При переходе с УСН на ОСНО как быть с НДС

УСН и ОСНО

Кем используется

Упрощенный режим налогообложения применяют многие представители среднего и малого бизнеса, за исключением:

• банков;
• страховых компаний, нотариальных контор;
• компаний, занятых в сфере инвестиций, негосударственных пенсионных фондов;
• компаний, имеющих представительства и филиалы;
• организации, в которых доля участия иных компаний составляет более 25%.

Для использования такого спецрежима ка УСН, необходимо соблюдение следующих условий:

1. Численность сотрудников не превышает 100 человек.
2. Остаточная стоимость ОС составляет не более 100 тыс. рублей.
3. Общий доход компании за 9 месяцев не более 45 млн. рублей, а за год – не более 60 млн. рублей.

Важно! Если при регистрации компания или ИП не подала заявление на применение одного из спецрежимов (например, УСН), то по умолчанию они должны применять ОСНО. При этом следует помнить, что при ОСНО происходит совмещение нескольких налогов, в том числе, налога на прибыль и на имущество, НДС и НДФЛ.

Сравнение двух налоговых периодов

Для того, чтобы определиться с тем, стоит ли переходить на ОСНО с УСН, следует провести сравнительный анализ этих двух режимов по основным критериям. Для удобства все плюсы и минусы сведем в таблицу:

Вычет НДС после перехода с УСН на общий режим / VAT deduction

Также следует отметить следующие преимущества каждого из режимов налогообложения:

Затраты могут быть учтены по максимуму.

Убытки, возникшие в прошлых налоговых периодах могут быть отнесены на текущий/будущий периоды.

Возможность выбора налоговой ставки и объекта налогообложения.

Минимальное число отчетных документов.

Важно! При этом следует понимать, что такой режим налогообложения, как УСН, доступен не для всех субъектов хозяйственной деятельности. В первую очередь это связано с тем, что не все контрагенты готовы работать без НДС.

Основания для перехода с УСН на ОСНО

В случае перехода с УСН на ОСНО, можно выделить следующие основания:

1. Отсутствие хотя бы одного из критериев, которые необходимы для применения УСН. В этом случае компания принимает решение об изменении налогового режима с того периода, в котором пропал данный критерий.
2. По решению руководства. Иногда руководство компании или ИП самостоятельно принимает решение о том, чтобы перейти на общий режим налогообложения, так как для взаимодействия с крупными партнерами он является наиболее подходящим.

Вынужденный способ перехода на ОСНО в случае потери права применения УСН применяется с следующих случаях:

• у организации появился филиал;
• доход компании превышает установленный лимит;
• доля участия третьих лиц в уставном капитале общества превышает 25%;
• вид деятельности компании не соответствует разрешенным при УСН;
• лимит компании по ОС превышен;
• численность работников превышает 100 человек.

Если переход с УСН на ОСНО осуществляется в добровольном порядке, то потребуется соблюдение определенных условий. Перейти на новый режим можно только с начала нового отчетного периода. Для перехода в ИФНС подается заявление (форма 26.2-3). Срок, в которой следует обратиться – это 15 января года, в котором осуществляется переход.

В случае пропуска указанного срока, ждать придется начала следующего года. Специальное уведомление о том, что налогоплательщика допустили к переходу не требуется. От компании или ИП достаточно будет только предоставление отказа.

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Уведомление в налоговую подается начала года. Но в зависимости от ситуации могут использоваться различные формы уведомления:

1. Форма 26.2-3 (КНД 1150002). По данной форме заявление подается в случае добровольного перехода с УСН на ОСНО.
2. Форма 26.2-2 (КНД 1150003). По данной форме заявление подается в том случае, если компания или ИП утратили право на применение УСН.

Заполнить уведомление достаточно просто. В форму вписывается следующая информация:

• ИНН/КПП компании;
• код налогового органа, в которую подается заявление;
• наименование компании;
• год, с которого компания будет применять ОСНО.

Особенности перехода с УСН на ОСНО

Прежде чем компании или ИП принять окончательное решение о переходе на ОСНО, следует взвесить все за и против, так как новый режим налогообложения предполагает не только свободу действий, но достаточно объемный документооборот. Также при переходе следует учитывать следующие особенности:

1. При подаче заявления в налоговую о переходе необходимо соблюдение определенных сроков.
2. Неуплаченный при УСН налог вносится в с состав выручки в первом месяце года применения ОСНО. Кроме того, в выручку также следует включить все полученные авансы, включая и авансы по товарам, отгруженным уже после перехода на ОСНО. В первый месяц нового периода после изменений в расходы включается задолженность по зарплате, страховым взносам и услугам. Все товары, которые были приобретены при УСН, а реализованы при ОСНО, необходимо учесть при расчете налога на прибыль.
3. Если компания в добровольном порядке переходит на ОСНО, то проблем с переводом имущества, списанного в течение года равными частями, возникать не должно. В случае вынужденного перехода во второй половине года на учете должен быть остаток основных средств. В ОСНО остаток учитывается в качестве остаточной стоимости основных средств.
4. НДС восстанавливать придется в два приема, так как без этого применение ОСНО невозможно. До 1 числа месяца перехода необходимо заплатить налог с реализации товаров (выполненных работ) и по авансовым расчетам, полученным от контрагентов. Данные операции оформляют счетами-фактурами, которые и будут служить основанием для восстановления налога.
5. Применение счетов-фактур может быть по тем позициям, у которых срок выставления оканчивается в период перехода с УСН на ОСНО. Причем счета-фактуры выписываются в момент отгрузки. В случае несоблюдения сроков и компания лишена права применения УСН, уплата НСД осуществляется из собственных средств.

Возможные проблемы при переходе с УСН на ОСНО

При переходе на основную систему налогообложения с упрощенки, компании и ИП могут столкнуться со следующими проблемами:

1. Уплата НСД. Для того, чтобы его оплатить, компания может договорить с покупателем и увеличить стоимость партии на размер налога. Также можно сформировать приложение к заключенному договору для корректировки стоимости. Но при этом необходимо помнить, что в одностороннем порядке формирование цен невозможно.
2. Предъявление НСД к вычету. В том случае, если налогоплательщик утратил право на применение УСН, НДС к вычету можно предъявить только в случае наличия счетов-фактур с НДС.

Оцените статью

Источник: pravo-invalida.ru

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН, ОСНО

НДС важен не только для государства, но и для коммерческих организаций, занимающихся, хозяйственной деятельностью.

Содержание

• Общие сведения:
• Порядок восстановления, если с ОСНО на УСН
• Как восстановить при переходе с УСН на ОСНО
• Отражение в 1С
• Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН

На этой почве возникает необходимость более детально рассмотреть вопрос, который связан с порядком восстановления, в частности, если предприятие планирует перейти на упрощенную систему налогообложения.

Общие сведения: ↑

Любое предприятие, которое переходит с ОСНО на УСН, должно вначале произвести восстановление НДС по основным средствам (ОС). Что касается порядка восстановление, то он единый для всех объектов.

Не стоит также забывать, что отдельные организации при переходе на УСН предпочитают использовать льготный режим восстановления, например, по тем ОС, которые пребывают в их собственности от 15 лет и более.

Использование налоговых преференций позволяет производить восстановление НДС и уплату налога частями, т. е. на протяжении конкретного времени, к примеру, в течение 10 лет. Конечно, у фискальных органов могут найтись аргументы против такого способа восстановления.

Минфин также настаивает на том, чтобы предприятия уплачивали налог единоразово, и делать это нужно в том периоде, что предшествовал переходу на УСН. По этому поводу даже сложилась отдельная судебная практика.

В отдельных судебных актах представители фемиды пришли к выводу, что льготное восстановление НДС допускается только в том случае, если предприятие является плательщиком этого налога.Другими словами, судебные выводы сводятся к тому, что на упрощенцев такая льгота не распространяется.

За основу своих решений суды берету налоговые нормы, где сказано, что налогоплательщик должен отображать восстановленную сумму налога в декларации.

Конечно, в судебной практике встречаются и другие основания, по которым суды считают, что льготное восстановление распространяется не на всех налогоплательщиков.

В отдельных случаях причиной отказа служит вывод о том, что льгота распространяется только при строительстве недвижимости, при этом подразумеваются объекты незавершенного строительства. Впрочем, есть и такие судебные решения, где судьи озвучивали противоположную позицию.

Какая проводка, если НДС принят к вычету смотрите в статье: вычет НДС.

Как проверить декларации НДС с обороткой, читайте здесь.

В некоторых случаях судьи считают, что законодательная норма о применение льготного режима по восстановлению НДС является специальной, и как следствие имеет приоритет перед общими положениями налогового законодательства.

Однако в большинстве случаев органы государственной власти не расположены к тому, чтобы организации частично осуществляли восстановление НДС при переходе на УСН. Проводки платежей, по мнению государственных органов должны проходить единовременно.

Определения

Согласно с налоговым законодательством, УСН расшифровывается как упрощенная система налогообложения.

Применение этого режима происходит наряду с другими налоговыми системами и отличается особым порядком начисления налога.

Особенность этой налоговой системы состоит в том, что она не только заменяет часть налогов, которая уплачивается в бюджет, но, и значительно упрощает ведение бухгалтерского учета и сдачу отчетной документации для малых предприятий.

Среди положительных моментов можно выделить значительное уменьшение налоговой нагрузки на предприятия по сравнению с ОСНО.

Однако применять УСН могут не все юридические лица (п.3 ст.346.12 НК РФ). Порядок применения УСН прописан в ст.346.13 НК РФ.

Что касается ОСНО, то это общая система налогообложения, которая возлагает обязанности по ведению бухгалтерского учета, включая учет первичной документации по НДС, а также уплаты всех налогов, включая:

1. НДФЛ (для ИП).
2. НДС.
3. Налог на прибыль.
4. Налог на имущество.
5. Транспортный и земельный налог.

Кроме того, стоит отметить, что предприятия, которые находятся на ОСНО, обязаны сдавать отчетную документацию по каждому виду налога, в установленные законом сроки.

Восстановление НДС является отдельной налоговой процедурой, которую проводит орган ФНС в установленном законом порядке.

Одним из оснований для восстановления служит переход коммерческой организации с одной системы налогообложения на другую, например, с ОСНО на УСН.

Восстановление налога позволяет юридическому лицу или ИП включить этот НДС в состав прочих расходов (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Как следствие в случае превышения налоговых удержаний общей суммы налога, предприятие может произвести возмещение положительной разницы между ними в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ.

Нормативная база

Порядок восстановления НДС напрямую связан с размером налоговой ставки и особенностями исчисления налоговой базы во время перехода на другую систему налогообложения.

Таким образом, нормативной базой по этому вопросу является раздел VIII–VIII.1 НК РФ.

Порядок восстановления, если с ОСНО на УСН ↑

Порядок восстановления НДС по основным средствам (ОС) при переходе на УСН регламентируется налоговым законодательством, в частности, ст.170 НК РФ.

Изначально организации необходимо определиться с налоговой ставкой, по которой будет происходить восстановление.

Затем нужно произвести расчеты, как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Исчисление нужно проводить по остаточной стоимости имущества.

В результате балансовая стоимость умножается на суму НДС, и организация получает сумму, которую нужно уплатить в бюджет.

Следующим этапом будет отображение полученных результатов в бухгалтерской документации. Восстановленный налог следует внести в книгу продаж.

Не стоит забывать, что НДС вноситься на основании счета-фактуры, по которому налог принимался к удержанию (письмо Минфина от 16.11.2006 №03-04-09/22).

Что касается суммы восстановленного НДС, то она учитывается наравне с прочими расходами налогового периода предшествующему периоду перехода на УСН, для дальнейшего начисления налога на прибыль. В случае с ИП, произойдет уменьшение базы для исчисления НДФЛ.

Определение суммы к восстановлению

Согласно с общими правилами восстановление НДС производится пропорционально остаточной стоимости имущества без учета переоценки (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

После чего можно произвести его списание в составе других издержек при исчислении общей суммы НДС.

Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке подлежат восстановлению налогоплательщиком в определенных случаях.

Чтобы понять механизм счисления необходимо рассмотреть конкретную ситуацию:

Пример. Допустим, что организация, которая находится на ОСНО, в 1996 году приобрела основное средство. Общая стоимость оборудования составляет 120 тыс. руб., включая НДС.

Уплаченный налог был принят к вычету по заявлению. В конце 2011 года остаточная стоимость закупленного оборудования согласно с бухгалтерским учетом составила 58 тыс. руб.

Начиная с Нового года предприятие, планирует перейти на УСН, поэтому ему необходимо восстановить НДС в IV квартале 2011 года. Как уже говорилось, расчет суммы налога происходит исходя из величины балансовой стоимости ОС.

В связи с этим исчисление суммы налога происходит следующим образом:

58000 х 20% = 11 600 руб.

В бухгалтерской документации операции, которые связаны с восстановлением НДС и включением его в состав издержек отображаются следующим образом:

Кроме того, понесенные предприятием расходы в размере 11600 руб. можно учесть во время расчета НДС за 2011 г.

Ставка

Размеры налоговых ставок определяются согласно с предписаниями гл.21 НК РФ. Величина ставки по НДС зависит от вида деятельности и закреплена ст.164 НК РФ.

Размеры налоговых ставок для предпринимателей, которые обязаны уплачивать НДФЛ, отображены в ст.224 НК РФ.

Что касается прочих расходов, в составе которых сумма НДС, подлежащая восстановлению, то они регулируются положениями ст.264 НК РФ.

В тоже же время, если приобретение основного средства происходило в то время, когда действовали другие ставки, т. е. отличные от существующих размеров, то в этом случае желательно использовать ту ставку, что была указана в счете-фактуре на момент приобретения ОС.

В какую книгу записать

Начисленный и зачтенный НДС необходимо отображать в книгах продаж, на основании счета-фактуры, согласно с которым произошло принятие налога к удержанию (письмо Минфина от 16.11.2006 №03-04-09/22).

Бухгалтерский и налоговый учет

На практике нередко наблюдается несовпадение бухгалтерского и налогового учета. Это может быть, например, из-за расходов, которые признаются по бухгалтерии, но, не входят в налоговую базу.

Кроме того, если рассматривать вопрос, связанный с основными средствами, то здесь могут быть задействованы разные амортизационные нормы, что в результате приводит к расхождениям в остаточной стоимости активов.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС описаны в статье: объект налогообложения НДС.

Задачи по расчету НДС с примерами, смотрите здесь.

Все о компенсации НДС при УСН в смете, читайте здесь.

Отсюда следует, что если основное средство прошло списание по бухгалтерскому учету, то по нему не нужно восстанавливать НДС, независимо от того, какая ситуация в налоговом учете.

В то же время, если в налоговом учете ОС не числиться, но, присутствует в бухучете, тогда необходимо уплачивать налог.

Корректировка действующих договоров

Как уже говорилось, при переходе на УСН необходимо произвести восстановление НДС. В связи с этим после расчета суммы к восстановлению, нужно составить бухгалтерскую справку, которая отражает расчет.

Затем в книгу продаж вносятся записи о восстановлении налога. Заключительным этапом является внесение изменений к действующим договорам, в частности, если предприятие не планирует выставлять счета-фактуры и уплачивать НДС.

Внесение изменений можно сделать путем заключения доп. соглашения или в виде приложения к основному договору.

Как следствие в новой редакции договора, которая будет действовать в период применения УСН, будет отображена новая стоимость по услугам, товару.

Как восстановить при переходе с УСН на ОСНО ↑

Как и в случае перехода организации с УСН на ОСНО, предприятию необходимо определить налоговую ставку, затем произвести расчеты по основным средствам и по нематериальным активам. Исчисление налога происходит по остаточной стоимости имущества.

Однако чтобы определить остаточную стоимость ОС, необходимо уменьшить балансовую стоимость активов на сумму издержек, которая определяется за период использования УСН, в порядке установленном п.3 ст. 346.16 НК РФ (п.3 ст.346.25 НК РФ).

В отношении объекта налогообложения в виде доходов, остаточная стоимость при переходе предприятия на ОСНО не определяется (письмо Минфина от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20).

Далее, балансовая стоимость умножается на суму НДС, после чего делиться на первоначальную стоимость ОС, и организация получает сумму, которую нужно уплатить в бюджет.

Потом полученные результаты отображаются в бухгалтерской документации. Наглядно порядок и пример восстановления можно посмотреть на схеме:

Схема: порядок восстановления НДС

Отражение в 1С ↑

Благодаря программе 1С удается значительно сократить время на выполнение подготовительных операций, которые связаны с бухгалтерской и отчетной документацией, включая внесение данных по остаткам товара, восстановление НДС и отображение переходных операций.

Чтобы был более понятен принцип работы электронной системы, рассмотрим пример связанный с операцией по вводу остатков товара:

Более детальную схему по проведению операций, связанных с восстановлением налога, книгой учета доходов и расходов, налоговым учетом и др., можно посмотреть в Инструкции.

Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН ↑

Одним из способов освобождения от восстановления НДС является передача собственного имущества выделившейся фирме в порядке реорганизации (письмо Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-07-11/155).

Дополнительным основанием для освобождения от восстановления налога может служить предварительное использование ОС (п.8 ст.145 НК РФ), для облагаемых НДС операций (постановление ФАС ДО от 01.06.10 № Ф03–3642/2010).

Отсюда вытекает, что предприятие может избежать потерь связанных с восстановлением НДС, если вначале получит освобождение на основании ст.145 НК РФ, а потом подаст заявление о применение специального режима по налогообложению.

Видео: хочу быть на Упрощенке

Подбивая итог налогового обзора, можно отметить, что порядок восстановления НДС в случае перехода на УСН является достаточно сложной процедурой и не всегда удобной для предприятия.

Однако, наряду с этим налоговым требованием, законодатель предусмотрел отдельные способы по освобождению от восстановления НДС, а также в исключительных случаях использование налоговых преференций.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: buhonline24.ru

Порядок применения вычета по НДС при переходе с УСН «доходы» на ОСНО

Федеральная налоговая служба пришла к выводу, что также можно применять вычет по НДС при переходе с УСН с категорией «доходы» на ОСНО.

Получить консультацию
Листайте ниже

02.2023

Федеральная налоговая служба пришла к выводу, что также можно применять вычет по НДС при переходе с УСН с категорией «доходы» на ОСНО.

Статья 346.25 НК РФ устанавливает специальное правило для организаций и ИП, которые использовали УСН и решили перейти на ОСНО. По этому правилу, суммы НДС, начисленные плательщику УСН при покупке товаров (работ, услуг), которые не были учтены в качестве расходов в базе по УСН, могут быть вычтены при переходе на ОСНО.

Федеральная налоговая служба подчеркнула, что пункт 6 статьи 346.25 ТК РФ устанавливает особое правило для организаций и ИП, которые перешли с УСН на ОСНО. Это правило говорит, что суммы НДС, предъявленные при покупке товаров, работ или услуг, которые не включены в расходы при УСН, могут быть вычтены при переходе на ОСНО. Таким образом, возможность вычисления НДС зависит от того, включены ли эти суммы в расходы при УСН. Из-за этого в практике чаще всего вычет НДС применяется только при переходе с УСН с объектом «доходы минус расходы».

Верховный суд России в своем определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784, вынесенном Судебной коллегией по экономическим спорам, утверждает, что законодательство РФ не запрещает при переходе на Общую систему налогообложения (ОСНО) с Упрощенной системы налогообложения (УСН) также применять вычет сумм НДС, уплаченных в период применения УСН.

ФНС считает, что при переходе от УСН «доходы» к ОСНО, налогоплательщики имеют право на вычет НДС в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ.

Источник: marstel.ru