Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (упрощенный бухгалтерский учет), включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации;
3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
Организация бухгалтерского учета в упрощенной форме
Возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме необходимо закрепить в учетной политике организации. Кроме того, в учетной политике организации следует закрепить: рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемые формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота и технологию обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.
Ведение налогового учёта при УСН
Также следует разработать способы и методы ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме.
Упрощенный план счетов
Организации вправе сократить количество синтетических счетов бухгалтерского учета, закрепив данное положение в учетной политике в виде рабочего плана счетов бухгалтерского учета:
а) все производственные запасы можно учитывать на счете 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
б) все затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), можно учитывать на счете 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
в) готовую продукцию и товары можно учитывать на счете 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);
г) дебиторскую и кредиторскую задолженность можно учитывать обобщенно на счете счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
д) для учета денежных средств в банках можно применять счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
е) для учета капитала можно применять счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
8. Метод начисления и кассовый метод. Бухучет для начинающих.
ж) для учета финансовых результатов можно применять счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).
Регистры бухгалтерского учета
Упрощенную форму бухгалтерского учета можно применять с ограниченным перечнем бухгалтерских регистров.
Методы учета доходов и расходов
Организация может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.
Кассовый метод означает признание доходов (выручки) и расходов по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, по мере оплаты (погашения задолженности) за приобретенные товары, работы, услуги.
Кассовый метод можно рекомендовать организациям, применяющим специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).
Если же организация применяет общий режим налогообложения, то применять кассовый метод нецелесообразно, так как в этом случае правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут существенно различаться.
Перечень ПБУ, которые организация вправе не применять
Организация вправе отказаться от применения отдельных ПБУ:
Наименование ПБУ
Норма ПБУ
От чего освобождается организация
При этом следует учитывать, что резерв по сомнительным долгам организации создавать все равно необходимо, поскольку это требование установлено не ПБУ 8/2010, а п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Льготы при применении отдельных ПБУ
Помимо того что организации могут не применять некоторые ПБУ в целом, для таких компаний есть льготы при применении норм иных стандартов бухгалтерского учета:
Наименование ПБУ
Норма ПБУ
От чего освобождается организация
Источник: alt-nn.ru
Лекция 8: Порядок определения доходов и расходов при применении УСН
Порядок определения доходов при применении УСН установлен в статье 346.15 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответсвии со статьей 249 НК;
— внереализационные доходы, определяемые в соответсвии со статьей 250 НК.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
— доходы, указанные в статье 251 НК;
— доходы, полученные в виде дивидедов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
— доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц: при выиграшах и получении призов, процентных доходах по вкладам в банке, доходов от долевого участия в виде дивидентов.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, установленные статьей 346.16. К ним относятся:
— расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
— расходы на приобретение и создание нематериальных активов;
— расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
— арендные платежи за арендуемое имущество;
— расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
— расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности;
— суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком;
— проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— расходы на обеспечение охранно-пожарной безопасности;
— суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ;
— расходы на командировки;
— расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
— расходы на канцелярские товары;
— расходы на оплату услуг связи;
— расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
— суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
— расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
— расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
— расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;
— расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,
— расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники; расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом.
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
— по средней стоимости;
— по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
Налогоплательщики применяющие УСН не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство выражено в условных денежных единицах.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Источник: studopedia.su
Совет опытного аудитора: при исчислении НДФЛ кассовый метод не применяется
Николай НЕКРАСОВ, управляющий ООО «БЭНЦ» | 15.11.2019 16:00:00
Налог на доходы физических лиц, несмотря на кажущуюся внешнюю простоту, является достаточно сложным с точки зрения структуры, а следовательно и применения. Это объясняется тем, что в законе говорится о двух совершенно разных субъектах налогообложения — физических лицах и индивидуальных предпринимателях. Когда речь идет о физических лицах, глава 23 НК РФ (статья 208) описывает несколько десятков совершенно разных видов доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, начиная с дохода в виде зарплаты и заканчивая доходами в виде дивидендов и выигрышей в лотерею. Для каждого из этих видов дохода описан особый порядок налогообложения, поэтому легко запутаться.
Совершенно особый порядок налогообложения НДФЛ предусмотрен для ИП, он напрямую отсылает этот вид налогоплательщика к главе 25 НК РФ под названием «Налог на прибыль». И именно эти обстоятельства создают массу трудностей, заблуждений и, как следствие, ошибок, допускаемых порой даже налоговыми органами при исчислении данного налога.
Недавно мне пришлось плотно заниматься одним налоговым спором, который нам удалось выиграть в суде — полностью отбиться от необоснованных налоговых доначислений (см. арбитражное дело №А05-3717/2019).
Суть спора состояла в том, что ИФНС провела выездную налоговую проверку ИП, который строил жилые дома и совершенно правомерно какое-то время применял режим УСН-6%. Затем налогоплательщик увлекся и «не заметил», что превысил лимит по доходам, ограничивающий право на применение режима «упрощенки».
Обнаружив это, налоговики совершенно правомерно «скинули» его с режима УСН и перевели на общий режим налогообложения, при котором наш ИП должен был уплачивать в бюджет уже НДФЛ (а не УСН, который он фактически уплачивал). Объектом налогообложения НДФЛ являются доходы, полученные налогоплательщиком, за вычетом налоговых вычетов, которыми по сути являются понесенные им расходы. Но, фактически применяя УСН-6%, наш ИП по совершенно понятным причинам, конечно же, никаких расходов в своей деятельности не учитывал.
И тут началось самое интересное…. Поскольку налоговики и для исчисления НДФЛ для ИП в части определения величины его налогооблагаемых доходов, и для исчисления его расходов, как ни странно, стали применять все тот же кассовый метод, как и при режиме УСН. Хотя никакой прямой связи между УСН и НДФЛ не существует.
В чем выражалось применение кассового метода со стороны налоговых инспекторов? В том, что в доходы предпринимателя они включили в том числе и все авансы, полученные им за квартиры, включая даже авансы за те квартиры, которые он в налоговом периоде еще не реализовал. В расходы же налогоплательщика инспекторы включили лишь те расходы, которые ИП реально оплатил со своего расчетного счета именно в проверяемом периоде, при этом совершенно не учитывая, что в это время предприниматель оплачивал строительство уже совсем других жилых домов, квартиры в которых он продал намного позже.
По мнению налоговых инспекторов, именно так считать НДФЛ им позволяет применение кассового метода, который (опять же по их мнению) применяется и при исчислении данного налога. Но налоговики явно заблуждались. И нам удалось это доказать в суде.
Обо всём по порядку…
При УСН датой получения дохода (см. п.1 ст. 346.17 НК РФ) признается день поступления денежных средств в банк или в кассу. Обратите внимание, что при режиме УСН применяется именно кассовый метод: законодатель прямо указывает в конце текста данной статьи Налогового кодекса — «кассовый метод». Стоит обратить внимание и на слова о поступлении именно денежных средств, а не дохода.
При этом, согласно ст. 346.15 НК РФ, для УСН понятие «доход» определяется по ст. 248 НК РФ (это глава 25 НК РФ) – доходы от реализации и внереализационные доходы.
Исходя из такой постановки вопроса, любые денежные средства, поступившие в банк или в кассу, так или иначе связанные с доходом от реализации или внереализационными доходами налогоплательщика, учитываются для целей налогообложения УСН, то есть применяется ярко выраженный кассовый метод. Даже если пришли авансы – все они учитываются для целей налогообложения по режиму УСН. Это понимают все, в том числе и налоговые инспекторы. Но с НДФЛ правило «кассового метода» не имеет ничего общего.
Заметьте, вопреки этому ИФНС для целей налогообложения НДФЛ стала учитывать в налогооблагаемых доходах предпринимателя и авансы, полученные им за еще не реализованные квартиры, исходя именно из кассового метода учета доходов. Хотя кассовый метод при исчислении НДФЛ вообще не применяется. Более того, о кассовом методе в главе 23 НК РФ нет даже упоминания.
Чем мотивировала свою позицию о правомерности применения кассового метода при НДФЛ инспекция? Тем, что ссылалась на ст. 223 НК РФ, в которой говорится, что для целей НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика. Но между фразой «день поступления денежных средств …» (это из режима УСН) и фразой «день выплаты дохода» (это уже из главы НДФЛ) имеется огромная смысловая разница, которую налоговики почему-то не заметили. И именно в этом состояла их ключевая ошибка.
Очевидно, что законодатель в главе 23 НДФЛ выразил свою мысль совершенно иначе – он сказал, что датой получения дохода является день выплаты именно дохода. А понятие «доходы» для НДФЛ определено в ст. 208 НК РФ. Поскольку в споре речь шла о доходах от продажи жилых квартир (то есть недвижимости), то нашим пунктом в статье 208 НК РФ является пп.
5 п. 1 – «Доход от реализации недвижимого имущества». Ключевое слово – реализация, то есть продажа — переход права собственности, отчуждение.
Инспекция ошибалась, принимая положения ст. 223 НК РФ как некое указание законодателя на применение при НДФЛ кассового метода для учета доходов. На самом деле это совсем не так. Статья 223 НК РФ вовсе не говорит о применении кассового метода при НДФЛ.
Следовательно, для целей исчисления доходов по НДФЛ кассовый метод вовсе не применяется. При налогообложении НДФЛ учитываются не любые поступления денежных средств, так или иначе связанных с реализацией имущества. Для целей НДФЛ не учитываются авансовые платежи, полученные налогоплательщиком, если в отчетном периоде не произошло факта реализации этого имущества. Аванс будет учитываться в доходах лишь тогда, когда реализация того объекта, по которому получен аванс, уже произошла. В этом случае аванс становится доходом от реализации и учитывается как доход налогоплательщика.
Расходы ИП, учитываемые при исчислении НДФЛ
В главе 23 НК РФ в статье 221 НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты» говорится, что состав расходов налогоплательщиков, указанных в п.1 ст. 227 НК РФ (речь идет именно об индивидуальных предпринимателях), принимается к вычету в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Обращаем внимание уважаемого суда на слова «расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов», которые указывают на необходимость учета при налогообложении НДФЛ принципа сопоставления доходов и расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов.
Следовательно, законодатель обязывает при исчислении налоговой базы по НДФЛ всегда соблюдать принцип «непосредственной связи» расходов с полученными доходами. Приведу два ярких условных примера, показывающих правоту и обоснованность именно этого подхода.
- Пример 1: правомерно сопоставлять между собой, например, доходы от продажи квартиры в текущем году с расходами на приобретение этой же квартиры в прошлом году.
- Пример-2: совершенно не правомерно сопоставлять между собой доходы от продажи квартиры в текущем году с расходами на приобретение следующей квартиры в этом же году. Это очевидные вещи: закон обязывает сопоставлять полученный доход для целей его налогообложения с расходами, которые понес налогоплательщик для извлечения именно этого дохода. В этом и заключается глубинный и основополагающий принцип справедливости и экономической обоснованности налогообложения, описанный в п. 3 ст. 3 НК РФ. Налогообложению НДФЛ подлежит не сам по себе доход в виде поступлений денежных средств в распоряжение налогоплательщика, а именно доход от реализации (в нашем случае недвижимого имущества) за минусом профессиональных налоговых вычетов (см. ст. 221 НК РФ) в сумме фактически произведенных им (налогоплательщиком) расходов, непосредственно связанных с извлечением именно этих доходов.
В этой же статье 221 НК РФ далее указано, что – «состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком (напомню, что речь идет об ИП) самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль». Тем самым российский законодатель отправляет нас в вопросе налогообложения НДФЛ именно индивидуальных предпринимателей прямиком к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». Следовательно, расходы для ИП при исчислении НДФЛ надо считать по правилам таким же, как и для юридических лиц. Это очень важная особенность для исчисления налогов для предпринимателей, ее нельзя забывать, а уж тем более ее нельзя игнорировать, как в нашем споре это сделали налоговики.
В 25 главе НК РФ есть статья 273 НК РФ, которая ограничивает применение кассового метода учета доходов и расходов условием, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн руб. за каждый квартал. А у нашего ИП эти показатели выручки явно выше, следовательно, налоговый орган для целей налога НДФЛ не вправе был применять кассовый метод определения его расходов. Это прямо запрещает делать статья 273 НК РФ, которая по аналогии (см. ст. 221 НК РФ) запрещает это делать и для целей исчисления НДФЛ у индивидуальных предпринимателей.
Еще один немаловажный аспект: применение кассового метода — право налогоплательщика, а не его обязанность. И если налогоплательщик не желает это свое право на применение кассового метода использовать, то заставить его применять инспекция не вправе.
Итоги и выводы
При налогообложении НДФЛ (в нашем случае, когда речь идет о налогообложении ИП, который строил и продавал квартиры в жилых домах) применяется лишь метод начисления, где в отличие от кассового метода в доходах учитываются объемы только реализованной продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателям, а в расходах учитываются лишь те расходы, которые понесены на изготовление именно реализованной продукции.
Авансы, полученные от покупателей в счет изготовления еще не реализованной им продукции, в доходах для налогообложения не учитываются, и расходы, понесенные на изготовление еще не реализованной продукции, для целей налогообложения также не учитываются. Это очень-очень важные, основополагающие положения законодательства по налогообложению именно ИП на общем режиме налогообложения с применением метода начисления.
Следовательно, инспекция не имела права игнорировать этот принцип налогообложения в деятельности проверяемого налогоплательщика, напрямую связанной со строительством жилых домов. Общеизвестно, что строительство домов (недвижимости) имеет длительный цикл, затрагивающий как минимум несколько месяцев, а то и несколько лет, а также сложную и много уровневую структуру расходов, в которую входит аренда участка земли под стройку, закупка и хранение самых различных материалов на разных этапах строительства, необходимость привлечение самых разных специалистов-подрядчиков и т.д. Таким образом, расходы, связанные с возведением жилого дома, т.е. расходы, непосредственно связанные с получением доходов от его строительства, понесены налогоплательщиком намного ранее, как правило, в предыдущие налоговые периоды.
В связи с этой особенностью при налогообложении предпринимательских доходов от строительства необходимо применять принцип соотносимости полученных доходов с расходами, понесенными налогоплательщиком для получения этих доходов.
ООО «БЭНЦ»:
Архангельск, ул. Вельская, д.1, оф. 1
Тел.: (8182) 65-65-73, 65-61-76, 65-09-25, +7 921 490-9191
E-mail: [email protected]
www.aetc.ru
Другие полезные публикации —
в рубрике Советы аудитора
Источник: bclass.ru