При применении УСН объект налогообложения выбирает

Переходя на УСН или создавая собственный бизнес сразу с применением «упрощенки», организации и предприниматели сразу сталкиваются с выбором объекта налогообложения. Как выгоднее определять налоговую базу: исходя из доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов? Однозначного ответа нет, и в статье мы разберем факторы, влияющие на налоговое бремя «упрощенцев» при обоих объектах налогообложения

«Доходная» УСН — не значит прибыльная

«Упрощенцы», платящие налог с доходов, применяют налоговую ставку в размере 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Общеустановленная ставка для объекта налогообложения «доходы минус расходы» существенно выше — 15 процентов, однако региональные органы власти могут снизить ее для отдельных категорий плательщиков до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

В рамках статьи мы будем рассматривать только максимальную ставку, то есть 15 процентов. Логично, что с доходов налог взимается по более низкой ставке, чем с доходов, уменьшенных на расходы. Ведь налоговая база без учета расходов в любом случае выше, значит, налоговая нагрузка должна быть ниже.

Смотрите на Видео.Консультант семинар «Непростые расходы при УСН»

Обратите внимание: существует лишь один вид расходов, который можно принять к налоговому учету при «доходной» УСН. Это страховые взносы всех видов, а также пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога (или авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ключевым критерием, влияющим на выбор объекта налогообложения, является соотношение доходов и расходов налогоплательщика. Если организация переходит с общего режима налогообложения на УСН, она должна иметь представление о данных показателях и спрогнозировать их на будущее. Новым же фирмам и предпринимателям, сразу выбравшим «упрощенку», придется сложнее. Опасность объекта налогообложения «доходы» заключается в том, что даже при получении фактической прибыли налогоплательщик может остаться в убытке. Кому-то данное утверждение может показаться странным, однако докажем его на примере.

Пример ООО «Полюс» в 2011 году состоит на УСН с объектом налогообложения «доходы». По итогам I квартала 2011 года величина доходов составила 4 500 000 руб., а величина расходов — 4 400 000 руб. (включая страховые взносы в размере 350 000 руб.). Видно, что фактическая прибыль (без учета налогов) равна 100 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа за I квартал без учета страховых взносов: 4 500 000 руб. х 6% = 270 000 руб. Так как страховые взносы могут занизить сумму авансового платежа максимум на 50%, то итоговая сумма составляет 135 000 руб. Теперь сравним сумму авансового платежа и размер прибыли ООО «Полюс». Видно, что заплатить в бюджет требуется больше, чем составила прибыль фирмы. Образуется убыток на 35 000 руб.

В приведенном примере организация получает прибыль, а если она остается в убытке, то ситуация становится совсем пессимистической. Ведь доходы никуда не деваются, а расходы (за исключением страховых взносов) не влияют на налоговую базу. Поэтому при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «доходы» при УСН крайне не рекомендуется. Представим, что ООО «Полюс» применяло бы объект налогообложения «доходы минус расходы». Тогда налоговая база составила бы 100 000 рублей (если допустить, что все расходы можно включить в налоговую базу), а сумма авансового платежа за I квартал приняла бы значение 15 000 рублей (100 000 руб. х 15%). «На руках» останется — 85 000 рублей.

УСН Объекты налогообложения

Делим доходы на расходы

Чтобы грамотно выбрать объект налогообложения при УСН, мы рекомендуем составить квартальный план доходов и расходов предприятия. При этом важно помнить, что перечень расходов, принимаемых к учету при «доходно-расходной» УСН, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такого понятия, как «другие обоснованные расходы», глава 26.2 Налогового кодекса не содержит.

Поэтому лучше всего в плане расходов указывать, какие из них можно включить в налоговую базу по УСН, а какие нельзя. Дальше следует поделить доходы на расходы. Получившееся соотношение — величина, играющая ведущую роль при определении объекта налогообложения.

Составим таблицу, позволяющую понять, при каком соотношении доходов и расходов выгоднее выбирать тот или иной объект налогообложения. При этом мы сделаем следующие допущения: 1. Доходы во всех случаях составляют 20 млн. рублей величина расходов меняется; 2. Все расходы являются налогооблагаемыми, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы»; 3.

Страховые взносы по максимуму занижают базу по УСН, если выбран объект налогообложения «доходы», то есть на 50 процентов. Таблица. Влияние соотношения доходов и расходов на выбор объекта налогообложения при УСН

Жирным шрифтом выделена строка, при которой прибыль после налогообложения при обоих вариантах совпадает. Видно, что соотношение доходов и расходов в данной строке равно 1,25. Если данный показатель ниже, то выгоднее выбирать объект налогообложения «доходы минус расходы», а если выше, то «доходы».

Также покажем на графике основные показатели таблицы: соотношение доходов и расходов (Д/Р, горизонтальная ось) и прибыль после налогообложения при обоих вариантах (ПР1 для объекта налогообложения «доходы» и ПР2 для объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Конечно, в таблице представлены достаточно идеальные условия: отсутствуют расходы, не идущие в налоговую базу при объекте налогообложения «доходы», страховые взносы вполовину занижают налог при другом объекте налогообложения. На практике «пограничное» соотношение доходов и расходов может быть не точно 1,25.

Это важно Если доходы превышают расходы на четверть или менее, выбирать объект налогообложения «доходы» невыгодно.

Но в любом случае советуем фирмам и предпринимателям, желающим применять УСН, рассчитать предполагаемое соотношение доходов и расходов. Если доходы превышают расходы на четверть или менее, рекомендуем выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы». В противном случае налогоплательщик рискует переплатить налог и, соответственно, недополучить прибыль.

Источник: taxpravo.ru

Выбор оптимального объекта налогообложения при применении упрощённой системы налогообложения

Платить единый налог при упрощённой системе налогообложения можно двумя способами: либо с общей величины доходов по ставке 6 процентов, либо с разницы между доходами и расходами, но по ставке 15 процентов (ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). Выбор оптимального варианта во многом зависит от рентабельности организации — чем она выше, тем больше вероятность того, что ей будет выгоднее платить единый налог с общей величины доходов. Но при этом не следует забывать и про размер пенсионных взносов. Дело в том, что освобождение «упрощенцев» от ЕСН не избавляет их от уплаты пенсионных взносов, а они учитываются они при расчете единого налога по-разному:

• — организации, которые платят единый налог по формуле «доходы минус расходы», просто включают пенсионные взносы в состав затрат;
• — организации, считающие единый налог с дохода, вправе уменьшить сам налог на сумму пенсионных взносов. Но не более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Поэтому, прежде чем принять решение, с чего платить единый налог, надо проанализировать показатели организации в динамике их изменения. Кроме того, на выбор может повлиять и ожидаемый рост продаж в будущем году или, наоборот, увеличение издержек.

Кстати, рассчитывать налог с общей величины доходов гораздо проще и при этом методе гораздо меньше вероятность спора с налоговыми чиновниками.

При выборе объекта налогообложения стоит обратить внимание еще на один не очень приятный момент. Дело в том, что размер единого налога для организаций, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога, который составляет 1 процент от доходов организации. Этот налог придется заплатить организациям, у которых небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее, для таких организаций схема «доходы минус расходы» все равно выглядит привлекательнее поскольку минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.

Таким образом, организации, принявшей решение поменять общий режим налогообложения на упрощенную систему налогообложения, приходится выбирать объект налогообложения выгоднее: «доходы» или «доходы минус расходы». Для того, чтобы сделать правильный выбор, можно определить зависимость, при которой организация, зная уровень своих расходов, сможет определить, не выше какой величины должны быть ее доходы, чтобы было выгоднее применять объект налогообложения «доходы минус расходы». С этой целью примем следующие обозначения:

• — доходы фирмы обозначим Д;
• — расходы обозначим Р;
• — сумму пенсионных взносов и больничных (в части, не возмещаемой соцстрахом) обозначим ПвБ. При этом в величину Р она. соответственно, входить не будет, а доход уменьшит отдельной величиной.

В пункте 1 ст. 346.13 НК РФ указано, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Это свидетельствует о том, что организации и индивидуальные предприниматели при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы, что позволяет осуществить глава 26.2 НК РФ.

Из изложенного следует, что объект налогообложения «доходы» в большинстве случаев выгоден тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. невелика. И наоборот, если сумма осуществленных расходов значительна, то более выгодным объектом налогообложения будут «доходы, уменьшенные на величину расходов». Существует вероятность того, что сумма налога у налогоплательщика будет равновелика как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Для наглядности это можно представить в виде уравнения:

Д х 6% : 100% = (Д — Р) х 15% : 100%,

В ходе решения данного уравнения определяется:

Д х6% = (Д-Р)х 15%, 6Д = 15Д- 15Р, 9Д = 15Р, 9 : 15 = Д : Р Д : Р = 0,6.

Определенное конечное соотношение доходов и расходов организации или индивидуального предпринимателя свидетельствует о том, что если расходы составляют 60% доходов, то приемлемым является объект налогообложения как в виде доходов, так и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Возможно к решению вопроса подойти несколько иначе. Сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, можно выразить следующим образом:

• — при объекте налогообложения «доходы» — как 0.06Д — ПвБ;
• — при объекте налогообложения «доходы минус расходы» — 0,15 х (Д — Р — ПвБ).

Надо приравнять эти два выражения и вывести уравнение:

• 0,06Д — ПвБ= 0.15 х (Д — Р — ПвБ),
• 0,06Д — ПвБ = 0.15Д — 0,15Р — 0.15ПвБ.
• 0,15Р = 0,15Д — 0.06Д+ ПвБ — 0,15ПвБ
• 0,15Р = 0,09Д + 0,85ПвБ,
• 0,09Д = 0,15Р-0,85ПвБ,

Подставив в уравнение расходы и пенсионные взносы с больничными, организация может определить, приблизительно какой величины не должны превышать ее доходы, чтобы объект по формуле «доходы минус расходы» был ей выгоден. Если фактический доход больше полученной из уравнения величины, то лучше использовать объект «доходы» поскольку тогда налоговая нагрузка будет меньше, и наоборот.

Понятно, что заранее не известно, какие будут расходы в будущем году, когда наступит время применять «упрощёнку», а выбирать объект налогообложения нужно уже сейчас, при составлении заявления о переходе на УСН. Поэтому указанное выше уравнение (с использованием данных текущего периода) может помочь выявить только приблизительный ожидаемый результат, но это лучше чем ничего поскольку’ полученным результатом уже можно пользоваться при налоговом планировании.

Источник: ozlib.com

Анализ выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы на малом предприятии Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Крейнина Оксана Александровна

Статья посвящена выбору объекта налогообложения малым предприятием при применении упрощенной системы налогообложения, от которого зависит в дальнейшем величина налога. Особое внимание уделено рассмотрению двух вариантов налогообложения. Путем сравнительного анализа налогов отмечено, что неправильно выбранное решение дорого обходится предприятию. Ключевые слова: малое предприятие, система налогообложения, объект налогообложения

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Крейнина Оксана Александровна

Выбор оптимального объекта налогообложения УСН на примере строительной компании ООО «СК Контур»
Особенности применения и перспективы упрощенной системы налогообложения
Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход

О внесении изменений в главы 21,26. 1, 26. 2 и 26. 3 части второй налогового кодекса Российской Федерации

Особенности упрощенной системы налогообложения
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

The article is devoted to small businesses choice of taxation object under the simplified taxation system, which defines the amount of tax. Special attention is paid to two taxation variants consideration. By means of comparative analysis the author comes to conclusion that incorrect decision costs a business a lot. Key words: small business, taxation system, taxation object.

Текст научной работы на тему «Анализ выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы на малом предприятии»

АНАЛИЗ ВЫБОРА ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Приняв решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, каждый налогоплательщик должен выбрать только один объект налогообложения из двух предложенных НК РФ вариантов. Первый — это доходы организации или индивидуального предпринимателя в соответствии с нормами ст.

346.14 и 346.15, тогда налоговой базой признаётся денежное выражение всех доходов организации или индивидуального предпринимателя. Второй — это доходы, уменьшенные на величину расходов. Но при этом доходы определяются в соответствии с нормами ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, а при переходе с общего режима налогообложения на упрощённый режим нужно руководствоваться нормами ст. 346.25 НК РФ.

Тогда налоговой базой признаётся денежное выражение всех доходов, уменьшенных на величину расходов.

При любом варианте датой получения доходов признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу организации (индивидуального предпринимателя), день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть в любом случае — кассовый метод признания доходов и расходов.

Отметим, чем отличается учет в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Налогоплательщик, выбравший объект доходы включает в налоговую базу только полученные доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Правда, данная категория «упрощенцев» еще имеет возможность уменьшить сумму налога на величину уплаченных в соответствии с законодательством за отчетный (налоговый) период пенсионных взносов и выданных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма налога может быть снижена только на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Для тех, кто выбрал объект доходы минус расходы, включает в налоговую базу как доходы (определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ), так и расходы. Но, при этом учитываются не все произведенные расходы, а только те, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обратим внимание, что при разных объектах налогообложения применяются различные ставки единого налога. Для налогоплательщиков, выбравших объект доходы, ставка составляет 6%, при объекте доходы минус расходы — 15% (346.20 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения — очень важный шаг, от которого зависит в дальнейшем величина налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), а данный налог является основным для предприятия (индивидуального предпринимателя).

Для принятия правильного решения необходимо проанализировать доходы и расходы организации или индивидуального предпринимателя. К сожалению, не все налогоплательщики тщательно осуществляют выбор объекта налогообложения. Следует отметить, что бывает выбор делали осознанно, но ситуация поменялась, и объект, выбранный ранее, уже не устраивает. В этом случае п. 2 ст.

346.14 НК РФ разрешает уже состоявшимся «упрощенцам» сменить объект налогообложения, но только по окончании трех лет применения данного режима. Напомним, что такая возможность была представлена не с начала существования УСН, а только с 2006 г., после ввода в действие поправок, внесенных Федеральным законом от 21.07.2005 №101-ФЗ.

Как же решить, какой объект налогообложения будет оптимальным? Ответ на этот вопрос зависит от многих факто-

ров. Во-первых, от вида деятельности налогоплательщика. Если расходы сопоставимы с доходами, целесообразно остановиться на доходах за вычетом расходов, если же расходы не велики, выгоден другой вариант. Во-вторых, от квалификации бухгалтера, так как учитывать расходы сложнее. В-третьих, нужно выяснить, какие именно расходы прогнозируются и включены ли они в перечень п. 1 ст.

346.16 НК РФ. Ведь может оказаться, что расходов много, а учесть их не получится. Наверняка есть и другие факторы.

Но в любом случае, прежде чем принять решение, желательно оценить свои финансовые показатели. Попробуем проиллюстрировать на примере малого предприятия, которое применяет УСН в течение трех лет и объектом налогообложения являются доходы, как провести

анализ для правильного выбора объекта налогообложения и не требуется ли его смена. В таблице 1 представлен расчет Единого налога при объекте налогообложения — доходы.

Из данных таблицы мы видим суммы исчисленного Единого налога за 2005-2007 гг. Так же мы наблюдаем тенденции увеличения доходов из года в год, что свидетельствует о динамичном развитии предприятия. Так, общая сумма доходов в 2007 г. увеличилась по сравнению с 2005 и с 2006 г. в среднем на 1130,0 тыс. руб., или на 164%.

Гипотетически представим, что мы выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы и рассчитаем сумму Единого налога в этом случае. Полученные результаты представлены в таблице 2.

Таблица 1. Расчет Единого налога при объекте налогообложения — доходы

Показатель 2005г., руб. 2006г., руб. 2007г., Руб. 2007гк 2005г, % 2007г. к 2006г, %

Сумма полученных доходов 1 643 860 1 996 000 2 950 451 179,50 147,80

Налоговая база для исчисления налога 1 643 860 1 996 000 2 950 451 — —

Ставка налога (%) 6 6 6 — —

Сумма исчисленного налога 98 632 119 760 177 027 — —

Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога) 49316 59 880 88 513

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода 49316 59 880 88 513

Таблица 2. Расчет Единого налога при объекте налогообложения —

«доходы минус расходы»

Показатель 2005 г., руб. 2006 г., руб. 2007 г., руб. 2007г к 2005г, % 2007 г. к 2006г., %

Сумма полученных доходов 1 643 860 1 996 000 2 950 451 179,50 147,80

Сумма полученных расходов 741 650 690 504 1 093 499

Налоговая база для исчисления налога 902 210 1 305 496 1 856 952

Ставка налога (%) 15 15 15

Сумма исчисленного налога 135 332 195 824 278 543 — —

Данные, полученные в таблице, можно использовать для того, чтобы сравнить с расчетом, когда объектом налогообложения выбраны «доходы». Однако для начала мы подробно остановимся на расходах предприятия. Представим анализ расходов предприятия в таблице 3.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что у предприятия расходов немного. В основном это расходы на заработную плату, налоги и услуги связи, канцелярские товары. Хочется отметить также, что расходы нужно правильно учитывать и остановится на том, какая существует ответственность у организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 120 Налогового кодекса грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в тече-

ние одного из налоговых периодов, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Если нарушение допускалось в течение более одного налогового периода, размер штрафа составит 15 000 рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Теперь мы можем провести сравнительный анализ при разных объектах налогообложения в таблице 4.

Счета 2005 г., руб. 2006 г., руб. 2007 г., руб.

60 «Расчеты с поставщиками» 113 061,70 2 646,10 34 357,89

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в т.ч. 77 426,00 83 156,25 130 427,00

69.11 «Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 1 091,00 1 171,75 1 837,00

69.21 «Расчеты ПФ РФ (страховая часть)» 65 587,00 70 887,50 113 090,00

69.22 «Расчеты ПФ РФ (накопительная часть)» 10 748,00 11 097,00 15 500,00

70 «Расчеты по оплате труда» 545 250,00 585 600,00 918 500,00

71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5 614,00 18 258,45 10 215,02

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 298,00 842,73

Итого 741 649,70 690 503,53 1 093 499,91

Таблица 3. Анализ расходов предприятия по счету 20 «Основное производство» за 20052007 гг. в разрезе счетов и субсчетов бухгалтерского учета

Таблица 4. Сравнительный анализ расчета сумм Единого налога при различных объектах налогообложения за 2005-2007 гг.

Годы Сумма налога, при объекте налогообложения «доходы», руб. Сумма налога, при объекте налогообложения «доходы минус расходы», руб. Изменение (+,- ) % соот-ноше ние

2005 49 316 135 332 + 86 016 274,0

2006 59 880 195 824 + 135 944 327,0

2007 88 514 278 543 + 190 029 314,0

Итого 197 710 609 699 + 411 989 308,0

Из данных таблицы видно, что если бы предприятие выбрало объектом налогообложения «доходы минус расходы», то заплатило в бюджет за три года на 411 989 руб., или в три раза, больше, чем если выбрать объектом налогообложения «доходы».

Итак, результаты нашего расчета путем простого сравнительного анализа ясно показывают, как дорого бы обошлось предприятию неправильно принятое решение в выборе объекта налогообложения.

Источник: cyberleninka.ru