При УСН применяется кассовый метод или метод начисления

Может ли ИП, применяющий ОСНО, учитывать доходы и расходы методом начисления?

Доходы и расходы при исчислении НДФЛ учитываются в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

Так, в п.1 ст.210 НК РФ указано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Согласно п.3 ст.225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода (календарного года) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Датой фактического получения дохода в денежной форме является день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).

На основании п.1 ст.221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Понятие кассового метода. Дело ТРЦ на Северо-Востоке / cash accounting method

Минфин России в ответ на вопрос, должен ли ИП, осуществляющий оптовую торговлю, для целей НДФЛ учитывать доходы и расходы по методу начисления, отметил особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, указав на то, что законодательством о налогах и сборах использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления НДФЛ не предусмотрено. Минфин также сообщил, что в гл.23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления» (Письмо от 16.07.2013 № 03-04-05/27723). Аналогичные разъяснения также даны в Письмах Минфина России от 30.06.2016 № 03-04-05/38420, от 16.07.2014 № 03-04-05/34662 и др.

Следует отметить, что имеются судебные решения, в которых позиция судов согласуется с позицией Минфина России.

Так, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.01.2017 № Ф04-6018/2016 по делу N А81-838/2016 суд пришел к выводу, что расходы в налоговом периоде можно принять, если они фактически осуществлены и документально подтверждены в этом периоде. А поскольку ИП учел расходы по не оплаченным в периоде проверки товарам (работам, услугам), используя метод начисления, суд признал правомерным расчет инспекции расходов с применением кассового метода. При этом относительно Решения ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 отметил, что в нем указано на отсутствие для предпринимателей, избравших кассовый метод, дополнительных условий признания расходов, не предусмотренных ст.273 НК РФ.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.04.2015 № Ф04-9695/2013 по делу № А81-5094/2012 суд признал действия ИП, который учитывал доходы и расходы по методу начисления, не соответствующими законодательству, указав, в частности, что основными условиями включения расходов в сумму профессионального вычета в налоговом периоде являются их фактическое несение и документальная подтвержденность в этом периоде. При этом суд отклонил ссылку предпринимателя на Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10, поскольку, по его мнению, в данном Решении не рассматривался вопрос о возможности применения предпринимателями при исчислении расходов метода начисления.

Разница между кассовым методом и методом начисления

Вместе с тем имеются судебные решения, в которых суды указывают на то, что ИП для исчисления НДФЛ может применять по выбору «кассовый метод» или «метод начисления» (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 № 3920/13, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.03.2019 № Ф02-471/2019 по делу № А69-1346/2018).

Таким образом, из вышеуказанного следует, что по вопросу возможности использования «метода начисления» при признании доходов и расходов для целей исчисления индивидуальными предпринимателями НДФЛ в судебной практике не выработано единой позиции.

Вывод:

Учитывая позицию Минфина России по вопросу методов признания доходов и расходов для целей исчисления индивидуальными предпринимателями НДФЛ, а также то, что налоговые органы в своей работе, как правило, руководствуются разъяснениями Минфина, существует риск возникновения налогового спора в случае использования ИП «метода начисления» для целей исчисления НДФЛ, в ходе которого ИП вероятнее всего придётся отстаивать свою позицию в судебном порядке. При этом предположить результат рассмотрения такого спора не представляется возможным из-за отсутствия единообразия в подходе судов к вопросу использования «метода начисления» для признания доходов и расходов ИП с целью исчисления НДФЛ.

Отметим, что из-за отсутствия единой позиции судов по данному вопросу ИП в случае возникновения налогового спора не может ссылаться на разъяснения Минфина России, согласно которым в случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ или ВС РФ, налоговики, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете или со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов (Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направленном ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

Распечатать

Источник: xn--80ahdymxf7a4c.xn--p1ai

Метод начисления и кассовый метод – в чем отличия?

Метод начисления в бухгалтерском учете позволяет корректно учитывать доходы и расходы юридического лица согласно проведенным хозяйственным операциям.

Правильный выбор учета доходов – основная задача организации, находящейся на ОСНО. От этого во многом зависит финансовая составляющая деятельности организации, порядок начисления и уплаты налога на прибыль.

Статья 25 Налогового кодекса РФ определяет, что юрлицо вправе выбрать один из двух вариантов учета доходов:

1. методом начислений;
2. кассовым методом.

Чаще всего организации выбирают первый вариант.

Метод начислений – наиболее распространенный способ учета доходов. Однако для некоторых организаций оптимальным является кассовый метод.

Отличия в учете доходов

Основное отличие способов учета в том, какой датой и в каком периоде отражать полученный доход и расход денежных средств.

Метод начислений признает доход организации полученным в налоговом периоде, отраженном в документах при взаиморасчетах с контрагентами. При этом фактическое поступление денежных средств либо передача имущества может произойти в следующем периоде.

Кассовый метод учитывает поступления денежных средств иначе – по факту поступления на расчетный счет или в кассу денег, имущества. Погашение задолженности перед контрагентом также отражается по фактическому поступлению денег.

Расходы организации отражаются аналогичным образом:

• в том налоговом периоде, когда были отмечены в документах, даже если фактическая выплата сделана в другом отчетном периоде – при методе начислений;
• в налоговом периоде, когда была произведена фактическая оплата, — при кассовом методе.

Очевидно, что для многих предпринимателей именно кассовый метод является предпочтительным. Однако на практике такой способ учета доходов может быть применен не всеми участниками хозяйственной деятельности.

Кто может работать кассовым методом

Бухгалтерский учет в розничной торговле с использованием кассовых аппаратов удобнее строить по данному методу. Юрлицо, оказывающее консалтинговые услуги и ведущее деятельность проектным способом, также зависит от фактических поступлений на счет, так как к моменту уплаты налога на прибыль денежных средств может не оказаться. Предприниматель оказывается в зависимости от контрагента, и если договор предусматривает оплату услуг с задержкой в несколько месяцев, то выполнение обязательств перед государством под угрозой.

Не все юридические лица имеют законодательное право на применение кассового метода. К ним относятся:

• финансовые организации – банки и учреждения для выдачи микрозаймов;
• участники простого товарищества;
• организации, находящиеся под контролем иностранных структур;
• предприятия, добывающие углеводородное сырье.

Однако применение кассового метода ограничено и другими условиями, в частности, лимитом поступлений на счет. Организация вправе использовать учет доходов по факту поступления только в том случае, если выручка не превышает одного миллиона рублей в квартал (без учета НДС) за четыре предыдущих квартала, то есть за год, предшествующий дате перехода на кассовый метод учета.

Преимущества сотрудничества с нами

Способ учета доходов – важнейший принцип организации бухгалтерского учета на предприятии. Он фиксируется в Учетной политике и определяет сроки и порядок уплаты налога на прибыль. Любое нарушение чревато штрафами, судебными решениями и блокировкой счетов. Некоторые операции могут вызвать сложности в признании из легитимными при кассовом способе или методе учета.

Услуги бухгалтерской фирмы при выборе метода начислений гарантируют, что никаких нарушений в отражении приходно-расходных операций и налоговом учете не будет. Грамотное ведение вашего учета – основа финансового благополучия фирмы, особенно при сложных расчетных схемах либо ежедневных поступлениях денег.

Правильный выбор способа отражения доходов и расходов – это реальная оптимизация финансовых затрат юридического лица. Стоимость бухгалтерского учета, организованного аутсорсером, на фоне реальной экономии и отсутствия проблем с налоговыми органами оказывается наиболее выгодным вариантом сотрудничества, так как не предполагает содержания штатного специалиста.