Поговорим о кассовом методе для «упрощенцев». Какие есть особенности?
Порядку признания доходов и расходов при УСН посвящена статья 346.17 НК РФ. Надо сказать, что в ней все изложено достаточно лаконично, поэтому новичкам в «упрощенке» иногда не очень просто со всем сразу разобраться. Постараемся им помочь. Начнем с доходов.
Напомним, что согласно статье 346.15 НК РФ при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, учитываются только доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Доходы, упомянутые в статье 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль (у организаций) или НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей) по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284, а также в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в налоговой базе при УСН не отражаются. Так что при их получении никаких записей в Книге учета доходов и расходов делать не требуется.
Об общих правилах признания расходов поговорим в одном из следующих номеров
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов при УСН является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, получения иного имущества или погашения дебиторской задолженности иным способом. Теперь обо всем подробнее.
УСН 2 метода отличия
Получили — отразили
Самый простой вариант — покупатель или заказчик расплачивается деньгами. На дату поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет «упрощенец» отражает соответствующую сумму в доходах.
Пример 1
ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом доходы. 29 декабря 2009 года общество реализовало товары стоимостью 185 000 руб. Оплата от покупателя поступила на расчетный счет организации только 11 января 2010 года. Когда следует отразить доходы?
Товары были реализованы обществом в 2009 году, однако при УСН доходы учитываются не на дату отгрузки, а на дату получения денежных средств на расчетный счет или в кассу. Поэтому лишь 11 января 2010 года ООО «Сапфир» должно сделать запись в Книге учета доходов и расходов на 185 000 руб.
Если не деньги, а имущество
Иногда вместо денег задолженность погашается имуществом (например, при заключении договора мены). Когда отражать доходы в этом случае? Проблем тоже нет: запись в Книге учета доходов и расходов должна появиться на дату поступления имущества, то есть подписания акта приема-передачи.
Пример 2
ООО «Аметист» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. 12 января 2010 года общество получило по договору дарения от физического лица, владеющего 25% уставного капитала, принтер. Бухгалтер выяснил, что рыночная стоимость принтера составляет 8600 руб. Как отразить подарок в налоговом учете?
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ при безвозмездном получении имущества налогоплательщик должен учесть внереализационный доход, равный его рыночной стоимости. Не включается в облагаемые доходы лишь стоимость подарка в случаях, указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Одним из них является получение подарка от участника с долей в уставном капитале организации более 50%. ООО «Аметист» приняло принтер от участника с долей 25%, поэтому придется учитывать внереализационный доход. На дату подписания акта приема-передачи имущества, то есть 12 января 2010 года, общество должно включить в налоговую базу при УСН рыночную стоимость принтера — 8600 руб.
УСН-2021: Проблемы признания расходов
Ссылки на статьи 250 и 251 даны в статье 346.15 НК РФ
Вексель вместо денег
Перейдем к более сложным случаям. Иногда вместо денег или иного имущества покупатели передают вексель, собственный или третьих лиц. Как тогда вести учет? Ответ на этот вопрос содержится в том же пункте 1 статьи 346.17 НК РФ.
При получении от покупателя векселя доходы следует учитывать лишь на дату оплаты векселя, поступившую от покупателя или иного лица, либо на дату передачи векселя «упрощенцем» третьему лицу. То есть если вексель погашается, запись в Книге учета доходов и расходов будет сделана на дату получения денежных средств. Если вексель передается по индоссаменту — на дату передачи. Заметим, что для налогового учета доходов не важно, чей вексель выдает покупатель: собственный или третьего лица.
Пример 3
ЗАО «Агат» применяет УСН с объектом доходы. 25 января 2010 года общество получило от покупателя за реализованные товары вексель Сбербанка России на сумму 156 000 руб. 15 февраля 2010 года общество предъявило вексель в банк для оплаты и на расчетный счет ЗАО «Агат» перечислили сумму, равную номиналу векселя (156 000 руб.), плюс проценты — 2500 руб. Отразим указанные операции в налоговом учете.
На дату получения от покупателя векселя доходов не будет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), учесть их следует лишь при его погашении или передаче третьему лицу. ЗАО «Агат» вексель третьим лицам не передавало, а получило от банка сумму, равную номиналу, плюс проценты.
Поэтому 15 февраля 2010 года обществу нужно учесть доходы от реализации в сумме 156 000 руб. и внереализационный доход в виде процентов в сумме 2500 руб. (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Аванс: полученный и возвращенный
В отличие от общего режима налогообложения в налоговой базе при УСН учитываются также авансы, полученные от покупателей и заказчиков в счет предстоящих реализаций. И это неудивительно, так как доходы возникают при поступлении денежных средств или имущества. Бухгалтерам, которые в прошлом году вели учет в организации, работающей на общем режиме с использованием метода начисления, на это следует обратить особое внимание.
Пример 4
ООО «Изумруд» с 2010 года применяет УСН с объектом доходы минус расходы. 15 января 2010 года общество получило на расчетный счет от контрагента аванс в сумме 100 000 руб. в счет поставки, которая планируется в июне этого года. Какие записи должны быть в Книге учета доходов и расходов общества? «Упрощенцы» учитывают доходы на дату поступления денежных средств или имущества (п. 1 ст.
346.17 НК РФ), поэтому 15 января 2010 года общество должно учесть в доходах 100 000 руб. (табл. 1). Тот факт, что поставка товаров ожидается позднее, для налогового учета при УСН значения не имеет.
Разберем еще один вопрос, связанный с полученными авансами. Если в счет этого аванса товар отгружается или услуга оказывается (работа выполняется), то все в порядке — никаких дополнительных доходов не будет. Но иногда договор расторгается или цена товара (работы, услуги) меняется, а аванс или его часть возвращается покупателю. Как это повлияет на налоговую базу при УСН?
В соответствии с тем же пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ доходы необходимо корректировать, то есть уменьшать. Запись в Книге учета доходов и расходов со знаком «минус» делается на дату возврата денежных средств покупателю или заказчику.
Обратите внимание: сумма возвращенного аванса записывается не в расходы, а в доходы, но со знаком «минус»
Пример 5
Воспользуемся условиями примера 4. Предположим, 29 января 2010 года ООО «Изумруд» возвратило покупателю часть аванса в сумме 10 000 руб. Как изменится налоговый учет? Так как часть аванса вернули, доходы следует скорректировать. На дату возврата денежных средств нужно сделать запись в графе 4 Книги учета доходов и расходов, указав 10 000 руб. со знаком «минус» (табл. 2 на с. 36).
Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Изумруд» за I квартал 2010 года
| … | … | … | … | … |
| 32 | Платежное поручение № 24 от 15.01.2010 | Получен аванс от покупателя | 100 000 | — |
| … | … | … | … | … |
На заметку. Метод кассовый, но не всегда
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы кассовым методом. Однако есть один вид доходов, для учета которого приходится воспользоваться методом начисления. Речь идет о доходе в виде курсовых разниц, которые возникают при переоценке имущества или обязательств из-за изменения курса валюты, установленного ЦБ РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст.
250 НК РФ). Реальных денег или имущества при этом «упрощенцы» не получают. Сумма дохода просто определяется при переоценке имущества или обязательств в валюте, проводимой на дату их поступления или выбытия, а также на конец отчетного или налогового периода
Иной способ погашения задолженности
Теперь более сложный вопрос. В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ говорится о том, что доходы учитываются также на дату иного погашения задолженности. Например, иногда стороны, имеющие взаимные задолженности друг перед другом, не хотят перечислять туда-сюда денежные средства, а заключают соглашение о взаимозачете. В этом случае доходы бухгалтер должен отразить на дату подписания этого соглашения, и реквизиты именно этого документа следует записать в графе 2 Книги учета.
Пример 6
ЗАО «Рубин» применяет УСН с объектом доходы. 15 января общество отгрузило покупателю товар стоимостью 118 000 руб., а 18 января получило от той же фирмы материалы стоимостью 80 000 руб. (без НДС). 20 января 2010 года стороны подписали соглашение о взаимозачете задолженностей на сумму 80 000 руб., а 21 января ЗАО «Рубин» получило на расчетный счет оставшуюся часть задолженности — 38 000 руб.
Отразим указанные операции в налоговом учете. Доходы при УСН учитываются при погашении задолженности покупателя. Поэтому 20 января 2010 года обществу необходимо учесть в налоговой базе 80 000 руб., а 21 января — еще 38 000 руб. (табл. 3).
Подробнее об этом читайте в статье «Аккуратно: оформляем взаимозачет» // Упрощенка, 2008, № 10
Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Изумруд» за I квартал 2010 года
| … | … | … | … | … |
| 32 | Платежное поручение № 24 от 15.01.2010 | Получен аванс от покупателя | 100 000 | — |
| 33 | Платежное поручение № 39 от 29.01.2010 | Часть аванса возвращена покупателю | -10 000 | — |
| … | … | … | … | … |
Таблица 3. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ЗАО «Рубин» за I квартал 2010 года
| … | … | … | … | … |
| 15 | Соглашение о взаимозачете № 1 от 20.01.2010 | Часть задолженности покупателя погашена взаимозачетом | 80 000 | — |
| 16 | Платежное поручение № 41 от 21.01.2010 | Получена оплата от покупателя | 38 000 | — |
| … | … | … | … | … |
И еще одна ситуация, о которой следует поговорить особо. Некоторые организации принимают от физических лиц не только наличные деньги, но и оплату с использованием платежных карт. Возникает вопрос: когда следует отразить доход? На дату оплаты (то есть когда пробивается чек ККТ) или при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке?
Иногда между этими событиями проходит несколько дней. Свою задолженность покупатель погашает именно тогда, когда предъявляет карту к оплате. В этот день соответствующая сумма списывается с его банковского счета. Вспомним, что согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ доходы необходимо учитывать при ином способе погашения задолженности.
Оплата картой — это также «иной способ погашения», поэтому по логике доходы следует включать в налоговую базу тогда, когда покупатель расплачивается. Однако, по мнению Минфина, при данном способе оплаты доходы нужно отражать лишь при поступлении денежных средств на расчетный счет. Как же быть?
См., например, письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-11-06/2/58
Надо сказать, что в данном вопросе «упрощенцам» выгоднее согласиться с Минфином. Ведь бывает, что картой расплачивается покупатель в одном, а деньги приходят в другом отчетном, а то и в налоговом периоде.
В любом случае ошибки в налоговом учете не будет, так как согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все сомнения и неясности в законодательстве должны толковаться в пользу налогоплательщиков. Иногда у бухгалтеров, отражающих в учете оплату с использованием карты, возникают вопросы по поводу определения суммы дохода.
Дело в том, что некоторые банки удерживают при перечислении денег комиссию и на расчетный счет поступает сумма меньшая, чем та, которую должен уплатить покупатель. В этом случае доходы «упрощенца» все равно равны стоимости реализованного товара. А на сумму банковской комиссии «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы имеют право снизить налоговую базу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Источник: taxpravo.ru
При усн расходы признаются по какому методу
Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым — шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом — шестом настоящего пункта.
Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.
В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных абзацем восьмым настоящего пункта, сумма полученной финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце восьмом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Положения абзаца шестого настоящего пункта применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидий в этом же налоговом периоде.
2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
Товарищества собственников недвижимости, в том числе товарищества собственников жилья, управляющие организации, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, заключившие договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации, не учитывают при исчислении налога в составе материальных расходов средства, перечисленные в оплату коммунальных услуг, в случае, если такие средства получены указанными организациями от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг и не учитывались при определении объекта налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
абзац утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ;
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
2.1) налогоплательщики — организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», перешедшие на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предусмотренную настоящей главой, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в единый государственный реестр юридических лиц на основании Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статьи 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации;
3) расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
3. Утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ.
4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Источник: legalacts.ru
Доходы и расходы. Финансовый результат. Основы налогообложения
ПБУ 18/02 считается одним из наиболее сложных Положений по бухгалтерскому учету . В российской практике налогообложения сложилось так, что расчет налога на прибыль возможен либо с использованием специальной системы налогового учета, цель которой — правильно исчислить налог, либо — с использованием данных бухгалтерского учета с учетом соответствующих коррекций.
ПБУ 18/02 позволяет исчислить сумму налога в бухгалтерском учете, используя показатель бухгалтерской прибыли и корректирующие показатели, отражающие различие в бухгалтерском и налоговом учете. Опишем основные положения ПБУ 18/02 и бухгалтерских счетов, используемых в его целях.
Сущность ПБУ 18/02 заключается в следующем. Сначала вычисляется так называемый условный расход по налогу на прибыль , который равен произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога. После этого вычисляются следующие показатели:
Постоянное налоговое обязательство (ПНО): постоянная разница * ставка налога
Отложенный налоговый актив (ОНА): вычитаемая временная разница * ставка налога
Отложенное налоговое обязательство (ОНО): налогооблагаемая временная разница * ставка налога
Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:
Текущий налог на прибыль = Усл. расход по налогу на прибыль + ПНО + ОНА — ОНО.
Корректирующие показатели вычисляются, исходя из различных правил признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Приведем пример расчета налога на прибыль (подготовлен с использованием Приложения 1 к ПБУ 18/02).
Исходные данные для примера:
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация отразила в Отчете о прибылях и убытках бухгалтерскую прибыль в размере 145000 рублей .
Ставка налога на прибыль составляет 20%.
На отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли повлияли следующие факторы:
- Фактические представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 4500 руб . Это — постоянная разница.
- Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 5000 рублей . Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 рублей . Это — вычитаемая временная разница
- Начислен, но не получен доход в виде дивидендов от долевого участия в организации «В» в размере 3000 руб . Это — налогооблагаемая временная разница.
В итоге оказывается, что организация может исчислить следующие показатели:
- Условный расход по налогу на прибыль: 145000 * 20% = 29000 руб .
- Постоянное налоговое обязательство: 4500 * 20% = 900 руб .
- Отложенный налоговый актив: 2000 * 20% = 400 руб .
- Отложенное налоговое обязательство: 3000 * 20% = 600 руб .
- В итоге: Текущий налог на прибыль = 29000 + 900 + 400 — 600 = 29700 руб .
Именно эта сумма подлежит уплате в бюджет по итогам отчетного года.
Для учета корректирующих показателей План счетов предусматривает специальные счета: счет 09 и счет 77.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы «. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль , действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
Например, если в организации возник отложенный налоговый актив, он отражается такой проводкой:
Д09 К68 — принят к учету ОНА
По кредиту счета в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль , действовавшую на отчетную дату.
По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Например, если величина расходов, признанная в налоговом учете, превышает величину расходов, признанную в бухгалтерском учете, мы должны начислить соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство такой записью:
Д68 К77 — принято к учету ОНО
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Основы налогового учета на малых предприятиях
Один из первых вопросов, который должен решить для себя индивидуальный предприниматель, который собирается открыть малое предприятие — это режим налогообложения, который для него подходит. У него есть право вести расчеты с бюджетом, используя специальные налоговые режимы. В частности, наибольшее распространение получили упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Единый сельскохозяйственный налог, который так же относится к группе специальных налоговых режимов, подходит для индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельским хозяйством, ЕНВД можно использовать достаточно широко, однако перечень видов деятельности, для которых он подходит, ограничен. УСН, пожалуй, наиболее близок к общему режиму налогообложения.
Рассмотрим основные особенности вышеупомянутых специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Налогоплательщик, который не желает или не может использовать ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог, может либо вести учет по общему режиму налогообложения, либо использовать УСН. Для перехода на УСН налогоплательщик должен написать заявление в налоговую службу. Обычно налоговые органы сообщают о том, что только что зарегистрировавшийся налогоплательщик должен написать такое заявление в течение 5-ти дней после регистрации.
УСН предназначена для налогоплательщиков со сравнительно невысокими доходами. Так, в 2012 году принятое ограничение по доходам налогоплательщика установлено в размере 15 млн. руб. Если доходы организации по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, не превысили указанную сумму – она может перейти на УСН.
Есть и другие ограничения на применение УСН. Так, в ст. 346.12. НК РФ можно найти обширный список организаций (например, это банки, страховщики, ломбарды), которым нельзя использовать УСН. Далее, применение УСН ограничено по числу сотрудников (средняя их численность за отчетный период не должна превышать 100 человек), и по остаточной стоимости ОС и НМА (она не может превышать 100 млн. руб).
Итак, какие же преимущества получает плательщик УСН? Налогоплательщик-организация, применяющая УСН, освобождается от уплаты налога на прибыль организаций (однако, по некоторым видам доходов организации, все же, обязаны платить налог на прибыль ), налога на имущество организаций. Так же организации, ведущие учет по УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (опять же, за некоторыми исключениями).
Применение УСН индивидуальным предпринимателем освобождает его от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (некоторые виды доходов, всё же, облагаются налогом), налога на имущество физических лиц. ИП, работающие по УСН, не признаются плательщиками НДС .
Учет доходов и расходов по УСН ведется с применением кассового метода .
Налоговой базой по УСН является либо денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В первом случае ставка УСН составляет 6% от налоговой базы (дохода), во втором — 15% . Кроме того, во втором случае, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Если доходы организации или ИП значительно превышают расходы — 6% ставка для них выгоднее, чем 15% .
Следующее преимущество, которое получает организация, перешедшая на УСН — это сокращение документооборота и трудоёмкости учетных операций так как в соответствии с п. 3 ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете», организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это не значит, что бухучет в таких организациях и у ИП упраздняется раз и навсегда — они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так же организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет ОС и НМА.
Бесспорно то, что организациям и индивидуальным предпринимателям выгодно использовать УСН, однако надо признать, что сфера его применения ограничена. Этот налоговый режим можно назвать достаточно привлекательным для тех организаций и ИП, которые только начинают свою коммерческую деятельность — он позволяет уплачивать меньший объем налогов, чем при налоговом учете с использованием общего режима налогообложения.
Источник: intuit.ru