Фирма «А», применяющая УСН, приобретает у организации «В» товары для перепродажи и отгружает их компании «С». В какой момент фирме «А» нужно принять расходы по этим товарам? Вот задача, ключом к которой до недавнего времени был момент оплаты конечного покупателя. Однако теперь толкование этой нормы закона изменилось. А ФНС продолжает стоять на своем.
Применение упрощенной системы налогообложения обязывает компании признавать доходы и расходы кассовым методом, то есть по мере поступления или уплаты денежных средств (ст. 346.17 НК РФ). Однако учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, имеет свои особенности. Эти расходы признаются лишь по мере реализации таких товаров (подп. 2 п. 2 ст.
346.17 НК РФ).
Какая ты, «упрощенная» реализация?
Пример 1 ООО «Альфа» применяет УСН. В сентябре 2010 года оно приобрело на условиях предоплаты у ЗАО «Бета» для дальнейшей перепродажи елочные украшения на сумму 118 000 рублей и отгрузило их ООО «Гамма» на сумму 153 400 рублей. Оплата за реализованные елочные украшения поступила от «Гаммы» в октябре 2010 года.
Следуя рекомендациям Минфина и ФНС, «Альфа» учла в расходах стоимость купленных у «Беты» товаров на сумму 118 000 рублей лишь в октябре, при получении оплаты от «Гаммы». Одновременно «Альфа» отразила доходы в сумме оплаты за отгруженные елочные украшения «Гамме». То есть «Альфа» отразит: в сентябре 2010 года — 0 рублей доходов, 0 рублей расходов; В октябре 2010 года — 153 400 рублей доходов, 118 000 рублей расходов.
Пример 2 ООО «Альфа» применяет общий режим налогообложения и использует кассовый метод. В сентябре 2010 года оно приобрело на условиях предоплаты у ЗАО «Бета» для дальнейшей перепродажи елочные украшения на сумму 118 000 рублей (в т. ч. НДС 18 000 руб.) и отгрузило их ООО «Гамма» на сумму 153 400 рублей (в т. ч. НДС 23 400 руб.).
Оплата за реализованные елочные украшения поступила от «Гаммы» в октябре 2010 года. Несмотря на это «Альфа» учла в расходах стоимость приобретенных и оплаченных «Бете» товаров на сумму 100 000 (118 000 — 18 000) рублей в сентябре. В октябре 2010 года «Альфа» отразила доходы в сумме оплаты за отгруженные елочные украшения «Гамме». То есть «Альфа» отразит: в сентябре 2010 года — 0 рублей доходов, 100 000 рублей расходов; в октябре 2010 года — 130 000 (153 400 — 23 400) рублей доходов, 0 рублей расходов.
Пример 3 ООО «Альфа» применяет общий режим налогообложения и использует метод начисления. В сентябре 2010 года оно приобрело на условиях предоплаты у ЗАО «Бета» для дальнейшей перепродажи елочные украшения на сумму 118 000 рублей (в т. ч. НДС 18 000 руб.) и отгрузило их ООО «Гамма» на сумму 153 400 рублей (в т. ч. НДС 23 400 руб.).
Оплата за реализованные елочные украшения поступила от «Гаммы» в октябре 2010 года. Несмотря на это «Альфа» учла в расходах стоимость приобретенных и оплаченных «Бете» товаров на сумму 100 000 (118 000 — 18 000) рублей в сентябре. Также в сентябре 2010 года «Альфа» отразила доходы в сумме оплаты за отгруженные елочные украшения «Гамме». То есть «Альфа» отразит: в сентябре 2010 года — 130 000 (153 400 — 23 400) рублей доходов, 100 000 рублей расходов; в октябре 2010 года — 0 рублей доходов, 0 рублей расходов.
Как самостоятельно заплатить налоги. УСН 6% Доход. Как правильно учесть доход от маркетплейса.#озон
ВАС поставил точку
Такая невыгодная позиция не раз оспаривалась налогоплательщиками, причем решения выносились как в пользу контролеров, так и в пользу фирм (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 8 февраля 2010 г. № Ф03-100/2010, от 17 апреля 2009 г. № Ф03-1315/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. № А39-4425/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2009 г. № А10-2005/2009). Точку в этом споре поставил Высший арбитражный суд (Постановление от 29 июня 2010 г. № 808/10).
Он встал на сторону налогоплательщиков и указал, что подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса не устанавливает иных условий для отражения в расходах стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, кроме как их реализация. Поэтому «упрощенцы» могут учесть эти расходы в момент реализации товаров независимо от того, оплатили ли их покупатели или нет.
Финансисты теперь тоже не связывают право включения затрат на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, с их оплатой покупателями (письма Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95). Для списания расходов на покупку товаров необходимо: — оплатить купленные товары; — реализовать товары. Дожидаться поступления оплаты за них не нужно. Поясним на примере (пример 4).
Пример 4 ООО «Альфа» применяет УСН. В декабре 2010 года оно приобрело на условиях предоплаты у ЗАО «Бета» для дальнейшей перепродажи елочные украшения на сумму 118 000 рублей и отгрузило их ООО «Гамма» на сумму 153 400 рублей. Оплата за реализованные елочные украшения поступила от «Гаммы» в январе 2011 года.
Учитывая решение высшей судебной инстанции и последующие рекомендации Минфина, «Альфа» учла в расходах стоимость купленных у «Беты» товаров на сумму 118 000 рублей декабре, при реализации товаров «Гамме». Доходы в сумме оплаты от «Гаммы» за отгруженные елочные украшения «Альфа» учла в январе 2011 года. То есть «Альфа» отразила: в декабре 2010 года — 0 рублей доходов, 118 000 рублей расходов; В январе 2011 года — 153 400 рублей доходов, 0 рублей расходов.
а ФНС — многоточие
Налоговики упорно не соглашаются с таким изменением курса и продолжают настаивать на своем: расходы по оплате приобретенных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются «упрощенцами» при определении налоговой базы в составе расходов при выполнении двух условий: товары должны быть оплачены поставщику и реализованы покупателю (письмо ФНС от 6 декабря 2010 года № ШС-17-3/1908). И что же делать «упрощенцу»? Снова принимать решение на свой страх и риск. Однако высшие судьи отметили, что их толкование правовых норм является общеобязательным и применяется при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Это должны учитывать и налоговики в ходе контрольных мероприятий и рассмотрении возражений на акты проверок.
Источник: taxpravo.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
Учет доходов и расходов по посредническим операциям по продаже (покупке) товаров при УСН
Опубликовано 18 января 2008 автором Usn.su
Порядок налогообложения посреднических операций при расчете единого налога при упрощенке зависит от двух факторов.
- кем является участник посреднического договора: заказчиком (комитентом, принципалом либо доверителем) или посредником (комиссионером, агентом либо поверенным);
- какое поручение посредник выполняет для заказчика — продает или покупает товары.
Доходы и расходы у заказчика. Посредник продает товары
При реализации товаров через комиссионера (поверенного, агента) заказчик:
- получает доход в виде выручки от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ);
- несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на выплату посреднического вознаграждения, включая входной НДС, и возмещение затрат посредника, если это предусмотрено условиями договора.
Если фирма платит единый налог при упрощенке с доходов, в налоговой базе отразите только поступления от реализации товаров через посредника (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Расходы для целей налогообложения не принимайте (ст. 346.24 НК РФ, п. 2.6 и 2.7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н).
Если фирма платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). На сумму вознаграждения посредника уменьшите налоговую базу (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Входной НДС, уплаченный посреднику, также отразите в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, при расчете единого налога признайте и другие затраты, которые возмещаются посреднику по условиям договора (например, расходы на хранение товаров (ст. 1001 ГК РФ)).
В зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат, предусмотренных при упрощенке (например, рекламные расходы — по подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это возможно в том случае, если комиссионер (поверенный, агент) представил документы, подтверждающие понесенные расходы (накладные, акты и т. д.) (п. 2 ст.
346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Доходы от реализации товаров через посредника признайте после оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть в день поступления денег от покупателя на банковский счет или в кассу заказчика (если посредник не участвует в расчетах). При этом сумму выручки определите как продажную стоимость товаров, указанную в отчете (извещении) посредника (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст.
248 НК РФ).
В состав доходов включите также авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см.
С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.
Расходы на выплату посреднического вознаграждения признайте в том периоде, когда посреднические услуги будут выполнены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной НДС учтите после одновременного выполнения двух условий: посредническое вознаграждение признано в расходах, налог оплачен (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст.
346.17 НК РФ).
Дату выполнения посреднических услуг определите по условиям договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной на дату утверждения отчета посредника, после поступления средств от покупателя за отгруженные ему товары на счет комиссионера или комитента и т. д.
Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (ст. 974, 999, 1008 ГК РФ).
Датой оплаты комиссионного вознаграждения считается день фактического перечисления денег посреднику (если посредник не участвует в расчетах) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Факт оплаты подтвердит платежное поручение, расходный кассовый ордер и т. д.
Доходы и расходы у заказчика. Посредник приобретает товары
При приобретении товаров через комиссионера (поверенного, агента) заказчик несет расходы:
- на покупку товаров или другого имущества (подп. 1, 2, 5, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- на входной НДС, перечисленный поставщику;
- на вознаграждение посредника и другие расходы, возмещаемые по условиям посреднического договора.
Если фирма платит единый налог при упрощенке с доходов, эти затраты в налоговой базе отразить нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, понесенные расходы включите в расчет (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
При этом порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, которое посредник приобретает для заказчика. При покупке материально-производственных запасов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ), основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст.
346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 6 ПБУ 14/2000) включите его в первоначальную стоимость актива. При приобретении товаров учтите по отдельной статье затрат (подп. 23 и 24 п. 1 ст.
346.16 НК РФ).
Входной НДС, уплаченный по приобретенному через комиссионера имуществу, учтите:
- либо в стоимости полученных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886);
- либо по отдельной статье затрат при покупке товаров и материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Все понесенные расходы включите в налоговую базу только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Доходы и расходы у посредника
При выполнении поручения заказчика посредник:
- получает доходы — выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ);
- несет расходы (включая входной НДС), связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).
Нужно ли посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) включить в доходы при расчете единого налога при упрощенке дополнительную выгоду, полученную в результате выполнения поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре?
Да, нужно. Все поступления, связанные с реализацией услуг посредника, формируют его выручку от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ).
В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, не включайте средства, поступившие посреднику:
- от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров) или от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
- от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям договора.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если фирма платит единый налог при упрощенке с доходов, в налоговой базе отразите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Расходы для целей налогообложения не принимайте (ст. 346.24 НК РФ, п. 2.6 и 2.7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н).
Если фирма платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ).
Расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, признайте в уменьшение налоговой базы. В зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат, предусмотренных при упрощенке. Например, затраты на оплату услуг субкомиссии, можно отнести к материальным расходам (письмо УМНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 21-09/42913).
В состав расходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, не включайте:
- стоимость имущества (включая деньги), переданного посредником заказчику в связи с исполнением обязательств по договору;
- затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Доходы от реализации посреднических услуг признайте только после оплаты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах).
Включите в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.
Расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они понесены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому затраты, которые не компенсирует заказчик, в случае их экономической обоснованности учтите при расчете единым налогом при упрощенке по мере оплаты. Входной НДС по этим расходам признайте в налоговой базе, после принятия на учет самих расходов и перечисления налога (подп. 8 п. 1 ст.
346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Запись опубликована автором Usn.su в рубрике Мастер-класс с метками Доходы, Расходы, Учет при УСН. Добавьте в закладки постоянную ссылку.
Источник: usn.su
Пример реализации товаров по усн
Обрезкова В. А.,
практикующий бухгалтер
Как поставщику-«упрощенцу» учитывать скидки
- скидки, связанные с изменением цены товара. Они еще подразделяются по моменту возникновения: на те, что оказаны до отгрузки (до выполнения работ, оказания услуг), и на те, которые предоставлены после отгрузки;
- скидки, не связанные с изменением цены товара (в виде премии (бонуса) или вознаграждения в виде дополнительного товара).
Также скидки могут быть предоставлены после внесения оплаты и до внесения оплаты за товар (продукцию, услуги).
Скидка предоставлена до отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги)
Продавцу-«упрощенцу» проще всего делать скидки до отгрузки и оплаты продукции. Согласно ст. 346.15 НК РФ вся оплата от покупателя будет включена в доходы продавца с учетом предоставленной скидки. Скидка, предоставленная до перехода права собственности на товар, в бухучете отражается в том же размере, что и для целей расчета упрощенного налога.
Наличие скидки на учете никак не отразится. В бухгалтерии делаются записи, не требующие никаких корректировок.
| 62 | 90 субсчет «Выручка» | Отражена выручка от реализации с учетом скидки |
| 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 41 | Списана себестоимость реализованного товара |
| 51 (50) | 62 | Получена оплата от покупателя |
Это касается скидок и с изменением цены, а также без изменения цены, когда скидки предоставляются в виде бонусов, дополнительного товара или услуг, например, в отелях, санаториях, домах отдыха (бесплатное пользование некоторыми предметами, дополнительное питание в межсезонье).
Если скидка предоставляется до оплаты товара, то доход признается поставщиком в сумме, поступившей от покупателя за вычетом скидки на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Все бухгалтерские документы оформляются сразу с учетом скидки.
Ретроскидки
Учет ретроскидок не такой простой, как скидок, предоставленных до отгрузки товаров. Они предоставляются за выполненные в прошедшем периоде объемы закупок, то есть даются покупателю после приобретения определенного объема продукции, а также на ранее закупленные товары.
Варианты предоставления ретроскидок:
- уменьшить долг покупателя на сумму ретроскидки;
- произвести зачет ретроскидки при следующей оплате за товар по другой сделке;
- выплатить покупателю премию.
Уменьшить долг покупателя или произвести зачет на сумму ретроскидки. В случае предоставления ретроскидки после всей оплаты за отгруженный товар в учете продавца возникает аванс. При УСН авансы входят в налогооблагаемый доход, значит, продавцу необходимо данную скидку отразить в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) и заплатить налог с предоставленной скидки. Такая же ситуация возникнет при уменьшении стоимости (цены) товара.
Если в договоре указано о необходимости возврата данной скидки покупателем, то доход можно уменьшить на сумму скидки в день возврата. Уменьшается доход того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В КУДиР делается корректировка на сумму возврата (отдельная строка со знаком «минус»).
Получается, что в учете поставщика образовалась переплата. Поставщик может либо вернуть переплату покупателю, либо зачесть ее в счет следующей поставки.
В момент предоставления ретроскидки необходимо скорректировать выручку сторнировочной проводкой:
| 62 | 90 субсчет «Выручка» | Уменьшена выручка на сумму предоставленной скидки покупателю |
| Если скидка предоставляется за отгрузку товара и оплату по нему, прошедшую в прошлом году, то сторно делать не нужно. Необходимо сделать запись: | ||
| 91 субсчет «Прочие расходы» | 62 | Отражена сумма предоставленной покупателю скидки по товарам, отгруженным в прошлом году |
В НК РФ в перечне расходов выплата премий не предусмотрена, перечень расходов является закрытым. Значит, на сумму премий (ни в натуральном виде, ни в денежной форме) нельзя увеличить расходы и учесть в налогооблагаемой базе при УСН, то есть премию продавец выплатит за счет своих собственных средств.
Скидка предоставляется в ситуации, когда товар полностью оплачен
Поставщик может предоставлять скидку и в случае полной оплаты покупателем. Это может быть и при предоставлении ретроскидок, и при обычных скидках в случае договоренности внесения покупателем своевременной стопроцентной оплаты за продукцию или при достижении определенного объема покупок. При этом образуется переплата в учете. В таких случаях поставщик либо учитывает в качестве аванса предоставленную скидку, либо возвращает деньги покупателю в этой сумме.
Данная ситуация рассматривалась в данной статье в разделе «Ретроскидки».
В ст. 346.16 НК РФ расход в виде скидки не установлен. На основании абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата сумм, ранее полученных в счет оплаты товаров, уменьшаются доходы на сумму возврата того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Д 62 К 51 – возвращается образовавшаяся «переплата» покупателю.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Если сумма скидки засчитывается в счет будущей оплаты, то доход уменьшению не подлежит. В данном случае сумма скидки является авансом и признается доходом поставщика в период получения оплаты от покупателя.
Пример 1.
ООО «Крестьянка» («доходы, уменьшенные на величину расходов») отгрузило товар на сумму 100 000 руб., при этом себестоимость товара 60 000 руб. Покупателю до отгрузки предоставлена скидка в сумме 10 000 руб., за товар оплата получена после отгрузки в этом же периоде. Поставщик выставляет покупателю товарную накладную на сумму 90 000 руб. В момент предоставления скидки поставщик направляет в адрес покупателя извещение о предоставленной скидке, изменение цены зафиксировано также в дополнительном соглашении к договору.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
| 62-1 | 90-1 субсчет «Выручка» | 90 000 руб. (100 000 ‒ 10 000) | Признана выручка от реализации товара с учетом предоставленной скидки |
| 90-2 субсчет «Себестоимость продаж» | 41 | 60 000 | Списана себестоимость реализованного товара |
| 51 | 62-1 | 90 000 | Получена оплата от покупателя |
При расчете налога по УСН необходимо учесть выручку в сумме 90 000 руб., в налоговых расходах отразить 60 000 руб.
Пример 2.
ООО «Крестьянка» («доходы минус расходы») отгрузило товар на сумму 100 000 руб., при этом себестоимость товара 60 000 руб. Покупателю предоставлена скидка в сумме 10 000 руб. после отгрузки и после оплаты в этом же отчетном периоде (скидка предоставляется по договору за своевременную полную оплату), за товар оплата получена после отгрузки в этом же периоде. Поставщик выставляет покупателю товарную накладную на сумму 100 000 руб. По договору скидка возвращается на счет покупателя. В момент предоставления скидки поставщик направляет в адрес покупателя извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
| 62-1 | 90-1 | 100 000 | Признана выручка от реализации товара с учетом предоставленной скидки |
| 90-2 | 41 | 60 000 | Списана себестоимость реализованного товара |
| 51 | 62-1 | 100 000 | Получена оплата от покупателя |
| 62-1 | 90-1 СТОРНО | 10 000 | Уменьшена выручка на сумму предоставленной скидки |
| 62-1 | 51 | 10 000 | Возвращены деньги покупателю в размере скидки |
При расчете налога по УСН необходимо учесть выручку в сумме 90 000 руб. (100 000 – 10 000), в КУДиР необходимо скорректировать выручку, в расходах отразить 60 000 руб. Выручка уменьшается на сумму скидки.
Пример 3.
ООО «Регион» («доходы») отгрузило товар покупателю на сумму 100 000 руб. Себестоимость товара 60 000 руб. Товар был полностью оплачен покупателем до отгрузки. Поставщик после отгрузки и после оплаты покупателя предоставил ретроскидку (по договору скидка уменьшает задолженность за прошлую покупку за выполнение определенных условий) в размере 10 000 руб.
Поставщик выставляет покупателю товарную накладную на сумму 100 000 руб. На дату предоставления скидки поставщик в адрес покупателя направляет дополнительное соглашение, письмо об уменьшении задолженности.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
| 51 | 62-2 | 100 000 | Получена предоплата от покупателя |
| 62-1 | 90-1 | 100 000 | Признана выручка от реализации на дату отгрузки |
| 90-2 | 41 | 60 000 | Списана себестоимость реализованного товара после отгрузки |
| 62-2 | 62-1 | 100 000 | Зачтена предоплата после отгрузки |
| 62-1 | 90-1 СТОРНО | 10 000 | Сумма выручки уменьшается на скидку по дате предоставления |
При расчете налога по УСН необходимо учесть в выручке аванс в сумме 100 000 руб. на день оплаты от покупателя. А в день предоставления скидки сделать запись в КУДиР СТОРНО на сумму скидки в размере 10 000 руб. (получится доход 100 000 ‒ 10 000).
Пример 4.
ООО «Крестьянка» («доходы минус расходы») оказало услуги на сумму 120 000 руб. Себестоимость услуг 80 000 руб. Оплата покупателя поступила до отгрузки. Поставщик за выполнение условий договора предоставил покупателю вознаграждение (бонус) в размере 10% после отгрузки и оплаты.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
| 51 | 62-2 | 120 000 | Получена предоплата от покупателя |
| 62-1 | 90-1 | 120 000 | Признана выручка от реализации на дату отгрузки |
| 90-2 | 20 | 80 000 | Списана себестоимость оказанных услуг |
| 62-2 | 62-1 | 120 000 | Зачтен аванс после отгрузки |
| 91-2 | 76-5 | 12 000 | Начислена премия, причитающаяся покупателю |
| 76-5 | 51 | 12 000 | Перечислена премия покупателю |
Поставщик учитывает доход в момент получения предоплаты. При реализации ООО «Крестьянка» выставляет покупателю акт на оказанные услуги. В момент предоставления премии поставщик выдает покупателю акт на предоставление премии, дополнительное соглашение. В налогооблагаемом расходе отражается только себестоимость в сумме 80 000 руб.
Расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу при УСН, признаются только те расходы, которые поименованы в НК РФ. Перечень расходов носит закрытый характер, премии покупателям в нем не предусмотрены.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В случае предоставления бонуса (скидки) в виде товара поставщику следует выставить товарную накладную формы № ТОРГ-12.
Документальное оформление
Во всех случаях предоставление скидок оформляется договором поставки или дополнительным соглашением к договору.
Скидка предоставлена до отгрузки.
Если скидка предоставляется до отгрузки (или в момент отгрузки товаров), то есть на дату оформления первичного документа, то в этом случае цена отгрузки сформирована уже с учетом скидки. Документы на отгрузку (товарную накладную) поставщик составляет сразу по новой цене, документы корректировать не нужно. Необходимо только оформить дополнительное соглашение к договору об изменении стоимости товара.
Ретроскидки и предоставление скидки после оплаты товара.
Для учета скидки достаточно составить соглашение об изменении цены товара или односторонний документ от имени поставщика о предоставлении скидки: акт с указанием суммы скидки, дополнительное соглашение о снижении цены, протокол согласования цен, письменное уведомление покупателя о скидке, извещение об уменьшении поставщиком задолженности.
Унифицированной формы по оформлению бонуса (скидки) в виде денежной суммы нет. Бухгалтер вправе самостоятельно разработать форму первичного документа для предоставления скидки. Главное, чтобы эта форма содержала все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Необходимо указать причину возникновения права на получение скидки (бонуса), объем продаж за истекший период, а также предоставить расчет, по результатам которого стоимость товара была снижена, сумму скидки. Желательно форму данного документа утвердить в учетной политике.
Также поставщик должен иметь документ, свидетельствующий о том, что покупатель уведомлен о предоставлении скидки и согласен с ней.
Источник: buhpressa.ru