Принимаются ли расходы по банку при УСН

В опубликованном письме Минфина от 05.06.2013 № 03-11-11/163 рассмотрена сле­дующая ситуация: индивидуальный предприни­матель, применяющий УСН с объектом налого­обложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”; занимается предпринимательской деятельностью в области розничной торговли через интернет-магазин (код ОКВЭД – 52.61.2). Вправе ли такой предприниматель принимать предоплату от физических и юридических лиц за реализуемые товары через ЭПС? Какими до­кументами ему необходимо подтвердить факт получения денежных средств? Может ли он для получения денег в оплату товара, помимо рас­четного счета, использовать банковскую карту (лицевой счет физического лица)?

Учет банковских комиссий и процентов при УСН

Затраты, допустимые для снижения базы упрощенного налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ознакомиться со списком таких затрат и с регламентом их принятия можно в статье «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:

• проценты, оплаченные за предоставленные займы и кредиты;
• комиссионные за услуги, оказываемые кредитными структурами.

Подробнее о том, как включаются проценты в расходы, читайте в публикации «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны.

Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Как при УСН учитывать расходы на отдельные виды услуг, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс:

Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

О дате получения доходов

Минфин России обратил внимание на поло­жения пункта 1 статьи 346.17 Налогового ко­декса РФ. Согласно им, при применении УСН доходы определяют по кассовому методу. То есть датой получения доходов признается день поступления денег на счета в банках и в кассу, получения иного имущества и (или) имущест­венных прав, погашения задолженности (опла­ты) налогоплательщику иным способом.

Необходимо учитывать порядок совершения переводов электронных денег. О нем говорится в пункте 10 статьи 7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ. Оператор электронных денежных средств одновременно принимает распоряжение клиента, уменьшает остаток электронных денег плательщика, увеличивает остаток электронных денег получателя средств на сумму перевода.

Отсюда Минфин России следующее заклю­чение. Моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является момент одновременного принятия оператором распо­ряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денег получателя на сум­му перевода. Этот момент и является датой при­знания дохода от реализации товаров. Значит, дата получения доходов – день оплаты поку­пателями товаров электронными денежными средствами. Аналогичные разъяснения приве­дены в письме Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-11/28, где также указано следующее.

Если налогоплательщику, применяющему УСН, денежные средства на расчетный счет поступают через ЭПС, то до перечисления средств на расчетный счет оператор платеж­ной системы удерживает комиссию. В рассма­триваемом случае налогоплательщик являет­ся принципалом.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогово­го кодекса РФ для целей налогообложения при УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 кодекса. Она не предусматрива­ет уменьшение доходов принципала на сумму вознаграждения, уплачиваемого агенту. Зна­чит, доходом принципала является вся сум­ма выручки, поступающая на счет агента без уменьшения ее на сумму комиссии. В таком порядке должны учитывать доходы как нало­гоплательщики с объектом налогообложения “доходы”, так и налогоплательщики с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Причем последние впра­ве учесть сумму агентского вознаграждения в расходах на основании подпункта 24 пунк­та 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Банковские операции, относимые на расходы

В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:

Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые, согласно всё тому же письму Минфина, дозволено принять в расход:

Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета упрощенного налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.

О расчетах с использованием лицевого счета

Вопрос о возможности ведения расчетов, которые связаны с оплатой товаров, реализованных в розницу, с использованием лицевого счета физического лица, не раскрыт. Финансо­вое министерство рекомендует обращаться за разъяснениями в Банк России.

Отметим, что фирма может заключить с бан­ком договор о реализации товаров (работ, услуг) с использованием банковских карт. Как правило, в этом договоре предусматривается, что банк перечисляет фирме деньги с удержа­нием комиссии от суммы операций с исполь­зованием банковских карт, которая указана в электронном журнале pos-терминала.

Когда иных документов, подтверждающих сумму комиссии, банк не представляет, непонят­но, вправе ли организация включить ее в рас­ходы.

То, что фирма может потребовать от банка отчет комиссионера, в котором должна быть указана сумма комиссионного вознагражде­ния банка, следует из положений Гражданско­го кодекса РФ. Так, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от свое­го имени, но за счет комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все получен­ное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней с момента по­лучения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае от­чет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 990, 999 ГК РФ).

Допустим, фирма применяет УСН с объек­том налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения она может уменьшить полученные доходы на расходы в виде выплаты комиссионных воз­награждений.

Однако не надо забывать, что по пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщик УСН принимает при условии их соответствия критериям, которые указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Среди них – наличие документального под­тверждения, в частности, документов, которые:

• оформлены в соответствии с законодатель­ством РФ;
• косвенно подтверждают произведенные расходы (в т. ч. отчетом о выполненной рабо­те в соответствии с договором).

Также необходимо помнить требование ста­тьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в соответ­ствии с которым расходами налогоплательщи­ка признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой услуг признается прекраще­ние обязательства налогоплательщика – при­обретателя услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. Значит, суммы оплаты комиссионного вознаг­раждения фирме необходимо включать в рас­ходы в момент зачисления выручки по догово­ру от покупателей на расчетный счет без учета комиссии.

Фирме стоит запросить у банка отчет комис­сионера, подтверждающий расходы по комис­сии. Так как существует риск доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении проверки налоговыми службами, если отсутствуют документы, под­тверждающие комиссию банка.

Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки

По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.

При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму московской налоговой службы от 02.06.2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН принимаются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.

Самозанятые

Самозанятый или ИП на НПД — льготный режим налогообложения. С доходов от физических лиц они платят налог 4%, а с доходов от юридических лиц 6%. При этом он выплачивается со всех полученных средств и уменьшать налоговую базу на расходы нельзя. Если таксист получил 1000 рублей и часть этой суммы отдал диспетчерской службе, то налог он заплатит с 1000 рублей.

Способа уменьшит налоговую базу у самозанятого нет. Если принципиально учитывать комиссию, то надо открывать ИП и выбирать соответствующую систему налогообложения.

Подытожим.

Стоит уточнить ещё один важный вопрос — что считать датой поступления выручки? Допустим, покупатель оплатил товар банковской картой 31 декабря, а на счёт продавца они поступили только 9 января. Минфин поясняет: датой учёта доходов надо считать день зачисления денег на расчётный счёт.

Компенсация за «Клиент-банк»

С развитием информационных систем применение «Клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст.

265 НК РФ. Подп. 15 п. 1 этой статьи буквально указывает на допустимость принятия в расходы услуг банка, вытекающих из применения электронных систем передачи документов от банкиров к заказчику и обратно.

Сообщение в ИФНС

ФНС России в Информации от 13.07.2011 указала следующее: организации и предпри­ниматели помимо сообщения в инспекцию об открытии или закрытии счетов в банке (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ) должны информировать нало­говый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электрон­ные средства платежа для переводов электрон­ных денег. Сообщить такую информацию ИФНС необходимо в течение семи дней со дня возник­новения (прекращения) данного права.

Отдельной статьи, устанавливающей ответ­ственность за нарушение данной обязанности, в Налоговом кодексе РФ нет. За несоблюдение срока, предусмотренного для сообщения об открытии или о закрытии счетов, взимается штраф в размере 5000 рублей.

Таким образом, за нарушение срока пере­дачи в инспекцию сведений, указанных в под­пункте 1.1 пункта 2 статьи 23 Налогового ко­декса РФ, налогоплательщика могут привлечь к ответственности:

• или по статье 126 “Непредставление налого­вому органу сведений, необходимых для осу­ществления налогового контроля” кодекса;
• или по статье 129.1 “Неправомерное несооб­щение сведений налоговому органу” кодекса.

Отметим, что приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362 утверждены фор­мы и форматы сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодек­са РФ, порядок их заполнения, порядок пред­ставления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый консультант И.Н. Новиков

Итоги

Список издержек, снижающих базу по упрощенному налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.

Услуги банкиров, которые снижают базу по упрощенному налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 №395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерский учет

Обязанность фирм на УСН вести бухгал­терский учет с 1 января 2013 года закре­плена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для учета движения электронных денег может служить счет 55 “Специальные счета в банках” с соответствующим субсчетом “Электронные деньги”.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 55 субсчет “Электронные деньги” КРЕДИТ 62
– получена оплата (предоплата) от покупателя товаров (работ, услуг) (деньги переведены в электронный кошелек);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55 субсчет “Электрон­ные деньги”
– переведены деньги из электронного кошель­ка на расчетный счет;
ДЕБЕТ 76 субсчет “Расчеты с оператором платежной системы” КРЕДИТ 55 субсчет “Электронные деньги”
– удержана комиссия электронной платежной системы из электронного кошелька;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет “Расчеты с оператором платежной системы”
– списана в расходы комиссия платежной си­стемы;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Источник: astclub.ru

Специфика учета банковских расходов в разрезе налоговых режимов

Содержание

• Услуги банка: виды, документальное оформление
• Бухучет банковских операций
• Налоговый режим ОСНО
• Налоговый режим УСН
• Налоговый режим ЕНВД
• Рубрика «Вопрос – ответ»

Учет банковских расходов зависит от того, какую систему налогообложения использует та или иная организация. В сегодняшней статье мы поговорим о специфике отражения банковских расходов в разрезе налоговых режимов, а также на примерах рассмотрим типовые операции по бухучету затрат на банковские услуги.

Услуги банка: виды, документальное оформление

Основанием для получения организацией банковских услуг является договор, заключенный с кредитным учреждением. В рамках соглашения с банком Ваша фирма может:

• Получать услуги открытия и сопровождения банковских счетов;
• Осуществлять различные виды платежей по поручению компании (расчетно-кассовое обслуживание);
• Оформлять кредиты;
• Получать в пользование сейфы и депозитные ячейки (на условиях лизинга);
• Передавать собственное имущество в доверительное управление;
• Осуществлять валютные операции;
• Получать услуги инкассации наличности;
• Осуществлять прочие операции, предусмотренные банковским соглашением.

Получение фирмой банковских услуги предусматривает оформление следующих документов:

Выше перечислены основные документы, предусмотренные для подтверждения расходов на банковские услуги. Вы вправе оформлять дополнительные документы по осуществляемым операциям в случае, если это предусмотрено заключенным договором.

Бухучет банковских операций

При отражении в бухучете расходов на услуги банка используйте счет 91.2. В зависимости от вида оказанных услуг, расходы списывайте по Кт 76 или Кт 60. Оплату услуг банка отражайте следующей записью:

Налоговый режим ОСНО

Если Вы используете общий режим налогообложения, то сумму расходов на банковское обслуживание Вы можете учесть в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу. При учете НДС от стоимости банковских услуг сумму налога отражайте проводкой:

Налог, принятый к вычету, оформите записью:

Пример №1. АО «Стамбул» занимается реализацией керамической посуды, использует ОСНО. В октябре 2016 АО «Стамбул» заключил договор с банком «Восточный», согласно которого кредитная организация:

• осуществляет инкассацию наличности в кассе «Стамбула»;
• проводит установку и обслуживание системы «Клиент-Банк»;
• оказывает услуги расчетно-кассового обслуживания.

По итогам октября 2016 услуги банка «Восточный» составили:

• инкассация наличности 7.104 руб., НДС 1.084 руб.;
• услуги РКО – 1.205 руб.;
• техническое сопровождение ПО «Клиент-Банк» — 807 руб.;
• установка ПО «Клиент-Банк» (период использования 01.10.16 – 01.10.17) – 5.980 руб.

Оплата за РКО и инкассацию осуществлена «Стамбулом» 31.10.16, оплата за установку и сопровождение ПО «Клиент-Банк» — 30.11.16. В учете «Стамбула» бухгалтер сделал такие записи:

Налоговый режим УСН

Пример №2. ООО «Чемпион» занимается реализацией спортивного питания, использует УСН. В сентябрь 2016 «Чемпион» заключил договор с банком «Вектор», согласно которого кредитная организация:

• осуществляет ремонт и обслуживание кассовой техники – 1.740 руб. ежемесячно
• проводит расчетно-кассовое обслуживание сотрудников «Чемпиона» — 1.540 руб. ежемесячно;
• инкассирует выручки из кассы «Чемпиона» — 8.650 руб., НДС 1.319 руб. ежемесячно.

12.09.16 «Вектор» установил «Чемпиону» систему «Клиент-Банк» (оплата 8.220 руб. единоразово). Плата за техсопровождения ПО составляет 1.004 руб. ежемесячно. 30.09.16 «Чемпион» оплатил «Вектору» услуги инкассации, РКО и ремонта кассовой техники. Оплата за установку и техподдержку «Клиент-Банк» осуществлена «Чемпионом» 17.11.16. Бухгалтер «Чемпиона» сделал в учете такие записи:

Налоговый режим ЕНВД

В таком случае уменьшить налогооблагаемую базу можно при расчете налога на ОСНО

Пример №3. ООО «Арт Декор» занимается производством и реализацией кондитерских изделий. Доход от продажи кондитерских изделий оптом облагается ОСНО. Кроме того, «Арт Декор» реализует торты через сеть кафе. Данная деятельность облагается вмененным налогом.

«Арт Декор» заключил договор с банком «Атлантика», согласно которого «Арт Декор» оплачивает услуги РКО в сумме 1.840 руб. ежемесячно. По итогам мая 2016 доход «Арт Декор» составил:

• от оптовой продажи кондитерских изделий – 214.400 руб.;
• от реализации тортов через сеть кафе – 487.200 руб.

Таким образом, доля дохода ОСНО составила:

214.400 руб. / (214.400 руб. + 487.200 руб.) * 100% = 31%

Доля расходов на услуги банка, которые можно учесть при расчете налога ОСНО, составляет:

1.840 руб. * 31% = 571 руб.

Доля банковских расходов, относящихся к ЕНВД, составляет:

1.840 руб. – 571 руб. = 1.269 руб.

При расчете налога на прибыль ОСНО бухгалтером «Арт Декор» учтены расходы на РКО в сумме 571 руб. В учете «Арт Декор» сделаны такие записи:

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1. АО «Бриз» является вновь созданной организацией, использует ОСНО. «Бриз» зарегистрирован 12.07.16. По состоянию на 31.07.16 «Бриз» не получает доходы. При этом компания понесла расходы на банковское обслуживание в сумме 7.104 руб. Имеет ли право «Бриз» учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?

В случае, если банковские расходы были понесены «Бризом» с целью получения прибыли, то их можно учесть при расчете налога.

Вопрос №2. АО «КранСтрой» оформило кредит в банке «Западный». «КранСтрой» использует ОСНО. В рамках договора с банком, «КранСтрой» ежемесячно выплачивает проценты по кредиту. Может ли компания учесть данные суммы в составе расходов?

Проценты за пользование кредитом «КранСтрой» вправе отражать в составе внереализационных расходов. При этом следует понимать, что сумма таких расходов может быть отражена только в пределах установленных норм.

Вопрос №3. В рамках заключенного договора с банком «Север», АО «Карандаш» ежемесячно оплачивает стоимость услуг инкассации. 04.08.16 «Карандаш» оплатил банку услуги за июль 2016. В каком периоде «Карандаш» вправе учесть расходы на банковские услуги? Акт выполненных работ, полученный «Карандашом», датирован 31.07.16.

Несмотря на то, что услуги оплачены в августе, их стоимость необходимо отразить в расходах июля. Связано это с тем, что согласно акта услуги считаются фактически оказанными 31.07.16

Источник: online-buhuchet.ru