Отношения по договору на оказание консультационных услуг, включая маркетинговые, можно отнести к нормам главы 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Сторонами договора являются Заказчик и Исполнитель. Участниками договора могут быть и физические и юридические лица, если иное не вытекает из характера услуги.
Исполнитель договора возмездного оказания услуг обязан совершить определенное действие (или осуществить определенную деятельность) на основании Технического задания Заказчика (ст. 779 ГК РФ), а заказчик обязан оплатить результат проведенных работ.
Иначе говоря, с юридической точки зрения, договор можно считать заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые должен совершить исполнитель или указана определенная деятельность, которую он должен осуществить. При этом при осуществлении определенного действия, предусмотренного договором, овеществленный результат отсутствует, иначе, согласно ГК РФ, должен был быть заключен договор подряда. Т.е. с точки зрения ГК не требуется фиксировать определенный результат при оказании консультационных услуг, но налоговое законодательство требует предоставлять документ, фиксирующий оказание услуг (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ)
Для избежания возможных споров, следует включить в Договор четкое описание услуг и указать порядок их приемки по акту.
В п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48 «О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг» сказано, что при рассмотрении споров необходимо исходить из того, что договор может считаться заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. Если в договоре указана конкретная деятельность, круг возможных действий исполнителя может быть определен на основании предшествующих заключению договора переговоров и переписки, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев делового оборота, последующего поведения сторон и т.д. (ст. 431 ГК РФ).
Акт приемки-сдачи услуг
Форма акта не установлена Госкомстатом России, поэтому каждая компания разрабатывает его самостоятельно и утверждает в приложении к приказу об учетной политике. В случае значительности списываемых затрат, желательно, чтобы акты о приемке консультационных услуг кроме стандартной фразы о том, что услуги оказаны в полном объеме и стороны претензий не имеют, содержал дополнительные сведения о предоставленной услуге.
Обязательно должна присутствовать краткая характеристика услуги, в той формулировке, в которой она употреблялась в договоре. Из этой формулировки должен быть виден состав и характер предоставленных услуг (письмо Минфина России от 10.04.2000 г. № 04-02- -5/1). Для дорогостоящих услуг неплохо также включить ссылку на предоставленный разработчиком отчет, а также пояснение, с какой целью были оказаны услуги.
Налоговые органы не имеют право требовать унифицированной формы или наличие унифицированных формулировок в акте, поскольку их нет. Также они не должны требовать полного описания услуг в акте, достаточно включить в акт только краткую их характеристику.
Счет-фактура исполнителя
Другие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы
Отчет или иной итоговый документ
Хотя, как и в предыдущем случае, не существует стандартных, предписанных законодательно форм, рекомендуется включать в отчет следующие данные:
— для кого и кем проводились работы по оказанию консультационных услуг (юридические или физические лица);
— период времени выполнения работ;
— цель (привязка цели к получению прибыли или избежанию возможных убытков);
— названия компаний, консультантов и субподрядчиков, проводивших любую существенную часть работ
— описание предполагаемого и фактического охвата проблем;
— размер, характер и география распространения предмета работ, запланированные и фактически полученные данные;
— использованные методы работы, получения информации и методы оценки;
— указание источников информации;
— полученные выводы и рекомендации;
— использованные анкеты и другие материалы.
При проверке налоговики могут сопоставить исполнение договоров на оказание консультационных услуг с обязанностями, которые были совершены предоставившим услуги и отображены в Отчете о проделанной работе по предоставлению услуг. Поэтому пункт «Предмет договора» должен соответствовать материалам и формулировкам, представленным в Отчете.
Бухгалтерское оформление консультационных услуг
В качестве примера отображения консультационных услуг в бухучете приведем оформление маркетинговых услуг по исследованию рынка. Не будучи знатоком бухучета, автор приводит выдержки из статьи Е.В. Орлова, начальника департамента аудита ООО «Компания Премиум Консалт» «Бухгалтерский и налоговый учет маркетинговых услуг» ( Источник: Издательский дом Налоговый Вестник ) без дополнительных комментариев.
«В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, и п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, учетная политика организации должна обеспечивать требование приоритета экономического содержания над формой, под которым понимается отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования»…
«Следовательно, для признания в бухгалтерском учете затрат по договорам на оказание маркетинговых услуг необходимо исходить из экономического содержания таких услуг.
Сложность определения источника покрытия маркетинговых расходов обусловлена неопределенностью толкования самого понятия «маркетинговые услуги». Минфин России в письме от 26.01.1996 N 16-00-17-18 рекомендовал при решении вопроса об отнесении на себестоимость расходов, связанных с оплатой маркетинговых услуг, в каждом конкретном случае исходить из экономического содержания оказанной услуги (определения временной взаимосвязи оказанной услуги с продвижением продукции на рынке сбыта от производителя к потребителю).
Так, в письме Минфина России от 03.04.1997 N 04-02-14 говорится о том, что услуги, оказываемые организациями-дилерами и заключающиеся в поиске абонентов, заключении договоров на оказание услуг пейджинговой связи, сборе с абонентов абонентской платы за услуги пейджинговой связи и другие, учитывая специфику деятельности общества с ограниченной ответственностью по оказанию услуг пейджинговой связи юридическим лицам и населению, могут быть отнесены к расходам, связанным с оказанием таких услуг. В данном случае такие расходы должны учитываться на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, следующими записями:
Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — принят к оплате счет дилера за оказанные услуги по сбыту услуг связи;
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным услугам», К-т 60 — учтена сумма НДС в стоимости посреднических услуг по сбыту услуг связи на основании счета-фактуры организации-дилера.
Если маркетинговые услуги связаны с текущим изучением конъюнктуры рынка, то они подлежат признанию в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве информационных или консультационных услуг посредством нижеследующих проводок:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 60 — принят к оплате счет маркетингового агентства за услуги по текущему изучению конъюнктуры рынка в качестве консультационных услуг;
Д-т 19, субсчет «НДС по приобретенным услугам», К-т 60 — выделение суммы уплаченного НДС на основании счета-фактуры маркетингового агентства.
Если изучение конъюнктуры рынка носит долгосрочный характер, затраты на него признаются в качестве расходов будущих периодов и учитываются изначально по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на себестоимость продаж по мере использования результатов проведенных маркетинговых исследований в предпринимательской деятельности в соответствии с вариантом списания, принятым в приказе по бухгалтерской учетной политике, при этом оформляются следующие проводки:
Д-т 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», К-т 51 «Расчетные счета» — отражена сумма аванса, выданного под оказание услуг по исследованию конъюнктуры рынка в связи с запуском нового товара на основании договора, счета маркетингового агентства и выписки банка;
Д-т 97 К-т 60 — признаны в составе расходов будущих периодов затраты на исследования конъюнктуры рынка в связи с запуском нового товара на основании акта приемки-сдачи оказанных маркетинговых услуг;
Д-т 19, субсчет «НДС по приобретенным услугам», К-т 60 — учтена сумма НДС в составе стоимости услуг по исследованию конъюнктуры рынка на основании счета-фактуры маркетингового агентства и акта приемки-сдачи оказанных маркетинговых услуг;
Д-т 60 К-т 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», — отражено уменьшение задолженности перед маркетинговым агентством за счет ранее перечисленного аванса;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19, субсчет «НДС по приобретенным услугам», — принята к вычету вся сумма НДС, относящаяся к стоимости услуг по исследованию конъюнктуры рынка на основании счета-фактуры и акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Сумма НДС, уплаченная по оказанным маркетинговым агентством услугам, принимается к вычету на основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ после подписания акта приемки-сдачи оказанных маркетинговых услуг и при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих произведенную оплату (выписки банка);
Д-т 44 К-т 97 — часть расходов по исследованию конъюнктуры рынка признана в качестве коммерческих расходов в составе текущих расходов по обычным видам деятельности (ежемесячно равными долями в течение срока запуска нового товара в соответствии с приказом по бухгалтерской учетной политике) на основании бухгалтерской справки-расчета»…
При признании расходов по текущему исследованию рынка как коммерческих или управленческих расходов в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) необходимо исходить из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Они отражаются в учетных записях и включаются в бухгалтерскую отчетность тех периодов, в которых они были реально осуществлены (п. 18 ПБУ 10/99.)»
Все вышесказанное относится и к бухгалтерскому учету других консультационных услуг, так как маркетинговые услуги являются частным случаем консультационных услуг.
Знать, где соломку подстелить Спорные случаи
Обоснование экономической целесообразности расходов на консультационные услуги надо предусмотреть начиная с этапа подбора консультационного агентство или к консультанта.
1. Это, в первую очередь, касается дорогостоящих проектов, которые вызывают чрезмерные подозрения налоговых органов относительно незаконности списания расходов. Чтобы обезопасить себя от претензий, в случае объемных дорогих проектов желательно произвести предварительное исследование компаний, предоставляющих необходимые услуги, оценить предложения нескольких компаний. Если такая работа не проводилась и нет доказательств ее проведения, то расходы могут быть признаны неоправданными.
Т.е. у компании должны быть документы, свидетельствующие о реальности цен. Например, служебная записка, в которой указано, что по определенным причинам следует определить подходящего специалиста. Далее на основании этой служебной записки издается приказ о назначении сотрудника, ответственного за поиск. К вышеуказанным внутренним документам прикладываются письменные предложения нескольких предоставителей услуг. Ответы компаний, предложивших «дешевые» по сравнению с выбранной, услуги, следует исключить, чтобы потом не пришлось доказывать в суде, что «чем мех дороже, тем он лучше»
Если компания хочет воспользоваться услугами контрагента с наиболее высокими ценами, по сравнению со среднерыночными, то нужно запастись еще резюме или другими документами, например списком клиентов, подтверждающими высокую надежность и качество услуг выбранного контрагента.
2. Так как факт экономической обоснованности расходов может быть подтвержден только целями подтверждения доходов или избежания убытков, то в случае, если стоимость консультационных услуг значительна, а следовательно а следовательно велика и сумма уменьшающая налогооблагаемую прибыль, неплохо предварительно составить упрощенный бизнес-план, показывающий окупаемость предполагаемых расходов. Далее желательно, чтобы договор и акт перекликались с формулировками составленного бизнес плана.
Обратите особое внимание на отчет, хотя он не является обязательным документом, но с точки зрения доказательства экономической обоснованности должен быть представлен. Чтобы избежать дополнительных придирок со стороны налоговиков, не забудьте проследить, чтобы в отчете были указаны цели, предмет и методы предоставления консультации.
3. И нформация о цели, предмете и методах предоставления консультационных услуг должна идентичным образом проходить во всех остальных документах – договоре, акте приемки-сдачи услуг, счетах , отчете .
4. Еще одним источником претензий .
Источник: subscribe.ru
ГЛАВБУХ-ИНФО
Вопрос: Об учете расходов на консультационные, юридические и аналогичные услуги в целях налога на прибыль.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2014 г. N 03-03-06/1/49967
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о документальном подтверждении расходов в целях исчисления налога на прибыль и сообщает следующее.
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Указанные расходы уменьшают облагаемые доходы посредством механизма амортизации, установленного статьями 257 — 259.3 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы налогоплательщика на юридические и консультационные услуги, в соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса установлено, что датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, расходы на консультационные, юридические и иные аналогичные услуги, соответствующие критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
Источник: glavbuh-info.ru
