В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), возврат товара может быть осуществлен:
- согласно закону: если был поставлен товар ненадлежащего качества либо вообще не тот, что указан в договоре (т. е. имеет место невыполнение договора);
- договоренностью (такой пункт о возврате товара надлежащего качества может быть прописан в договоре, а может существовать и в форме реализации норм об ответственности покупателя, если тот не уплатил вовремя за него всю сумму).
На основании ст. 454 ГК РФ продавец передает товар покупателю, а тот оплачивает его и принимает в собственность. При этом в соответствии со ст. 223 ГК РФ момент передачи товара является в то же время и моментом перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Кроме того, в договоре может быть установлен и другой момент перехода права собственности.
Основания для возврата товаров приведены в ГК РФ. Так, возврат может быть осуществлен:
- в случае недопоставки товаров (ст. 465 и 466 ГК РФ);
- поставки с нарушением ассортимента (ст. 467 и 468 ГК РФ);
- поставки без надлежащей упаковки или с нарушением целостности упаковки (ст. 481 и 482 ГК РФ);
- наличия брака (ст. 475 ГК РФ);
- обнаружения некомплекта (ст. 479 и 480 ГК РФ);
- если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ).
Также договором могут быть предусмотрены и иные основания для возврата товаров.
Продавец требует паспорт при обмене товара — не имеет права!
В перечисленных случаях покупатель вправе отказаться от приема товара и не обязан оплачивать его стоимость, при этом полученная предварительная оплата должна быть возвращена продавцом по первому требованию покупателя.
Правовая помощь
Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты. 7 марта 2020 г.Проект Федерального закона № 408171-7 «Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений…»Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.
Рекомендуем прочесть: Снипы И Госты По Строительству 2020 Действующие Для Бани
Указание в декларации отрицательной разницы между суммой возвращенных авансов и суммой полученного дохода приводит к неправомерному заявлению налога к возврату из бюджета. Однако кассационный суд признал выводы нижестоящих коллег несостоятельными. И вот почему. В случае возврата аванса на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
«Возврату не подлежит. Как продавцы незаконно отказывают в возврате товара»
Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем
Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.
Но такие отличия (возврат товара или его обратная реализация) имеют значение, если покупатель находится на общей системе налогообложения.
См. подробнее в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».
Однако финансовое ведомство уже не раз разъясняло, как быть, если возвращает товар упрощенец, который не применяет вычет, поскольку не является плательщиком НДС.
Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.
Возврат товара от упрощенца
В главе 21 НК РФ нет исключений для порядка применения продавцами вычетов при возврате товара от покупателя, который находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС. Для разъяснения налогоплательщикам того, как следует поступать в данной ситуации, Минфин предусмотрел два варианта развития событий, вне зависимости от того, возвращается принятый или не принятый к учету покупателем товар (письмо № 03-07-15/8473):
- когда покупатель возвращает товар целиком;
- когда покупатель возвращает товар частично.
У продавца появляется право на вычет в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. В книге покупок он делает запись либо на основании выписанного ранее счета-фактуры, либо на основании корректировочного счета. Об этом ниже будет рассказано подробнее.
Как упрощенцу вести учет НДС, узнайте здесь.
Возврат целиком
В этом случае финансовое ведомство (а следом за ним и ФНС России) рекомендует продавцу руководствоваться нормами, указанными в п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.
Подробнее о книге продаж и книге покупок расскажем здесь.
Возврат частями
Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.
О корректировочном счете-фактуре узнайте из статьи «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен».
Стоимость, указываемая в корректировочных счетах-фактурах, должна соответствовать сумме, на которую были возвращены товары от покупателя.
При этом важно, чтобы покупатель принял на учет возвращенные товары и оформил необходимые подтверждающие документы.
Как отразить в книге доходов и расходов при усн возврат денег покупателю
Об этом прямо говорится в п. 2.4 Порядка, утвержденного приказом № 135н. Как вести книгу учета доходов и расходов в электронном формате На большинстве официальных порталов с нормативными документами предлагается скачать файл в формате MS Excel для ведения регистра в электронном виде.
Рекомендуем прочесть: Доклад На Тему Профессия Юрист 9 Класса Вмд Профессии
Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты. 28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель () заключил с заказчиком () договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
Отражение в бухгалтерском учете
В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:
Дт 62 Кт 90 (сторно) — уменьшена выручка от продажи некачественного товара;
Дт 90 Кт 41 (сторно) — уменьшена себестоимость некачественного товара;
Дт 90 Кт 68.2 (сторно) — уменьшен НДС с отгруженного некачественного товара;
Дт 62 Кт 51(50) — покупателю возвращены деньги.
Если возвращается качественный товар, который был принят покупателем на учет, используются проводки:
Дт 41 Кт 60 — продавец принял на учет возвращенный покупателем товар;
Дт 19 Кт 60 — учтен НДС;
Дт 62 Кт 51 — продавец вернул деньги покупателю за возвращенный товар;
Дт 60 Кт 62 — корректировка долга.
О нюансах применения УСН расскажут материалы:
- «Нужен ли кассовый аппарат при УСН в 2019 году?»;
- «Минфин отказывает ИП на УСН в праве принимать расходы на командировки»;
- «Упрощенцам хотят разрешить не сдавать отчетность».
Какими документами оформляется возврат товара
При обнаружении некачественного товара составляется акт о выявленных недостатках. Данный акт составляет покупатель, при этом его может подписать и представитель продавца. Форма акта может быть представлена в договоре поставки или разработана покупателем в соответствии с его учетной политикой. На основании данного акта составляется претензия продавцу, и покупатель сможет взыскать с него убытки, связанные с поставкой некачественной продукции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2014 № А53-27651/2012).
При возврате бракованного товара, ранее принятого покупателем к учету, кроме акта приема-передачи бракованного товара заполняется еще и форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат товара». Такой порядок предусматривается п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.
Такой комплект документов также был одобрен существующей судебной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 № А45-22984/2012, которое было подтверждено определением Высшего арбитражного суда России от 21.10.2013 № ВАС-14900/13).
Как заполнить товарную накладную на возврат, узнайте из этой публикации.
В товарной накладной стоит указать, что составлен акт о выявленных недостатках и выставлена претензия поставщику. При этом сам акт необходимо составить сразу же после обнаружения недостатков. При наличии правильно оформленных документов у покупателя есть шанс подтвердить в суде факт и срок хранения бракованного товара, а значит, и компенсировать свои расходы по хранению бракованного товара до момента его вывоза продавцом (постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2013 № А55-34907/2012).
При возврате качественного товара по взаимному согласию сторонам необходимо подписать соглашение о возврате. Сама же передача товара оформляется путем составления товарной накладной (чаще всего используется форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат»).
Об обновленных форматах ТОРГ-12 узнайте по ссылке.
Итоги
При возврате товара от покупателя, который находится на УСН, продавец имеет право на вычет НДС в любом случае. То есть для налогового учета совершенно неважно, по какой причине осуществляется возврат товара.
При этом продавец делает запись в книге покупок при оформлении документов на возврат товара покупателем на основании:
- выписанного ранее счета-фактуры (если товар возвращен целиком),
- либо корректировочного счета-фактуры (если возвращена часть отгруженного ранее товара).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как продавцу выставить корректировочный счет-фактуру
В случае возврата товара в рамках первоначального договора продавец составляет корректировочный счет-фактуру независимо от того:
- полностью или частично сдал покупатель продукцию;
- принял ли покупатель к учету данный товар или нет;
- являются ли изделия бракованными или полностью соответствуют стандартам качества (п.10 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Это интересно: Возврат госпошлины при мировом соглашении 2020 год
Источник: bos-time.ru
Особенности учета возврата товаров, в случае если покупатель или продавец применяют упрощенную систему налогообложения
Пшеничная Н.А., консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».
ВОЗВРАТ НЕРЕАЛИЗОВАННОГО ТОВАРА ПРОДАВЦУ
Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.
При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.
Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения
Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.
В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.
Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения, необходимо учитывать следующее:
во-первых, согласно подп. 1 п. 5 ст. 173 гл. 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;
во-вторых, уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ.
Минфин придерживается аналогичной точки зрения по данному вопросу. Например, в письме Минфина РФ от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61 сообщается, что суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов учитывать не следует.
Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А» Доходы и расходы (раздел I)
——————————-T——————————————¬
¦ Регистрация ¦ Сумма ¦
+—T———-T—————+———-T————T——-T————+
¦ N ¦Дата и ¦ Содержание ¦ Доходы ¦ В том ¦Расходы¦ В том ¦
¦п/п¦номер ¦ операции ¦ всего ¦ числе ¦всего ¦ числе ¦
¦ ¦первичного¦ ¦ ¦ доходы, ¦ ¦ расходы, ¦
¦ ¦документа ¦ ¦ ¦учитываемые¦ ¦учитываемые¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при расчете¦ ¦при расчете¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ единого ¦ ¦ единого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налога ¦ ¦ налога ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ ¦ 15 мая ¦Оплачен и ¦ ¦ ¦ 15000 ¦ 15000 ¦
¦ 1 ¦ 2004 г. ¦оприходован ¦ ¦ ¦рублей ¦ рублей ¦
¦ ¦ N 17 ¦товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 2 ¦ 15 мая ¦НДС по оплачен-¦ ¦ ¦ 2700 ¦ 2700 ¦
¦ ¦ 2004 г. ¦ному и оприхо- ¦ ¦ ¦ рублей¦ рублей ¦
¦ ¦ N 17 ¦дованному то- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 3 ¦ 30 мая ¦Получено от ¦ 17700 ¦ 17700 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 2004 г. ¦поставщика за ¦ рублей ¦ рублей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ N 78 ¦возвращенный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товар, в том ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦числе НДС 18% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 4 ¦ 30 мая ¦Уплачен в ¦ ¦ ¦ 2700 ¦ ¦
¦ ¦ 2004 г. ¦бюджет НДС ¦ ¦ ¦рублей ¦ ¦
¦ ¦ N 133 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ Итого за 1 полугодие ¦ 17700 ¦ 17700 ¦ 20400 ¦ 17700 ¦
¦ ¦ рублей ¦ рублей ¦ рублей¦ рублей ¦
L——————————+———-+————+——-+————
Продавец применяет упрощенную систему налогообложения
В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой, и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар, НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет «входного» НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.
Организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, реализовала товар по договору купли-продажи на сумму 11800 рублей организации-покупателю «Б», находящейся на обычной системе налогообложения. 27 мая 2004 г. организация «Б» возвращает весь нереализованный товар организации «А». Возврат согласован сторонами, претензий по качеству нет. На момент возврата товар не был оплачен. 30 мая 2004 г. организация «Б» направила письмо в адрес организации «А» с просьбой о зачете взаимных требований на сумму 11800 рублей.
Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А» Доходы и расходы (раздел I)
——————————-T——————————————¬
¦ Регистрация ¦ Сумма ¦
+—T———-T—————+———-T————T——-T————+
¦ N ¦Дата и ¦ Содержание ¦ Доходы ¦ В том ¦Расходы¦ В том ¦
¦п/п¦номер ¦ операции ¦ всего ¦ числе ¦всего ¦ числе ¦
¦ ¦первичного¦ ¦ ¦ доходы, ¦ ¦ расходы, ¦
¦ ¦документа ¦ ¦ ¦учитываемые¦ ¦учитываемые¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при расчете¦ ¦при расчете¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ единого ¦ ¦ единого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налога ¦ ¦ налога ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ ¦ 30 мая ¦Доход от реали-¦ 11800 ¦ 118000 ¦ ¦ ¦
¦ 1 ¦ 2004 г. ¦зации товара — ¦ рублей ¦ рублей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ N 72 ¦зачет взаимных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ требований ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 2 ¦ 30 мая ¦Получен товар ¦ ¦ ¦ 10000 ¦ 10000 ¦
¦ ¦ 2004 г. ¦от поставщика -¦ ¦ ¦ рублей¦ рублей ¦
¦ ¦ N 72 ¦и оплачен путем¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зачета взаим- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ных требований ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 3 ¦ 30 мая ¦НДС по получен-¦ ¦ ¦ 1800 ¦ 1800 ¦
¦ ¦ 2004 г. ¦ному товару от ¦ ¦ ¦ рублей¦ рублей ¦
¦ ¦ ¦поставщика и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦путем зачета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦взаимных тре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бований ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦Итого за 1 полугодие ¦ 11800 ¦ 11800 ¦ 11800 ¦ 11800 ¦
¦ ¦ рублей ¦ рублей ¦ рублей¦ рублей ¦
L——————————+———-+————+——-+————
Учет операций у организации-покупателя «Б»:
————————-T——-T—————¬
¦ Корреспонденция ¦Сумма, ¦ Содержание ¦
¦ счетов ¦рублей ¦ операции ¦
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦ ¦
+———-+————-+——-+—————+
¦ Товар приобретен у продавца, применяющего ¦
¦ упрощенную систему налогообложения ¦
+———-T————-T———T————-+
¦ 41 ¦ 60 ¦ 11800 ¦ Получен ¦
¦»Товары» ¦»Расчеты с ¦ ¦ товар от ¦
¦ ¦поставщиками ¦ ¦ поставщика ¦
¦ ¦и подряд- ¦ ¦ ¦
¦ ¦чиками» ¦ ¦ ¦
+———-+————-+———+————-+
¦ Возврат нереализованного товара ¦
+————T————T———T————-+
¦ 62 ¦ 90-1 ¦ ¦ Выручка от ¦
¦»Расчеты с ¦ «Выручка» ¦ 11800 ¦ реализации ¦
¦покупателя ¦ ¦ ¦ товара ¦
¦ми и заказ-¦ ¦ ¦ ¦
¦чиками» ¦ ¦ ¦ ¦
+————+————+———+————-+
¦ 90-2 ¦ 41-1 ¦ ¦ Списана ¦
¦ «Себе- ¦ «Товары ¦ 11800 ¦ покупная ¦
¦стоимость ¦на складах» ¦ ¦ стоимость ¦
¦продаж» ¦ ¦ ¦ товара ¦
+————+————+———+————-+
¦ 90-3 ¦ 68 ¦ ¦ ¦
¦ «НДС» ¦ «НДС» ¦ 1800 ¦Начислен НДС ¦
+————+————+———+————-+
¦ 60 ¦ 62 ¦ 11800 ¦ Зачет ¦
¦»Расчеты с ¦»Расчеты с ¦ ¦ взаимных ¦
¦поставщика ¦покупателями¦ ¦ требований ¦
¦ми и под- ¦и заказчи- ¦ ¦ ¦
¦рядчиками» ¦ками» ¦ ¦ ¦
L————+————+———+—————
Обращаем внимание, что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). При этом налоговые органы могут одновременно отказаться учесть для налога на прибыль отрицательную разницу между доходом от реализации и покупной стоимостью как экономически не обоснованную.
Для того чтобы организации-покупателю избежать уплаты НДС с возвращаемого товара, по которому нет претензий по качеству, рекомендуем заключать договор купли-продажи с особым переходом права собственности или договор комиссии, если продавцом товара выступают организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему.
ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА ПРОДАВЦУ
При возврате некачественного или некомплектного товара проблем с НДС не возникает, так как обратной реализации не происходит. В связи с тем что не выполнены все условия договора купли-продажи, он частично или полностью расторгается, а товар возвращается продавцу. Таким образом, обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара.
Если при возврате некачественных или некомплектных товаров одна из сторон применяет упрощенную систему налогообложения, тогда необходимо обратить внимание на особенности заполнения книги учета доходов и расходов.
Продавец применяет упрощенную систему налогообложения
При возврате покупателем некачественного товара продавец должен уменьшить сумму своих доходов на сумму возвращенного товара. Данная операция будет отражаться сторнировочной записью по графам 4 и 5 в книге учета доходов и расходов. Однако необходимо иметь в виду, что доходы, учитываемые при расчете единого налога, организация вправе уменьшить только в том случае, если была получена оплата от покупателя.
20 мая 2003 г. организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24000 рублей. В этот же день была получена оплата от покупателя. 23 мая 2003 г. организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5000 рублей и вернула ей бракованный товар.
Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А» Доходы и расходы (раздел I)
——————————-T——————————————¬
¦ Регистрация ¦ Сумма ¦
+—T———-T—————+———-T————T——-T————+
¦ N ¦ Дата и ¦ Содержание ¦ Доходы ¦ В том ¦Расходы¦ В том ¦
¦п/п¦ номер ¦ операции ¦ всего ¦ числе ¦всего ¦ числе ¦
¦ ¦первичного¦ ¦ ¦ доходы, ¦ ¦ расходы, ¦
¦ ¦документа ¦ ¦ ¦учитываемые¦ ¦учитываемые¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при расчете¦ ¦при расчете¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ единого ¦ ¦ единого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налога ¦ ¦ налога ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ ¦ 20 мая ¦ Поступили ¦ 24000 ¦ 24000 ¦ ¦ ¦
¦ 1 ¦ 2003 г. ¦ денежные ¦ рублей ¦ рублей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ N 134 ¦ средства за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ реализованный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 2 ¦ 23 мая ¦Возврат нека- ¦ -5000 ¦ -5000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 2003 г. ¦чественного ¦ рублей ¦ рублей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ N 22 ¦товара от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦Итого за 1 полугодие ¦ 19000 ¦ 19000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ рублей ¦ рублей ¦ ¦ ¦
L——————————+———-+————+——-+————
На практике нередко встречаются ситуации, когда оплата за товар еще не поступила, однако товар уже отгружен. В таком случае организация в книге учета доходов и расходов может отразить в доходах только реально полученные деньги.
20 мая 2003 г. организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24000 рублей. 23 мая 2003 г. организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5000 рублей и вернула ей бракованный товар. 25 мая получена оплата за товар от покупателя в размере 19000 рублей.
Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А» Доходы и расходы (раздел I)
——————————-T——————————————¬
¦ Регистрация ¦ Сумма ¦
+—T———-T—————+———-T————T——-T————+
¦ N ¦ Дата и ¦ Содержание ¦ Доходы ¦ В том ¦Расходы¦ В том ¦
¦п/п¦номер ¦ операции ¦ всего ¦ числе ¦всего ¦ числе ¦
¦ ¦первичного¦ ¦ ¦ доходы, ¦ ¦ расходы, ¦
¦ ¦документа ¦ ¦ ¦учитываемые¦ ¦учитываемые¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при расчете¦ ¦при расчете¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ единого ¦ ¦ единого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налога ¦ ¦ налога ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ ¦ 25 мая ¦ Поступили ¦ 19000 ¦ 19000 ¦ ¦ ¦
¦ 1 ¦ 2003 г. ¦ денежные ¦ рублей ¦ рублей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ N 134 ¦ средства за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ реализованный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦Итого за 1 полугодие ¦ 19000 ¦ 19000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ рублей ¦ рублей ¦ ¦ ¦
L——————————+———-+————+——-+————
Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения
Если покупатель за товар еще не рассчитался, то после окончательного расчета (с учетом расчета суммы возврата) в расходах может быть отражена фактически уплаченная сумма. Если же покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, уже рассчитался за товар, то возврат товара может быть отражен в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графам 6 и 7.
17 мая 2003 г. организация-покупатель «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела партию товара за 36000 рублей, в том числе НДС 5491 рубль. Расчеты за товар осуществлены в тот же день. При принятии на учет товара на склад был выявлен товар несоответствующего качества. Организация «А» оформила акт по форме N ТОРГ-2 и выставила претензию продавцу. 19 мая 2003 г. организация «А» вернула поставщику бракованный товар на сумму 3000 рублей.
Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А» Доходы и расходы (раздел I)
——————————-T——————————————¬
¦ Регистрация ¦ Сумма ¦
+—T———-T—————+———-T————T——-T————+
¦ N ¦ Дата и ¦ Содержание ¦ Доходы ¦ В том ¦Расходы¦ В том ¦
¦п/п¦номер ¦ операции ¦ всего ¦ числе ¦всего ¦ числе ¦
¦ ¦первичного¦ ¦ ¦ доходы, ¦ ¦ расходы, ¦
¦ ¦документа ¦ ¦ ¦учитываемые¦ ¦учитываемые¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при расчете¦ ¦при расчете¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ единого ¦ ¦единого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налога ¦ ¦налога ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ ¦ 17 мая ¦Поступил товар ¦ ¦ ¦ 30509 ¦ 30509 ¦
¦ 1 ¦ 2003 г. ¦от поставщика, ¦ ¦ ¦ рублей¦ рублей ¦
¦ ¦ N 14 ¦расчеты про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦изведены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 2 ¦ 17 мая ¦НДС поступив- ¦ ¦ ¦ 5491 ¦ 5491 ¦
¦ ¦ 2003 г. ¦шему товару, ¦ ¦ ¦ рубль ¦ рубль ¦
¦ ¦ N 14 ¦расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦произведены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 3 ¦ 19 мая ¦Возвращен ¦ ¦ ¦ -2542 ¦ -2542 ¦
¦ ¦ 2003 г. ¦некачественный ¦ ¦ ¦ рубля ¦ рубля ¦
¦ ¦ N 19 ¦товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦ 4 ¦ 19 мая ¦НДС по ¦ ¦ ¦ -458 ¦ -458 ¦
¦ ¦ 2003 г. ¦возвращенному ¦ ¦ ¦рублей ¦ рублей ¦
¦ ¦ N 19 ¦некачественному¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———-+—————+———-+————+——-+————+
¦Итого за 1 полугодие ¦ 3000 ¦ ¦33000 ¦ 33000 ¦
¦ ¦ рублей ¦ ¦рублей ¦ рублей ¦
L——————————+———-+————+——-+————
Возврат Товара Поставщику В 2021 Для Тех Кто На Упрощенке
В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), возврат товара может быть осуществлен:
- согласно закону: если был поставлен товар ненадлежащего качества либо вообще не тот, что указан в договоре (т. е. имеет место невыполнение договора);
- договоренностью (такой пункт о возврате товара надлежащего качества может быть прописан в договоре, а может существовать и в форме реализации норм об ответственности покупателя, если тот не уплатил вовремя за него всю сумму).
На основании ст. 454 ГК РФ продавец передает товар покупателю, а тот оплачивает его и принимает в собственность. При этом в соответствии со ст. 223 ГК РФ момент передачи товара является в то же время и моментом перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Кроме того, в договоре может быть установлен и другой момент перехода права собственности.
Основания для возврата товаров приведены в ГК РФ. Так, возврат может быть осуществлен:
- в случае недопоставки товаров (ст. 465 и 466 ГК РФ);
- поставки с нарушением ассортимента (ст. 467 и 468 ГК РФ);
- поставки без надлежащей упаковки или с нарушением целостности упаковки (ст. 481 и 482 ГК РФ);
- наличия брака (ст. 475 ГК РФ);
- обнаружения некомплекта (ст. 479 и 480 ГК РФ);
- если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ).
Также договором могут быть предусмотрены и иные основания для возврата товаров.
В перечисленных случаях покупатель вправе отказаться от приема товара и не обязан оплачивать его стоимость, при этом полученная предварительная оплата должна быть возвращена продавцом по первому требованию покупателя.
Возврат От Поставщика При Усн Доходы Проводки 1с
Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вводятся корректирующие записи в ре-гистры накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), Расшифровка КУДиР и Расходы при УСН. При этом в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в текущем периоде отражается расход на аренду в сумме 100 000,00 руб. Соответственно, указанная сумма отражается в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2021 год в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.
А теперь рассмотрим пример, когда расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду, увеличиваются. В октябре 2021 года организация ООО «Ромашка» заключила с арендодателем договор аренды офисного помещения.
Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем
Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.
Но такие отличия (возврат товара или его обратная реализация) имеют значение, если покупатель находится на общей системе налогообложения.
См. подробнее в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».
Однако финансовое ведомство уже не раз разъясняло, как быть, если возвращает товар упрощенец, который не применяет вычет, поскольку не является плательщиком НДС.
Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.
УСН: доходы при возврате аванса
В случае возврата аванса на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Как мы говорили выше, данное правило установлено НК РФ. Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», так и на «упрощенцев», выбравших объект «доходы». Данное правило предоставляет налогоплательщику возможность при возврате аванса исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда предоплата возвращена контрагенту. В этом случае возврат аванса не может рассматриваться как расходы и не является убытками предыдущих периодов.
На практике часто случается, что аванс перечислен, а договор расторгается. В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат денег. А как быть, если доходов в этом периоде нет? Ситуация спорная, разберем все по порядку.
Возврат товара от упрощенца
В главе 21 НК РФ нет исключений для порядка применения продавцами вычетов при возврате товара от покупателя, который находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС. Для разъяснения налогоплательщикам того, как следует поступать в данной ситуации, Минфин предусмотрел два варианта развития событий, вне зависимости от того, возвращается принятый или не принятый к учету покупателем товар (письмо № 03-07-15/8473):
- когда покупатель возвращает товар целиком;
- когда покупатель возвращает товар частично.
У продавца появляется право на вычет в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. В книге покупок он делает запись либо на основании выписанного ранее счета-фактуры, либо на основании корректировочного счета. Об этом ниже будет рассказано подробнее.
Как упрощенцу вести учет НДС, узнайте здесь.
Возврат целиком
В этом случае финансовое ведомство (а следом за ним и ФНС России) рекомендует продавцу руководствоваться нормами, указанными в п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.
Подробнее о книге продаж и книге покупок расскажем здесь.
Возврат частями
Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.
О корректировочном счете-фактуре узнайте из статьи «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен».
Стоимость, указываемая в корректировочных счетах-фактурах, должна соответствовать сумме, на которую были возвращены товары от покупателя.
При этом важно, чтобы покупатель принял на учет возвращенные товары и оформил необходимые подтверждающие документы.
Как Организации на УСН отразить в КУДиР возврат поставщику товаров? (актуально до )
- Количество — количество возвращаемых товаров. В нашем примере 2 шт.;
- % НДС – ставка НДС. В нашем примере надо изменить значение с 18% на Без НДС, т.к. компания на УСН не является плательщиком НДС и счет-фактуру не выставляет (п. 5 ст. 168 НК РФ). Автоматически в документ подставляется ставка налога, указанная в документе Поступление (акт, накладная) , который является основанием для создания данного документа Возврат товаров поставщику .
Рекомендуем прочесть: Доказательства И Доказывания По Делам Об Установлении Отцовства Судебная Экспертиза
Погашение задолженности поставщику оформляется документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – кнопка Списание . Данный документ можно создать на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании .
Отражение в бухгалтерском учете
В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:
Дт 62 Кт 90 (сторно) — уменьшена выручка от продажи некачественного товара;
Дт 90 Кт 41 (сторно) — уменьшена себестоимость некачественного товара;
Дт 90 Кт 68.2 (сторно) — уменьшен НДС с отгруженного некачественного товара;
Дт 62 Кт 51(50) — покупателю возвращены деньги.
Если возвращается качественный товар, который был принят покупателем на учет, используются проводки:
Дт 41 Кт 60 — продавец принял на учет возвращенный покупателем товар;
Дт 19 Кт 60 — учтен НДС;
Дт 62 Кт 51 — продавец вернул деньги покупателю за возвращенный товар;
Дт 60 Кт 62 — корректировка долга.
О нюансах применения УСН расскажут материалы:
- «Нужен ли кассовый аппарат при УСН в 2019 году?»;
- «Минфин отказывает ИП на УСН в праве принимать расходы на командировки»;
- «Упрощенцам хотят разрешить не сдавать отчетность».
Как в 1с учесть возврат ошибочного платежа при усн
- в графу «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» — сумма оплаты за реализованный товар (25 000,00 руб.);
- в графу «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» — себестоимость проданного товара, оплаченная поставщику (12 500,00 руб.).
Форма документа Корректировка реализации на закладке Расчеты видоизменяется в зависимости от периода внесения изменений в документ-основание. Если документ Корректировка реализации корректирует реализацию:
Какими документами оформляется возврат товара
При обнаружении некачественного товара составляется акт о выявленных недостатках. Данный акт составляет покупатель, при этом его может подписать и представитель продавца. Форма акта может быть представлена в договоре поставки или разработана покупателем в соответствии с его учетной политикой. На основании данного акта составляется претензия продавцу, и покупатель сможет взыскать с него убытки, связанные с поставкой некачественной продукции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2014 № А53-27651/2012).
При возврате бракованного товара, ранее принятого покупателем к учету, кроме акта приема-передачи бракованного товара заполняется еще и форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат товара». Такой порядок предусматривается п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.
Такой комплект документов также был одобрен существующей судебной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 № А45-22984/2012, которое было подтверждено определением Высшего арбитражного суда России от 21.10.2013 № ВАС-14900/13).
Как заполнить товарную накладную на возврат, узнайте из этой публикации.
В товарной накладной стоит указать, что составлен акт о выявленных недостатках и выставлена претензия поставщику. При этом сам акт необходимо составить сразу же после обнаружения недостатков. При наличии правильно оформленных документов у покупателя есть шанс подтвердить в суде факт и срок хранения бракованного товара, а значит, и компенсировать свои расходы по хранению бракованного товара до момента его вывоза продавцом (постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2013 № А55-34907/2012).
При возврате качественного товара по взаимному согласию сторонам необходимо подписать соглашение о возврате. Сама же передача товара оформляется путем составления товарной накладной (чаще всего используется форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат»).
Об обновленных форматах ТОРГ-12 узнайте по ссылке.
Итоги
При возврате товара от покупателя, который находится на УСН, продавец имеет право на вычет НДС в любом случае. То есть для налогового учета совершенно неважно, по какой причине осуществляется возврат товара.
При этом продавец делает запись в книге покупок при оформлении документов на возврат товара покупателем на основании:
- выписанного ранее счета-фактуры (если товар возвращен целиком),
- либо корректировочного счета-фактуры (если возвращена часть отгруженного ранее товара).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: tnvpp.ru
