Программное обеспечение расход УСН

Даша Черепанова

Вебинар про ЕНС 20 сентября

Вы разработали программу и нашли заказчика, который готов её купить. Чтобы оформить сделку, заключите лицензионный договор. В статье мы расскажем, как это сделать и на какие нюансы обратить внимание.

Когда вы продаёте программу, вы передаёте права на неё заказчику или лицензиату. В договоре вы определяете объём прав — то, какими способами он может использовать программу.

Также вы решаете, сможете ли после оформления договора продавать программу другим клиентам или нет. Существует два вида лицензии:

• Неисключительная лицензия, после оформления которой вы можете продавать программу другим людям. Чаще всего используют этот вариант.
• Исключительная лицензия, в течение срока её действия вы не сможете никому продать программу.

Форма и условия лицензионного договора

Лицензионный договор оформляется в письменной форме. Обычно это отдельный документ с вашими договорённостями, реквизитами и подписями. Договором в письменной форме считается даже обычная переписка по электронной почте, если вы согласовали в ней все условия. Но всё же лучше оформить договор традиционным способом — в виде отдельного документа. Если возникнет спор, не придётся доказывать, что договор существует.

Помните, что этот шаблон — лишь образец, условия которого вы переделываете под себя. Особое внимание уделите описанию программы и способам её использования. Для каждого они будут индивидуальны.

Договор содержит существенные условия — то, о чём обязательно нужно договориться с клиентом. Если не сделать этого, он считается незаключённым. Это значит, что в спорах с клиентом суд не станет учитывать условия договора, как будто его нет.

В лицензионном договоре всего три существенных условия:

1. Предмет договора.
2. Способы использования программы.
3. Размер вознаграждения.

Подробно разберёмся с каждым из них.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Попробовать бесплатно

Предмет договора

Это описание того, что вы продаёте. Укажите название программы, её характеристики и язык программирования. Если вы передаёте программу на физическом носителе — например, флешке или диске — напишите об этом. Чем больше подробностей, тем лучше. Когда предмет недостаточно хорошо описан, в суде могут решить, что договора не было.

Вот как описывается предмет в лицензионном договоре Эльбы

Контур.Эльба — результат интеллектуальной деятельности — программа для ЭВМ «Контур.Эльба» — система подготовки, хранения и передачи бухгалтерской и налоговой отчётности для юридических и физических лиц.

Предметом настоящего лицензионного договора является передача лицензиаром неисключительных прав использования результата интеллектуальной деятельности — программы для ЭВМ «Контур.Эльба» лицензиату на условиях простой (неисключительной) лицензии путём открытия доступа к серверу лицензиара.

Способы использования

Договоритесь, как заказчик будет использовать программу. Вот варианты, которые предлагает Гражданский кодекс, но не обязательно ограничиваться только ими:

• воспроизведение программы;
• изготовление экземпляров ПО в любой материальной форме, включая запись на флешку или компьютер;
• продажа и импорт программы;
• публичный показ программы;
• прокат программы;
• предоставление любому человеку доступа к программе, т.е. её размещение в интернете;
• модификация — любые изменения программы, например, перевод на другой язык программирования. Разрешая этот способ использования, учитывайте, что изменённая программа — новый объект интеллектуальной собственности, который вам не принадлежит. Поэтому заказчик может внести небольшие изменения и стать автором новой программы.

Пример из лицензионного договора Эльбы

• круглосуточно получать доступ к серверу, за исключением времени проведения профилактических работ, и воспроизводить графическую часть (рабочий интерфейс) на экране персонального компьютера;
• использовать все функциональные возможности Контур.Эльбы, описанные тарифным планом в прайс-листе лицензиара;
• размножать документацию для личного пользования.

Нельзя использовать программу способами, которые не указаны в договоре. Исключение: те действия, которые нужны для нормальной работы программы. На это не требуется вашего разрешения. Это установлено ст. 1280 ГК.

Укажите, сможет ли лицензиат заключать сублицензионные договоры — то есть передавать права на программу другим людям. Такое условие включают, если лицензиат будет распространять вашу программу, а вы — получать проценты от каждой его сделки. По сублицензионному договору лицензиат сможет передавать только те права, которые указаны в лицензионном договоре, и только в пределах срока его действия.

Размер вознаграждения

Договоритесь о конкретной сумме или опишите порядок её расчёта. Вознаграждение может зависеть от доходов заказчика от вашей программы. В этом случае лучше предусмотреть минимальную фиксированную сумму, которую вы получите в любом случае, даже если продаж не будет. Варианты формулировок:

• Сумма лицензионного вознаграждения составляет 10 000 рублей без НДС.
• За предоставление права использования ПО установленными настоящим договором способами лицензиат выплачивает лицензиару вознаграждение в размере 30% от дохода, полученного Лицензиатом за использование ПО.

Определите сроки выплаты лицензионного вознаграждения

• единовременно, не позднее пяти рабочих дней с момента подписания Договора.
• единовременно, не позднее пяти рабочих дней по окончании срока действия Договора.
• в соответствии с Графиком платежей (Приложение N 2 к Договору).
• не позднее 10-го числа каждого месяца в размере 50% от продажной цены продукции, произведенной с использованием объекта интеллектуальной собственности, на момент реализации.

Срок договора

Если вы не определите срок, договор всё равно будет заключён — на 5 лет.

Госрегистрация договора

Не нужна, если вы не регистрировали право на программу. Это можно было сделать по желанию.

Если вы передаёте исключительное право на зарегистрированную программу, подайте в Роспатент заявление о госрегистрации перехода права.

Доступ к программе по оферте на сайте

Если вы предоставляете доступ к программе любому желающему, каждый раз заключать договор неудобно. В этом случае вы можете разместить его на сайте. Это будет офертой — предложением заключить договор на указанных условиях. Существенные условия те же, что и в обычном лицензионном договоре.

Договор начинает действовать, если клиент соглашается с его условиями, — это называется акцептом. В договоре вы указываете способы акцепта: чаще всего это оплата программы или регистрация в сервисе.

Например, доступ к Эльбе предоставляется по оферте, условия которой любой может прочитать на нашем сайте. Акцептом считается оплата тарифа или регистрация в сервисе — в зависимости от того, что было раньше. С этого момента считается, что условия договора приняты пользователем и договор заключён.

Настоящий лицензионный договор признаётся заключённым с момента его акцепта лицензиатом. Под акцептом в целях настоящего договора понимается факт оплаты вознаграждения по настоящему лицензионному договору либо факт регистрации пользователя на сервере лицензиара, в зависимости от того, какое событие наступит раньше.

Вот примеры нескольких сервисов, которые работают по оферте:

• Договор CRM-системы Мегаплан
• Оферта «умных» касс Мерката
• Договор конструктора сайтов Тильды

Разработка программы по заказу

А теперь представим другую ситуацию: заказчик просит разработать для него программу. Такая сделка оформляется договором подряда или авторского заказа.

Если вы ИП

Вам подойдёт договор авторского заказа. Он отличается от лицензионного тем, что в момент его оформления программы ещё не существует. Поэтому подробно опишите требования к ней — это поможет избежать недопонимания с заказчиком.

Существенным условием договора является срок. Определите, когда вы должны передать заказчику готовую программу. Обязательно укажите в договоре, какое право вы передадите заказчику: исключительное или только право пользоваться программой. Скорее всего, клиент захочет получить исключительные права. В таком случае, вы не сможете продавать эту программу другим людям и использовать её в коммерческих целях.

Если у вас ООО

Оформите договор подряда. В этой ситуации автор программы не является стороной в сделке. По договору исключительное право на программу автоматически получает заказчик, если договор не содержит других условий. А у разработчика остаётся право использовать программу в личных некоммерческих целях.

Полезно запомнить

1. Решаете продать свою программу — оформляйте лицензионный договор.
2. Лучше оформлять неисключительную лицензию, потому что она позволяет продавать программу другим заказчикам.
3. Предмет договора, способы использования программы и вознаграждение — три существенных условия, без которых договор недействителен.
4. Договор без срока считается заключённым на 5 лет.
5. Госрегистрация договора не нужна, если право на программу не зарегистрировано.
6. Продаёте программу неограниченному кругу лиц — разместите на сайте оферту со всеми условиями лицензионного договора. Он считается заключённым, когда клиент совершает акцепт — платит за программу или регистрируется в сервисе.
7. Заказ на разработку программы оформляйте договором авторского заказа или подряда. Авторский заказ — если вы ИП, подряд — если у вас ООО.

Статья актуальна на 03.05.2017

Продолжайте читать

Новые правила уменьшения УСН и патента на взносы

Вопросы про акциз на сладкие напитки

Как ИП избавиться от рутины: подборка статей

Ещё больше полезного

Рассылка для бизнеса

Дайджест о законах, налогах, отчётах два раза в месяц
Успех! Мы выслали подтверждение на адрес указанной вами электронной почты.

Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компании СКБ Контур

Соцсети

Новости и видео — простыми словами, с заботой о бизнесе

Бухгалтерский учет компьютерных программ. Проводки, ответы на вопросы

Содержание

• Как оформить?
• Варианты пакета документов при покупке программы
• Способы отражения издержек
• Бухгалтерский учет, когда получены исключительные права
• Бухгалтерский учет, когда права неисключительные
• Если ПО приобретается вместе с компьютером
• Если ПО приобретается отдельно
• Издержки по переустановке и восстановлению ПО
• Ответы на актуальные вопросы по бухгалтерскому учету компьютерных программ

Программное обеспечение, благодаря которому компьютеры из груды железа становятся ценностью, имеют определенные особенности бухгалтерского учета. Связаны они с тем, что у программ отсутствует материально-вещественная осязаемая форма. Кроме того, при приобретении их собственник получает не какую-либо вещь, а лишь право пользоваться ею. Это касается офисных и специализированных программ, например, 1-С Бухгалтерии, антивирусов. Как же правильно оформить и зафиксировать в бухгалтерском учете расходы на их приобретение?

Как оформить?

Бухгалтерский учет программного обеспечения, как и учет прочего имущества и обязательств предприятия, основан на документальном оформлении. Основным документом, подтверждающим величину расходов на приобретение лицензионной программы, является лицензионный договор.

В соответствии с ним лицензиар или обладатель прав на программное обеспечение должен предоставить предприятию, которое в этом случае выступает лицензиатом, право на использование программного обеспечения в соответствии с условиями, указанными в договоре. В этом документе в обязательном порядке следует прописать размер вознаграждения собственнику (стоимость программы) и срок его действия. В случае, когда по каким-либо причинам срок не прописан, то он приравнивается к 5 годам. Лицензионный договор и другие сопроводительные документы могут иметь разную форму, которая зависит от того, каким способом приобреталась программа.

Варианты пакета документов при покупке программы

· документ об оплате,

Перечисленные первичные документы позволяют зафиксировать затраты на покупку программного продукта в бухгалтерии.

Способы отражения издержек

Вариант отражения издержек на покупку программы для ЭВМ зависит от того, в каком виде ее продали. Программа могла быть сразу установлена на компьютере или же продаваться на отдельном электронном носителе. Также порядок учета издержек на покупку программы зависит того, как она воздействует на функционирование компьютера в качестве объекта основных фондов.

Например, без установленной операционной системы компьютер работать не может и становится бесполезным. Значит, расходы, связанные с ее установкой, следует отнести на увеличение первоначальной стоимости ЭВМ. Но вполне возможно, что на компьютере уже установлена какая-то другая оболочка, которая позволяет ему работать, и новая программа покупается по отдельному договору обособленно от него. В этом случае затраты на покупку дополнительного программного обеспечения не относят на увеличение стоимости основного средства, а учитывают их как прочие расходы.

Бухгалтерский учет, когда получены исключительные права

Исключительными правами на программу обладает ее владелец, который:

• сам создал ее;
• заказал и оплатил ее разработку при условии того, что в договоре обозначен переход исключительного права к заказчику;
• купил ее вместе с исключительным правом, что нашло отражение в договоре купли-продажи
• в редких случаях исключительное право передается путем оформления исключительной лицензии, означающей разрешение использования программы кому-то одному.

В случае, когда вместе с программой покупатель приобретает и исключительные права не нее, затраты, связанные с покупкой не могут увеличить стоимость основных фондов. Это нематериальные активы.

Когда программное обеспечение создано собственными силами предприятия и разработчик получает в результате этого исключительные права при наличия патента или аналогичного документа, подтверждающего эти права, стоимость программы учитывается как нематериальные активы:

Дт08 Кт 10, 69, 70, 02 — издержки на создание программы;

Дт04 Кт08 – списание затрат на стоимость программного обеспечения при принятии его к учету.

При покупке программы с исключительными правами:

Дт08 Кт60, 76 – стоимость купленного программного обеспечения при условии передачи исключительных прав;

Дт60 Кт51 – перечислены денежные средства продавцу за программу;

Дт19 Кт60, 76 – НДС по купленному программному обеспечению;

Дт04 Кт08 – программное обеспечение принято к учету в качестве нематериального средства.

По мере эксплуатации программы необходимо отразить начисление амортизации:

Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт05

Бухгалтерский учет, когда права неисключительные

Если ПО приобретается вместе с компьютером

Если программное обеспечение устанавливается на новый компьютер при покупке, то затраты, связанные с его приобретением, включаются в стоимость основного средства. Такие издержки в будущем будут списаны постепенно по мере износа компьютера.

Пример 1. Организация купила компьютер и операционную систему для него. Стоимость ЭВМ по договору составила 26000 рублей (в т.ч. НДС 4000 рублей), цена программного обеспечения 4000 рублей (в т.ч. НДС 580 рублей). Новый собственник установил для себя срок полезного использования операционной системы в 2 года.

Записи в бухгалтерском учете:

Если ПО приобретается отдельно

Если компьютерная программа приобретается по неисключительным правам в дополнение к использующимся программам, то стоимость ее не относится на основные фонды, а учитывается как расходы. При условии применения программы для производства продукции, продажи товара или управления предприятием издержки необходимо включить в расходы по обычным видам деятельности.

Поскольку наиболее распространена ситуация, когда сначала программу оплачивают, а затем на протяжении нескольких лет она используется, то речь идет о расходах будущих периодов, для учета которых предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Это значит, что сначала затраты учитывают на счете 97, а затем на протяжении срока использования программы равными долями списывают на счета 20,23, 25, 44 в соответствии с планом счетов, закрепленным учетной политикой. Срок полезного использования можно определить по лицензионному договору в случае, если он там отражен. Если такой срок не указан в соглашении, то предприятие самостоятельно установит его.

Дт60, 76 Кт51 – перечислены средства поставщику за программное обеспечение;

Дт97 Кт60, 76 – расходы, связанные с покупкой программы;

Дт20, 25, 26, 44 Кт97 – списана ежемесячно часть расходов по программному обеспечению.

Пример 2. Организация купила программу 1-С Бухгалтерия. Цена программы 40000 рублей (в т.ч. НДС 5800 рублей). В лицензионном договоре срок полезного использования программы установлен равным 2 годам.

Записи в бухгалтерском учете:

Издержки по переустановке и восстановлению ПО

Иногда программное обеспечение может выходить из строя и техника без него функционировать не сможет. В таком случает затраты на его повторную установку можно отнести на ремонт основных фондов:

• в расходы по обычным видам деятельности, если техника применяется в обычной деятельности предприятия;
• в прочие расходы, если техника применяется для получения прочих доходов.

Ответы на актуальные вопросы по бухгалтерскому учету компьютерных программ

Вопрос 1. Организацией куплено программное обеспечение с неисключительными правами. Как правильно учитывать издержки по его покупке в бухгалтерии?

Ответ. Объекты, поступившие по лицензионному договору с неисключительными правами, не могут включаться в состав нематериальных активов. Можно рассматривать это как получение нематериальных активов в пользование, ведь права собственности на них у покупателя не возникло.

В связи с чем пользователь отражает стоимость программы за балансовом на счете 012 «Нематериальный актив, полученный в пользование на основании лицензионного договора». Когда организация прекратит использование этого объекта, то стоимость его будет списана с указанного забалансового счета. При этом сумма, которая была перечислена за право пользования программой, учитывается в качестве расходов будущих периодов и должна быть списана в течение срока использования, указанного в договоре или установленного организацией самостоятельно.

Вопрос 2. Как учесть расходы по покупке программы с исключительными правами?

Ответ. Такая программа должна быть включена в состав нематериальных активов, если единовременно исполняются два условия:

• расходы на ее приобретение более 100000 рублей;
• срок использования не менее двух лет.

В противном случае эти издержки следует включить в расходы предприятия.

Вопрос 3. Предприятие, занимающееся очисткой воды, не может осуществлять свою деятельность без специальной компьютерной программы, вышедшей из строя и требующей переустановки. Как правильно учитывать издержки на ее восстановление?

Ответ. Издержки, возникшие при переустановке программы, необходимо отнести на ремонт основных фондов в составе расходов по обычным видам деятельности.

Дт19 Кт 60 – НДС по затратам на восстановление ПО;

Дт20 Кт60 – издержки по восстановлению ПО;

Дт68 Кт19 – НДС к вычету.

Вопрос 4. Предусмотрена ли какая-либо ответственность для руководителя при использовании на предприятии нелицензионного программного обеспечения?

Ответ. Да, за использование нелицензионных программ предусмотрена ответственность для руководителя организации.

· 10000 – 5000000 рублей;

· 30000 – 40000 – на предприятие;

· до 2 лет и до 200000 рублей (если стоимость ПО 100000 – 1000000 рублей);

Вопрос 5. Учитываются ли издержки, возникшие при покупке ПО с неисключительными правами, при начислении налога на прибыль?

Ответ. Если у покупателя не возникло исключительных прав на купленное ПО, то издержки, связанные с его покупкой, нельзя отражать в стоимости нематериальных активов. Поэтому они включаются в расходы в том периоде, к которому относятся, вне зависимости от того, когда выплачены денежные средства поставщику.

Период расходов должен устанавливаться по сведениям лицензионного договора. Если в этом документе не отражен срок эксплуатации ПО, допускается его установление предприятием по своему усмотрению. В основу учета нужно поставить принцип равномерности признания доходов и расходов. Если продолжительность службы программы не прописана в договоре, предприятие может включить издержки, связанные с ее покупкой, в расходы единовременно всей суммой при определении налога на прибыль.

Источник: online-buhuchet.ru

Приобретение неисключительных прав проводки

Любая организация в процессе своей работы пользуется неисключительными правами, приобретёнными по лицензионному договору, например различными компьютерными программами.

То, как учитываются эти расходы, зависит от ряда моментов: например, от цели приобретения, периодичности оплаты, а также суммы. Подробнее обо всех важных нюансах рассказывает наш эксперт.

Права пользования компьютерными программами могут приобретаться для создания основного средства, нематериального актива, для использования в текущей деятельности предприятия или извлечения прибыли, например, дальнейшей передачи по сублицензионному договору.

И здесь есть ряд нюансов.

1. Если неисключительные права приобретаются для создания основного средства или нематериального актива, то расходы отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами») на сумму договорной стоимости приобретения неисключительного права (п. 9 ПБУ 14/2007, п. 8 ПБУ 6/01).

1. Если же права приобретаются для использования в текущей деятельности организации, например на пользование программным обеспечением или электронной подписи, то какие именно бухгалтерские записи производятся, зависит от периодичности внесения оплаты и от суммы.

То, как их отражают, зависит от вида лицензионных платежей (п. 39 ПБУ 14/2007):

• как расходы отчётного периода, если за использование программного обеспечения установлены периодические платежи (роялти);
• как расходы будущих периодов, которые нужно списать в течение срока действия договора, если за пользование программным обеспечением установлен фиксированный разовый (паушальный) платёж. В случае, когда срок договором не установлен, то его принимают равным пяти годам.

Проводки по начислению периодических платежей (роялти)

Проводки по начислению и списанию фиксированного разового (паушального) платежа

Нужно отметить и то, как учитывается само право пользования в балансе. Нематериальные активы, полученные в пользование на основании сублицензионного договора, учитываются на забалансовом счёте в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 37, абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007).

1. Если сумма платежа разовая и незначительная, например 1 000 рублей, то такие расходы списываются единовременно в составе текущих затрат. Это связано с тем, что эффект от их распределения по отчётным периодам будет незначительный. Поэтому, руководствуясь принципом рациональности, организация может принять решение о единовременном учёте расходов (п. 6 ПБУ «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).

1. Если права получены для дальней передачи по сублицензионному договору, то в бухгалтерском учёте расходы на это учитываются в составе:

• расходов по обычным видам деятельности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
• прочих расходов в ином случае (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99).

Если вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде роялти, то их нужно признать в учёте того отчётного периода, за который они начислены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, п. 39 ПБУ 14/2007).

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Паушальный платёж за полученное неисключительное право учитывается в числе расходов будущих периодов и списывается в состав текущих расходов равномерно в течение срока действия лицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Если в период действия сублицензионного договора объект интеллектуальной собственности продолжает использоваться и организация получает доход одновременно и от этого, и от своей основной деятельности, то в этом случае платёж по лицензионному договору распределяется между видами деятельности. Это связано с тем, что доходы от обычных видов деятельности и прочие отражаются в отчёте о финансовых результатах обособленно (п. 18 ПБУ 9/99). А значит, отдельно надо показать и расходы, связанные с получением этих доходов (п. п. 19, 21 ПБУ 10/99). Такое распределение может быть произведено пропорционально долям в общем объёме доходов.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Ознакомиться с материалами по бухгалтерскому и налоговому учёту, связанному с приобретением неисключительного права, можно в СПС КонсультантПлюс:

Вопрос

Как отразить в налоговом учёте организации-лицензиата, применяющей упрощённую систему налогообложения, объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» или ОСНО, расходы по выплате лицензиару единовременного лицензионного вознаграждения за право пользования программой для компьютера?

Ответ

На упрощённой системе налогообложения расходы на приобретение прав на использование программ для компьютера и баз данных на основании лицензионного договора учитываются в целях налогообложения согласно подп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (НК РФ). При этом особого порядка признания указанных расходов в целях применения УСН гл. 26.2 НК РФ не установлено.

Таким образом, сумма вознаграждения, установленная лицензионным договором, признаётся в составе расходов на дату её уплаты лицензиару, то есть в данном случае в марте (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При применении ОСНО расходы в виде вознаграждения за право использования программы для компьютера по лицензионному договору организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учётом положений ст. 318 — 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

П. 1 ст. 272 НК РФ также предусмотрены случаи, когда расходы подлежат распределению между несколькими отчётными периодами.

Так, согласно абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Кроме того, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчётного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина России, исходя из вышеприведённых норм п. 1 ст. 272 НК РФ, при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для компьютера лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно. Указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом позиция, занимаемая Минфином России в отношении определения периода распределения указанных расходов, в случае если срок предоставления прав на использование программы в лицензионном договоре не установлен, носит неоднозначный характер. Так, в ряде писем Минфин России разъясняет, что при отсутствии срока в лицензионном договоре налогоплательщик вправе сам определить период списания указанных расходов (см., например, Письмо от 15.02.2021 № 07-01-09/10106). В то же время в некоторых письмах Минфин России рекомендует руководствоваться пятилетним сроком, предусмотренным п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ (см., например, Письмо от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).

Однако приведенная выше точка зрения Минфина России о необходимости равномерного признания расходов в виде разовых платежей по лицензионным договорам с неустановленным в них сроком предоставления прав на использование программы для компьютерной техники не является единственной. Арбитражные суды занимают иную позицию, согласно которой расходы на покупку программ для компьютеров налогоплательщик вправе учитывать единовременно независимо от того, определён в договоре срок использования программного продукта или нет.

Ведь согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов только в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчётного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

Лицензионный договор с не установленным в нём сроком предоставления прав на использование программы для компьютеров не предусматривает получения лицензиатом каких-либо доходов в течение нескольких отчётных периодов. Значит, норма абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ о равномерном распределении расходов к такому договору применяться не должна (по данному вопросу см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 № КА-А40/9214-11, от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09).

Если же исходить из нормы, предусмотренной абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, то она не содержит порядка самостоятельного распределения налогоплательщиком расходов, следовательно, налогоплательщик определяет порядок её применения в своей учётной политике и может установить, в частности, и единовременный порядок признания таких расходов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 № А56-52065/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 № А63-6159/2009-С4-20).

Источник: www.4dk.ru