Учёт лизинга на балансе лизингополучателя: как правильно отражать лизинговые операции в бухгалтерском и налоговом учёте. Практические рекомендации и примеры от внутреннего аудитора «АМЛ Групп» Ольги Кудрявцевой.
Бухгалтерский и налоговый учёт у лизингополучателя
«Бухгалтерская среда» — круглый стол для бухгалтеров и руководителей компаний прошёл 13 февраля в офисе аудиторско-консалтинговой группы «АМЛ Групп» на тему «Бухгалтерский и налоговый учёт у лизингополучателя при учёте лизингового имущества на балансе лизингополучателя».
Ведущим спикером круглого выступила Ольга Кудрявцева, внутренний аудитор ООО «АМЛ Групп», член СРО аудиторов «Российский союз аудиторов», практик на протяжении 16 лет:
«Это достаточно сложная тема для бухгалтеров, потому как имеет много нюансов и вызывает немало проблем. Очень часто во время аудиторских проверок мы выявляем ошибки при отражении данных операций. Как правильно лизингополучателю осуществлять бухгалтерский и налоговый учёт операций по лизингу, мы сегодня и обсудим».
Учет лизинговых операций у лизингополучателя в 1С Бухгалтерия 3.0 : пошаговая инструкция
На встрече были рассмотрены в том числе вопросы, связанные с первоначальной стоимостью лизингового имущества, начислениями амортизации и определением срока полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учёта, выкупом предмета лизинга, налогом на имущество, транспортным налогом и, что наиболее сейчас актуально, отражением операций по лизингу в годовой бухгалтерской отчётности.
Полная версия круглого стола доступна для просмотра на нашем Youtube-канале . Получить доступ
«Поскольку законодательные власти так и не утвердили новое ПБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» и отложили его принятие до 2022-го года, мы будем разбирать с вами лизинговые операции по старым стандартам. Документы по лизингу очень неоднозначные и сложные, поэтому бухгалтеру часто приходится самому решать, как правильно отражать операции. Есть также сформированное аудиторское мнение, с которым я поделюсь, а ваше право – принять его к сведению или выработать свою точку зрения и утвердить в учётной политике в соответствии с законодательством», — уточнил спикер.
Что нужно учесть перед сдачей годовой бухгалтерской отчётности?
Лизинговые платежи в отчёте о движении денежных средств
«Согласно ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств», утверждённого Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н, денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
В ПБУ 23/2011 не разъясняется, в составе каких денежных потоков следует отражать лизинговые платежи, производимые лизингополучателем в адрес лизингодателя.
Между тем этот вопрос представляется сложным и может быть решён исключительно посредством профессионального суждения бухгалтера, формирующего отчёт о движении денежных средств. Давайте разберёмся.
Согласно ПБУ 23/201, денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. Денежные потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заёмных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
Важно отметить, что в силу прямого указания в ПБУ 23/2011 денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы как потоки от текущих, инвестиционных или финансовых операций, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков» — отметил внутренний аудитор «АМЛ Групп» Ольга Кудрявцева.
Лизинг как инвестиционная деятельность
«Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на сумму лизинговых платежей формируется стоимость основного средства, а при определении прибыли (убытка) от продаж в бухгалтерской отчётности организации учитываются не лизинговые платежи, а амортизация.
Таким образом, по ПБУ 23/2011 в этом случае лизинговые платежи характеризуют, скорее, инвестиционную деятельность по операциям, связанным с приобретением внеоборотных активов, и классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций», — рассказала Ольга Кудрявцева.
Лизинг как финансовая деятельность
«В соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств» лизинг отделяется от аренды, и платежи по финансовой аренде (т.е. лизинговые платежи) рекомендовано включать в потоки от финансовой деятельности. Так, согласно МСФО (IAS) 7 денежными потоками от финансовой деятельности являются, в частности, платежи арендатора по погашению задолженности по финансовой аренде.
Таким образом, на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», руководствуясь нормами МСФО, лизинговые платежи связаны с привлечением организацией финансирования (аналог кредитования) и могут классифицироваться как денежные потоки от финансовой деятельности.
ПБУ 23/2011 также предполагает, что возврат суммы кредита должен отражаться заёмщиком в отчёте о движении денежных средств в составе финансовой деятельности, а проценты по этому кредиту — в составе текущей. В части лизинговых платежей, видимо, должна применяться такая же логика», — подытожил аудитор.
Приобрести видеозапись мероприятия можете, заполнив форму ниже. Если вам интересна другая тема, загляните на страницу «Видеозаписи семинаров и круглых столов».
Благодарим участников «Бухгалтерского стола» за проявленный интерес к теме, живое общение и положительные отзывы о встрече. По окончании круглого стола были выданы сертификаты об участии, а также вспомогательные материалы.
Ждём по средам для обсуждений актуальных тем с аттестованными аудиторами в центральном офисе «АМЛ Групп» в Санкт-Петербурге!
Календарь «Бухгалтерских сред» на 2019 год.
Следите за новостями «АМЛ Групп» в социальных сетях: Facebook, В_Контакте
Отзывы участников
Источник: aml.group
Бухгалтерские проводки по учету лизинга
Бухгалтерское отражение лизинга в учете осуществляется в зависимости от условий заключенных договоров:
- лизингополучатель учитывает полученное имущество на забалансовом счете 001;
- лизингодатель учитывает переданное имущество у себя на балансе;
- лизингополучатель ставит имущество на баланс по выкупной стоимости;
- арендатор может сразу отражать основные средства на счете 01.
Многие развивающиеся предприятия нуждаются в оборудовании, но не могут позволить себе покупку из-за высоких цен при небольших доходах. Банковские кредиты предполагают полный возврат заемных средств с начисленными процентами, от чего может зависеть судьба активов юридических лиц. Поэтому все чаще компании обращаются к лизингу.
Что такое финансовая аренда
По своей сути лизинг — это тоже кредитование, но при этом предприятие получает необходимое имущество в аренду с возможностью последующего выкупа по остаточной стоимости.
Отображение бухгалтерских проводок по лизингу зависит от стороны сделки. Финансовая аренда прописывается Приказом Минфина РФ №15 .
Стороны сделки называются:
- Лизингодатель — собственник оборудования, получающий доход.
- Лизингополучатель – это арендатор, пользующийся полученным оборудованием.
Предметом такой сделки могут быть:
- транспортные средства (автомобили и другие);
- сооружения;
- производственное и прочее оборудование.
Договор заключается на несколько лет. Лизингополучатель дает указание, какое оборудование надо купить, и может сразу пользоваться им в своих целях. Ежемесячно он должен выплачивать стоимость оборудования с процентами.
Главным условием является то, что имущество должно быть непотребляемое, то есть лизингодатель приобретает новое оборудование под конкретного лизингополучателя. Это обстоятельство прописано в Федеральном законе №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
Примечание от автора! Необязательно выкупать лизинговое оборудование. При желании можно вернуть его обратно владельцу по окончании договора, если это предусмотрено условиями сделки.
Предмет договора на забалансе
Традиционно переданное арендатору имущество лизингодатель учитывает у себя на балансе. Соответственно, лизингополучатель может отображать полученные ОС только на забалансе. Для этой цели План счетов утверждает счет 001 «Арендованные основные средства».
Примечание от автора! Счета носят название забалансовых, потому что не входят в финансовый результат при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности, то есть не влияют на активы и пассивы баланса.
Поскольку это забалансовый счет, то для него не действует система двойной записи. Операцию надо составить одним действием:
- Дебет 001 «Арендованные основные средства» Субконто (Контрагент, номер договора, ОС) — оприходовано полученное оборудование.
Вид отражения в программе основного средства по соглашению финансовой аренды документально отличается от аналогичных ОС на балансе. Бухгалтеру не нужна амортизация, первоначальная и остаточная стоимость объекта, так как это чужое имущество, и достаточно проставить только цену по договору.
Инвентарный номер лучше присвоить тот, что указан в договоре у лизингодателя.
Лизинговые платежи, ежемесячно выплачиваемые арендодателю, отображаются в составе издержек от обычных видов деятельности:
- Дебет 20 (23, 26, 25) Кредит 60 (76) — оказаны финансовые услуги, то есть, начислена задолженность согласно графику выплат.
- Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС к возмещению в процентах с суммы договора.
- Дебет 68 «Расчеты по налогам» Кредит 19 — принимается НДС для вычета.
- Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета» — переведен лизинговый платеж.
Если лизингополучатель возвращает имущество владельцу, то также нужно одно действие:
- Кредит 001 «Арендованные основные средства» по всем субконто.
Получение по выкупу
В случае если по окончании сделки имущество переходит как собственное к лизингополучателю, надо провести:
- Кт 001 — списывается лизинговое имущество с забаланса.
- Дт 60 Кт 51 — перечисляется выкупная стоимость ОС лизингодателю.
- Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 — принимается полученный объект.
- Дт 01 «Основные средства» Кт 08 — ОС отображается на балансе предприятия.
Например, ООО «Движение» заключило сделку с лизинговой компанией ООО «Выгодное дело», чтобы получить в пользование экскаватор. Договор финансовой аренды заключен на пять лет, стоимость — 3 965 574 рубля. Выкупная стоимость определена в 60 000 рублей. Надо высчитать размер лизинговых платежей:
- 5 лет * 12 месяцев = 60 месяцев;
- 3 965 574 — 60 000 = 3 905 574 рубля — надо выплатить за 5 лет;
- 3 905 574 / 60 = 65 092,90 рублей — найден ежемесячный платеж.
Можно изобразить все движения в виде таблицы:
Источник: moneymakerfactory.ru
Может ли лизинговая компания применять усн
Лизинг — это передача в длительное пользование имущества, относящегося к амортизируемым основным средствам (ОС). Договор лизинга может завершаться либо выкупом предмета лизинга, либо его возвратом. Собственником предмета лизинга на всем протяжении действия договора всегда остается фирма-лизингодатель. Однако при этом лизинговое имущество может учитываться как на балансе передающей стороны, так и на балансе получающей. Этот момент обязательно оговаривается в договоре.
Общая сумма лизинговых платежей складывается из расходов фирмы-лизингодателя на покупку и передачу в лизинг предмета договора и стоимости услуг. В сумме платежей может выделяться величина выкупной стоимости имущества, по которой по завершении договора оно передается получателю в собственность.
Если предмет лизинга учитывается на балансе фирмы-лизингодателя, то к расходам он может отнести стоимость приобретенного для передачи в лизинг имущества по правилам списания расходов на приобретение ОС (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Эта ситуация может быть спорной для случая завершения договора выкупом предмета лизинга, который с позиции налоговой инспекции должен рассматриваться как товар. А расходы по продаже товара учитываются в момент его реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе фирмы-лизингополучателя, то у организации, передающей имущество в лизинг, нет оснований видеть в нем основное средство, чтобы учесть расходы по списанию его стоимости (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В этой ситуации расходы на покупку предмета лизинга фирмой-лизингодателем могут быть учтены полностью только по завершении договора лизинга в одном из следующих случаев:
- при продаже по выкупной стоимости, предусмотренной договором лизинга;
- при продаже возвращенного по окончании договора лизинга имущества другому контрагенту;
- при дальнейшем использовании возвращенного по окончании договора лизинга имущества в качестве собственного ОС.
Если предмет лизинга, учтенный и списанный как ОС, продан до истечения сроков, предусмотренных последним абзацем подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то может возникнуть необходимость пересчета расходов на приобретение ОС в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.
Все вышеизложенное свидетельствует о том, что быть лизингодателем на УСН довольно невыгодно.
Если предмет лизинга будет учитываться на балансе фирмы-лизингополучателя, то его стоимость повлияет на общую стоимость ОС, имеющихся в распоряжении организации. А это может повлечь за собой невозможность применения УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Стоимость имущества, полученного по завершении договора лизинга, равная выкупной стоимости, списывается на расходы в соответствии с правилами подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (как для ОС) или подп. 5 п. 1 ст. 346.16 (как для малоценного имущества).
Отсутствие указания выкупной стоимости в договоре лизинга может привести к спору с налоговой инспекцией, которая в этом случае может счесть всю сумму лизинговых платежей по договору расходами на приобретение ОС.
При дальнейшей продаже ОС, полученного по завершении договора лизинга, у фирмы-лизингополучателя, как и у фирмы-лизингодателя, может возникнуть ситуация, требующая пересчета расходов на приобретение ОС в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ (последний абзац подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При этом доход от продажи будет учтен в обычном для плательщиков УСН порядке на дату поступления денег (ст. 346.15 и ст. 346.17 НК РФ).
- предельную величину остаточной стоимости ОС, имеющихся в распоряжении фирмы для случая учета предмета лизинга на балансе фирмы-лизингополучателя;
- предпочтительность выделения выкупной стоимости в договоре;
- возможность возникновения проблем с пересчетом расходов при дальнейшей продаже имущества, полученного по завершении договора лизинга.
Итоги
Выгоды лизинга на упрощенной системе налогообложения не являются экономически оправданными. Единственное, что может быть интересно ЧП или компании на УСНО в таком случае — это ускорение процедуры или возможность получить финансирование в принципе.
Упрощенная система — это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.
Сущность единого налога заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом: НДС, налога на прибыль, налога на имущество.
Компания имеет право применять УСН, если:
- стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.;
- выручка компании не более 60 млн. руб.;
- численность работников не превышает 100 человек;
- доля участия юр. лиц в капитале не более 25%;
Лизинговая компания также может быть на упрощенной системе налогообложения. Однако, в целом лизинг для компаний на УСНО не связан с какими бы то ни было налоговыми экономиями.
- они не являются плательщиками налога на имущество — поэтому экономия по этому налогу их не интересует;
- они не платят 20% налога на прибыль — поэтому их не интересует ускоренная амортизация;
- они не являются плательщиками НДС — следовательно, они переплачивают НДС в лизинговых платежах, не имея возможности возместить его. Клиент может поставить предмет лизинга к себе на баланс и убрать из платежей налог на имущество, но НДС при лизинге — все равно прямой расход лизингополучателя.
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Бизнесу знакома ситуация, когда нужно дорогое оборудование, а денег на него нет. Особенно это касается малого бизнеса на упрощенке. Выход — взять имущество в лизинг. В статье рассмотрим особенности лизинга при УСН.
Лизинг, аренда и кредит: в чем отличие
Аренда оборудования — тоже решение проблемы. Но здесь есть недостатки: вы не сможете начислять амортизацию на арендуемое имущество и само по себе оборудование вам принадлежать не будет.
Еще один выход — кредитование. Но часто условия кредита непосильны для малого бизнеса.
Лизинг — это гибрид кредитования и аренды. Он дается на более выгодных условиях, чем кредит. Как и при аренде, вы будете платить за пользование имуществом, но эти платежи помогут постепенно имущество выкупить. Также в процессе использования вы будете начислять амортизацию, если актив числится на вашем балансе.
При УСН 15% учитывайте лизинговые платежи в расходах в момент оплаты. Следите, чтобы платежи по лизинговому договору не оказались авансовыми, так как их в расходы списать нельзя. Авансы возникают в двух случаях:
- в договоре о лизинге прописано, что платежи вносятся в счет погашения выкупной цены;
- вы производите текущие платежи ранее прописанного в соглашении срока.
Авансовые платежи спишите в расходы при переходе к вам права собственности на актив.
Важно! Если переданный актив числится у вас на балансе, следите за остаточной стоимостью своих основных средств — 150 млн. рублей. При превышении лимита вы лишитесь права на применение УСН.
Бухучет предмета лизинга
Если предмет лизинга числится по договору на балансе лизингополучателя, признайте его в бухучете как основное средство. В его стоимость входят:
- все предполагаемые платежи по договору лизинга, включая выкупную цену;
- затраты на доставку, настройку и доведение до готовности предмета лизинга.
Важно! В налоговом учете первоначальная стоимость лизингового актива равна сумме расходов лизингодателя на покупку и настройку имущества (п.1 ст.257 НК РФ). Даже если актив стоит на балансе лизингополучателя.
При учете на балансе у лизингополучателя формируйте следующие проводки:
- Дт08 Кт76 — отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга;
- Дт08 Кт20/23/25/26/60/76 — отражены затраты на установку, наладку и т.д.;
- Дт01 Кт08 — введен в эксплуатацию объект лизинга;
- Дт 20/23/25/26/29/44 Кт02 — начисление амортизации.
Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, отражайте полученное имущество на дебете забалансового счета 001.
Бухучет лизинговых платежей
Лизингополучатель на упрощенке отражает ежемесячные платежи проводками:
- Дт 20/25/26/44 Кт76 — сформирована задолженность перед контрагентом;
- Дт60/76 Кт51 — произведен платеж за предмет лизинга с расчетного счета.
Платежи в виде авансов отражаются иначе:
- Дт60/76 Кт51 — внесен лизинговый платеж авансом;
- Дт20/25/26/44 Кт60/76 — начислен платеж;
- Дт60/76 Кт60/76 — зачтен ранее перечисленный аванс.
Проводки по отражению возврата имущества
В зависимости от договора лизингодатель может потребовать от вас вернуть актив по окончанию действия лизингового соглашения. Если имущество числилось у вас на балансе, сформируйте проводки:
- Дт02 Кт01 — погашена амортизация по лизинговому активу;
- Дт76 Кт01 — основное средство возвращено лизингодателю.
Автолизинг на УСН
Лизинг автомобилей сегодня пользуется наибольшей популярностью. Выкупная цена в этом случае равна затратам на приобретение, которые можно отнести в расходы только в том году, когда авто перейдет в собственность лизингополучателя. Эти затраты в течение года списывайте равными частями.
Лизинговые платежи включают в себя погашение стоимости авто и дополнительные для лизингополучателя затраты: проценты, расходы на страхование и транспортный налог.
Автомобиль до выкупа принадлежит лизингодателю, что делает автолизинг доступнее автокредита. Транспортное средство регистрируется в органах ГИБДД. По соглашению сторон оно может быть зарегистрировано за лизингодателем или лизингополучателем. Плательщиком транспортного налога будет тот, на кого зарегистрировано транспортное средство. В случае временной регистрации авто за лизингополучателем, плательщиком будет лизингодатель.
Чтобы правильно вести учет лизинговых активов и легко справляться с бухучетом, зарплатой и отчетностью, работайте в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Первый месяц работы — бесплатен.
Автор статьи: Михаил Кобрин
Источник: nalog-plati.ru