Проводки у лизингополучателя если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя при УСН

Учет и налогообложение операций по лизинговой сделке зависит от того, на чьем балансе будет отражено имущество – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Рассмотрим учет операций у лизингодателя.

Первоначально имущество, предназначенное для передачи в лизинг, учитывается у лизингодателя на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Дальнейший учет имущества, переданного лизингополучателю, зависит от условий договора.

Имущество отражено на балансе лизингодателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда в дальнейшем не предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Амортизация имущества

Поскольку имущество отражено на балансе лизингодателя, то он и будет его амортизировать. Это справедливо для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Так, в пункте 7 статьи 258 НК РФ указано, что имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. При этом лизингодатель может начислять амортизацию линейным или нелинейным способом. Помимо этого, к норме амортизации он может применять повышающий коэффициент, но не выше 3. Это право организации предоставляет пункт 7 статьи 259 НК РФ.

Лизинговые платежи в 1С 8.3 — проводки у лизингополучателя, учет расходов, налог на прибыль

А в некоторых случаях лизингодателю придется применять к норме амортизации понижающий коэффициент. К примеру, если предметом лизинга являются легковые автомобили стоимостью свыше 600 000 рублей или микроавтобусы стоимостью свыше 800 000 рублей. Тогда к норме амортизации применяется коэффициент 0,5. Эта обязанность организации установлена в пункте 9 статьи 259 НК РФ. Заметим, что новая редакция 25 главы Налогового кодекса, которая вступит в действие со следующего года, уже не требует применять этот понижающий коэффициент.

Суммы начисленной амортизации лизингодатель учитывает в целях налогообложения прибыли в расходах, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В бухгалтерском учете лизингодатель вправе применять один из четырех методов амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Это прописано в пункте 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»1 . При этом суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет (к примеру, «Амортизация предметов лизинга»).

Если оказание услуг по лизингу является основной деятельностью лизинговой компании, то сумму амортизации следует относить в дебет счета 20 «Основное производство». Если это не основная деятельность компании – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

Обратите внимание: в бухучете повышающий коэффициент к норме амортизации (не выше 3) можно применять, только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Но даже если лизингодатель будет использовать этот метод, все равно суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете не будут совпадать с данными налогового учета. Поэтому возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»2 .

Учет лизинга для налога на прибыль у лизингополучателя с 2022 года с учетом ФСБУ 25/2018

Данные бухгалтерского и налогового учета будут тождественны в одном единственном случае: когда лизингодатель будет начислять амортизацию (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) линейным методом, и не будет применять повышающие или понижающие коэффициенты. При условии, что первоначальная стоимость и срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и в налоговом учете также совпадают.

По мнению Минфина России, по имуществу, приобретенному для передачи в лизинг, амортизационная премия не применяется. Обоснование такой позиции сводится к тому, что Минфин России не признает объект лизинга основным средством, так как в бухгалтерском учете он учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (см. письмо от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/132). Однако налоговое законодательство не ставит право на амортизационную премию в зависимость от отражения имущества на тех или иных счетах бухгалтерского учета. С этим согласны и арбитры (см. постановление ФАС Уральского округа от 14 июня 2007 г. № Ф09-4482/07-С3).

Получение лизинговых платежей

Для расчетов с лизингополучателем по уплате лизинговых платежей используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (хотя возможно применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Лизинговые платежи включаются в состав доходов лизинговой компании. И если этот вид деятельности для нее основной, то в бухучете такие поступления будут отражаться по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»), что следует из пункта 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»3 . Если же речь идет о разовой сделке, можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»).

Пример 1

Лизинговая компания «Фаворит» предоставила в лизинг лизингополучателю производственное оборудование. Отметим, что данная деятельность является для «Фаворита» основной.

По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 года по сентябрь 2013 года включительно). При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает компании «Фаворит» за оборудование платежи в размере 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не включена.

Платежи уплачивают до 15-го числа следующего месяца за текущий месяц лизинга.

Тогда ежемесячно бухгалтер компании «Фаворит» будет отражать в учете:

– 5900 руб. – получен лизинговый платеж за предыдущий месяц;

– 5900 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 900 руб. – начислен НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.

Правда, чаще всего лизинговые платежи уплачиваются авансом – в текущем месяце за следующий месяц лизинга (а возможно, что сразу за несколько месяцев лизинга). Тогда, получив платежи авансом, лизингодателю нужно не забыть начислить с них НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ).

Как авансы нужно рассматривать и часть выкупной цены имущества (если по условиям договора лизинга оно переходит в собственность лизингополучателя), которая уплачивается в течение срока действия договора. При этом нужно обеспечить раздельный учет собственно лизинговых платежей и платежей, которые уплачиваются в счет выкупной цены предмета лизинга. Зачем?

Дело в том, что продажа предмета лизинга будет иметь место только в конце срока действия договора. А до этого момента платежи, полученные в счет выкупной цены имущества, являются авансами. Они не включаются в налогооблагаемый доход лизингодателя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Основание – пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», подпункт 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ (если организация применяет метод начисления).

Возврат имущества

По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю, если договором лизинга не предусмотрено иное (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге»)).

При этом лизингодатель должен перенести стоимость лизингового имущества с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (субсчет «Имущество для сдачи в лизинг») в дебет счета 01 «Основные средства». Основание – пункт 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Причем, неважно, что в дальнейшем лизингодатель может планировать вновь предоставить это имущество кому-то во временное владение и пользование, поскольку считается, что в дальнейшем имущество предоставляется уже в аренду. Ведь суть лизинга – предоставление имущества именно тому лизингополучателю, для которого это имущество и приобреталось.

Выкуп имущества

Если по окончании срока действия договора лизинга (или досрочно) имущество переходит в собственность лизингополучателя, эти операции отражаются у лизингодателя как продажа основных средств, то есть с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы накопленной амортизации (включая амортизацию, начисленную за тот месяц, когда происходит выбытие объекта) и формирование остаточной стоимости выбывающего объекта производится на отдельном субсчете, открываемом к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, «Выбытие предметов лизинга»). Остаточная стоимость (если, конечно, она не равна нулю) списывается с кредита данного субсчета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

А сумма выкупной стоимости имущества отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»). При этом не забудьте начислить сданной операции НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример 2

Лизинговая компания «Фаворит» предоставила в лизинг лизингополучателю сельскохозяйственный комбайн. Отметим, что данная деятельность является для «Фаворита» основной.

По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 года по сентябрь 2013 года включительно). При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает «Фаворит» за комбайн платежи в размере 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не была включена.

Однако лизингополучатель решил выкупить комбайн, причем досрочно – в августе 2011 года. При этом ему нужно уплатить не только выкупную цену в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), но и все лизинговые платежи, причитающиеся к уплате за период действия договора (с сентября 2012 года по сентябрь 2013 года включительно). Они составят 767 000 руб. (59 000 руб. Х 13 мес.), в том числе НДС – 117 000 руб.

Комбайн выбывает в августе 2012 года, за этот месяц бухгалтер лизинговой компании должен еще начислить амортизацию. Следовательно, амортизация начислялась с ноября 2008 года по август 2012 года включительно. Предположим, что ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб., тогда общая сумма накопленной на момент выбытия предмета лизинга амортизации составит 920 000 руб. (20 000 руб. Х 46 мес.).

Отметим, что первоначальная стоимость комбайна – 2 000 000 руб.

В учете «Фаворита» бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация предметов лизинга»

– 20 000 руб. – начислена амортизация комбайна за август 2012 года;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга» КРЕДИТ 91-1

– 1 947 000 руб. (1 180 000 + 767 000) – отражен доход от продажи комбайна (включая выкупную цену и лизинговые платежи, уплачиваемые досрочно в связи с выкупом имущества);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 297 000 руб. (180 000 + 117 000) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга»

– 1 947 000 руб. – получены средства от лизингополучателя;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

– 2 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация предметов лизинга» КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»

– 920 000 руб. – списана амортизация, накопленная на момент выбытия комбайна;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»

– 1 080 000 руб. (2 000 000 – 920 000) – списана остаточная стоимость комбайна;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 570 000 руб. (1 947 000 – 297 000 – 1 080 000) – отражена прибыль от выкупа комбайна.

Имущество отражено на балансе лизингополучателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Передача имущества лизингополучателю

Если следовать Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступать так.

Стоимость имущества, переданного лизингополучателю, нужно списать с баланса проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 03.

Одновременно с этим имущество (по договорной стоимости) нужно отразить за балансом – на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», ведь на весь срок действия договора лизинга оно – собственность лизингодателя.

Общую сумму лизинговых платежей нужно отразить по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»).

Разница между общей суммой лизинговых платежей, согласно договору лизинга, и стоимостью лизингового имущества списывается с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»).

Далее в течение срока действия договора лизинга необходимо списывать суммы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»).

Амортизация имущества

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать. В каком порядке – читайте в статье «Учет операций у лизингополучателя».

Выкуп имущества

В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм. Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Больше никаких проводок не делается.

Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»). При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.

Пример 3

В договоре лизинга предусмотрено, что после окончания срока его действия и уплаты последнего лизингового платежа лизингополучатель выкупает предмет лизинга (оборудование) в собственность. При этом лизингополучатель выплачивает лизингодателю 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

В учете лизингодателя бухгалтер отразит операции, связанные с поступлением этой суммы, такими проводками (предположим, что стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом – 250 000 руб.):

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» КРЕДИТ 91-1

– 70 800 руб. – отражена выкупная цена оборудования (выручка от передачи оборудования в собственность лизингополучателя);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 800 руб. – начислен НДС с выкупной цены оборудования;

– 250 000 руб. – списано оборудование;

– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражен финансовый результат (прибыль) от передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Возврат имущества

А если имущество, переданное на баланс лизингополучателя, по окончании срока действия договора возвращается лизингодателю? Как действовать в этом случае, прописано в пункте 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Итак, в данной ситуации остаточная стоимость имущества (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).

Если же к этому моменту остаточная стоимость имущества равна нулю, оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке – 1000 рублей. Однако посмотрите на дату, когда Указания были приняты – это 1997 год, то есть до деноминации. Поэтому в «новых» рублях условная оценка будет равна всего лишь 1 рублю.

Пример 4

Изменим данные предыдущего примера 3.

Предположим, что оборудование возвращается на баланс лизингодателя, но по окончании срока действия договора лизинга оно полностью самортизировано.

Тогда бухгалтеру лизинговой компании нужно сделать такие записи:

– 250 000 руб. – списано оборудование;

ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 1 руб. – принят предмет лизинга на баланс лизингодателя в условной оценке.

• 1. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
• 2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
• 3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

Источник: www.buhkadr.ru

Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

— Дебет 91 К редит 76 субсчет «НДС неоплаченный» — начислена сумма НДС.

НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.

— Дебет 91 Кредит счета 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду» — списана балансовая стоимость лизингового имущества;

— Дебет 51 Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — поступила оплата от лизингополучателя;

— Дебет 76 субсчет «НДС неоплаченный» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);

— Дебет 91 Кредит 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:

— Дебет 01 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

— Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 02.

Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.

При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»).

Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), то делаются следующие бухгалтерские записи:

— Дебет 62 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» Кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;

— Дебет 90-2 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

— Дебет 90-2 Кредит 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;

— Дебет 90-2 Кредит 99 — выявлен финансовый результат;

— Дебет 51 Кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.

Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в лизинг имуществу, которое учитывается на его балансе, по установленным нормам:

— Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, сданному в лизинг».

При возврате лизингового имущества делается проводка, отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:

— Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг».

Пример 6.

АО «Лагуна» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На балансе актива грузовой автомобиль числится на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», так как использовался для сдачи в аренду другим организациям (лизинг). Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер «Лагуны» должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 118 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03-1 – 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» – 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» – 80 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71 – 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 51 Кредит 76 – 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Лагуны».

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000 – 1000).

Если в течение месяца у «Лагуны» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 – 19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.

Пример 7.

ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300 000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.).

По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре.

Источник: infopedia.su

Бухгалтерский учет лизинговых платежей у лизингополучателя

В бухучете лизинговые платежи отражаются в расходах ежемесячно. При этом использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. Если по условиям договора лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то расчеты по лизинговым платежам лизингополучателю следует вести на счете 60(76).

По договору лизинга (финансовой аренды) одна сторона – лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное другой стороной – лизингополучателем, а затем передать его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом лизингодатель, как правило, не отвечает за выбор предмета лизинга и продавца (ст. 665 ГК РФ).

Одним из существенных условий договора лизинга является размер лизинговых платежей (ст. 28, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ). Отметим, что все хозяйственные операции организации, в том числе расчеты по лизингу, должны быть оформлены первичными учетными документами (п. 1 ст.

9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т.д. Данную точку зрения разделяет налоговая служба (письма ФНС России от 5 сентября 2005 г. №02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. №20-12/030773).

Однако не всегда перечисленные документы (договор, счет и т.д.) содержат все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. Поэтому целесообразно договориться с лизингодателем о выставлении актов об оказании услуг, удовлетворяющих всем обязательным требованиям к первичной документации, которые предъявляет законодательство о бухучете.

Подчеркнем, что в бухучете лизинговые платежи отражают в расходах ежемесячно. Расходы признают независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга (п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15). Хотя этот документ принят в исполнение старого Плана счетов, его положения можно применять и сейчас с учетом действующего законодательства и Плана счетов.

Если по условиям договора лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то расчеты по лизинговым платежам следует вести на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В зависимости от характера использования имущества (в основной деятельности, для управленческих нужд и т.д.) лизинговый платеж отражают проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной организации;
Дебет 44 Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности торговой организации;
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в непроизводственных целях.

В момент погашения задолженности перед лизингодателем делается проводка:
Дебет 60 (76) Кредит 51 – оплачен лизинговый платеж. Такой порядок следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счета 20, 25, 26, 44, 91, 76).
Рассмотрим пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Так ООО «Крона» в январе 2010 г. получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 413 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 63 тыс. руб.). Компания перечисляет платежи ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В январе 2010 г. в бухучете ООО «Крона» сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 60 – 350 тыс. руб. (413 тыс. руб. – 63 тыс. руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60 – 63 тыс. руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 63 тыс. руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за январь;
Дебет 60 Кредит 51 – 413 тыс. руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

На практике может возникнуть вопрос как лизингополучателю отразить в бухучете расчеты по договору лизинга, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Согласно п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15, начисление очередного лизингового платежа нужно отражать следующим образом: путем перевода задолженности перед лизингодателем c субсчета, открытого к счету 76 (60), – «Арендные обязательства» (на котором отражена общая сумма задолженности по договору) на субсчет, открытый к этому же счету, – «Задолженность по лизинговым платежам».

Однако при таком способе учета расчетов не происходит отражения лизингового платежа в составе расходов лизингополучателя. В то время как такие затраты соответствуют всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99. Вместе с тем, наряду с начислением лизинговых платежей лизингополучатель должен отражать начисление амортизации, суммы которой также попадают на расходы (п. 5 ПБУ 10/99). В связи с этим, чтобы избежать спорных моментов, представители контролирующих ведомств рекомендуют отражать начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц в бухучете так:
Дебет 76 (60) Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг;
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 60 (76) Кредит 51 – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Отметим, что лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Тогда авансовый платеж отражается на отдельном субсчете к счету 60 (76) – «Расчеты по авансам выданным» так:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – перечислен авансом лизинговый платеж.
После того как услуга, в счет которой выплачена сумма предварительной оплаты, будет оказана, в бухучете делаются записи:
Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2) Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж;
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» – зачтен выданный аванс в счет погашения задолженности перед лизингодателем. Такой порядок основан на положениях п. 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 76, 60).

Разберем следующий пример отражения в бухучете лизингополучателя выплаты аванса по договору лизинга, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Так ООО «Дизель» в марте 2010 г. получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежеквартального лизингового платежа составляет – 177 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 27 тыс. руб.).

ООО «Дизель» перечисляет платежи раз в квартал (не позднее 15-го числа месяца, предшествующего очередному кварталу). Таким образом, 15 марта лизингополучатель перечислил первый платеж.

Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем по лизинговым платежам бухгалтер открыл к счету 60 субсчета – «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты по договору лизинга».

В марте 2010 г. в бухучете компании сделаны следующие записи:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – 177 тыс. руб. – перечислен авансом лизинговый платеж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» – 27 тыс. руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.

В апреле в бухучете ООО «Дизель» делаются проводки:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» – 50 тыс. руб. ((177 тыс. руб. – 27 тыс. руб.) : 3мес.) – начислен лизинговый платеж за апрель;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» – 9 тыс. руб. (27 тыс. руб. : 3мес.) – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за апрель;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9 тыс. руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9 тыс. руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за апрель;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – 59 тыс. руб. – зачтена часть выданного аванса в счет погашения задолженности перед лизингодателем за первый месяц II квартала.

Подчеркнем, что договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы лизинговых платежей могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга.

Источник: www.ippnou.ru