Цессионария обязанность исчислить НДС возникает на дату исполнения обязательств должником, либо на дату последующей уступки полученного права требования
Организация «Б» (цессионарий) применяет общую систему налогообложения. Право требования 2 100 000 руб. с должника (заказчика услуг) приобретено у первоначального кредитора (организации «А», цедента) за 950 000 руб. Оплата за право требования цеденту еще не произведена. Долг заказчиком пока не погашен. Какие бухгалтерские проводки должна сделать организация «Б»?
Какие налоговые обязательства возникают у организации «Б»? Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Основанием уступки права требования будет являться договор между первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием) (п. 1 ст.
154, п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 389, п. 1 ст. 420 ГК РФ). В соответствии со ст.
384 ГК РФ, если иное не установлено договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника (если иное не предусмотрено законом или договором), тем не менее, должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу (п.п.
Уступка права требования в 1С Бухгалтерия 8
2, 3 ст. 382, п. 1 ст. 385 ГК РФ). Таким образом, уступкой права требования или цессией называют соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, на другого субъекта (цессионария), к которому переходят все права прежнего кредитора. При этом в силу п. 1 ст.
424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В рассматриваемой ситуации на основании сделки, цена которой составляет 950 000 рублей, у организации «Б» (цессионария) возникают: 1. обязательство по оплате организации «А» (цеденту) 950 000 рублей – суммы, причитающуюся за уступку права требования; 2. право требовать от должника погашения задолженности в размере 2 100 000 рублей.
НДС В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС. Особенности исчисления НДС при передаче имущественных прав определены в ст. 155 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст.
155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором*(1), получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как превышение суммы дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Минфин России обращает внимание налогоплательщиков, что на уступку прав, вытекающих из всех других гражданско-правовых договоров или из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, данная норма не распространяется (письма Минфина России от 24.04.2012 г. № 03-07-11/123, от 19.09.2007 г. № 03-07-05/58).
1С Бухгалтерия Учет расчетов по договору уступки права требования
Момент определения налоговой базы в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 155 НК РФ, определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, у организации «Б» – цессионария обязанность исчислить НДС возникает на дату исполнения обязательств должником (дату получения от него денег) либо на дату последующей уступки полученного права требования. При этом сумма НДС определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
До этого момента уплачивать НДС не требуется, поскольку налоговая база не может быть определена. Например, при погашении обязательства должником налоговая база у организации «Б» составит 1 150 000 рублей (2 100 000 руб. – 950 000 руб.). Следовательно, НДС будет исчислен в размере 175 423 руб. 73 коп. (1 150 000 руб. х 18/118).
Налог на прибыль Объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ). При этом особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику: — при последующей уступке права требования; — при прекращении соответствующего обязательства. Иными словами, доходы (выручка) организации «Б» будут соответствовать сумме, которую она получит от должника или от нового кредитора при переуступке права требования.
До момента получения указанной суммы (совершения сделки по переуступке требования) у налогоплательщика дохода не возникает, поскольку на основании п. 5 ст. 271 НК РФ дата получения дохода в таком случае определяется как день последующей уступки денежного требования или исполнения должником данного требования.
Соответственно, и расходы по приобретению права требования учитываются налогоплательщиком в счет уменьшения дохода от реализации права требования только одновременно с получением дохода от последующей уступки права требования либо от прекращения соответствующего обязательства (последнее предложение п. 3 ст. 279 НК РФ).
Смотрите также письма Минфина России от 08.11.2011 г. № 03-03-06/1/726, от 06.08.2010 г. № 03-03-06/1/530. То есть до момента определения дохода стоимость приобретенного права требования в расходах организации не может быть учтена.
Таким образом, объектом обложения налогом на прибыль у организации «Б» будет являться разница между доходами, полученными от погашения задолженности либо переуступки права требования, и понесенными расходами. Например, при погашении должником своего обязательства в сумме 2 100 000 рублей налоговая база по налогу на прибыль у организации «Б» составит 974 576 руб.
27 коп. (2 100 000 руб. – 950 000 руб. – 175 423 руб. 73 коп. (НДС)). Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете организации «Б» приобретенная на основании договора цессии дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям организации в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее – ПБУ 19/02).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, наличие и движение финансовых вложений учитывается на счете 58 «Финансовые вложения». На основании п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).
Так как в рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность приобретается за плату, она учитывается организацией «Б» в сумме фактических затрат на ее приобретение и отражается следующей проводкой: Дебет 58 Кредит 76, субсчет «Цедент» – 950 000 руб. – принято к учету право требования на основании договора цессии и документов, удостоверяющих это право (п. 2 ПБУ 19/02, п. 2 ст. 385 ГК РФ).
Задолженность, образовавшаяся на счете 76, субсчет «Цедент», может быть списана на дату погашения обязательства перед организацией «А» (цедентом) по основанию, предусмотренному ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (например, при уплате денежных средств, зачете встречных однородных требований или пр.) (п. 1 ст. 407, ст. 408, ст. 410 ГК РФ).
В свою очередь, учитываемое в качестве финансовых вложений право требования выбывает на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету – либо при погашении должником задолженности, либо при последующей уступке права требования (п. 25 ПБУ 19/02).
То есть до момента, пока обязательство должником не будет погашено, либо пока право требования не будет переуступлено новому кредитору, в учете организации «Б» будет отражаться финансовое вложение. В соответствии с п. 34 ПБУ 19/02, а также п. 7, п. 10.1, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы, получаемые от выбытия финансовых вложений в виде права требования (когда это не является предметом деятельности организации), подлежат учету в составе прочих доходов. Например, при погашении задолженности должником в учете организации «Б» могут быть сформированы следующие проводки: Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Должник» – 2 100 000 руб. – получены денежные средства от должника; Дебет 76, субсчет «Должник» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – 2 100 000 руб. – отражен доход от погашения права требования; Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58 – 950 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывшего финансового вложения; Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «НДС» – 175 423 руб. 73 коп. – начислен НДС с разницы между суммой погашенного обязательства над стоимостью приобретения прав требования; Дебет 91, субсчет « Прочие расходы» Кредит 99 – 974 576 руб. 27 коп. – отражено сальдо прочих доходов и расходов по операции уступки права требования долга.
Источник: taxpravo.ru
Бухучет операций по уступке права требования у цедента
Многие фирмы сталкиваются с такой проблемой, как несвоевременное погашение дебиторской задолженности покупателей. Что делать, если покупатель не расплачивается за поставленные товары или оказанные услуги? Один из возможных вариантов действий — уступить право требования долга другой фирме. Разумеется, за определенную плату.
Операции по уступке права требования сегодня очень распространены. Порой у тех, кто производит товары, оказывает услуги или выполняет работы, нет возможности долго ждать оплаты от своих покупателей. Именно недостаток оборотных средств, как правило, и вынуждает поставщиков передавать право требования долга другим организациям, хотя бы и себе в убыток.
Итак, выясним, как отражаются операции по уступке права требования в бухгалтерском учете у первоначального кредитора. Но вначале рассмотрим возникающие правоотношения с точки зрения гражданского законодательства.
Правовое регулирование сделки
Под уступкой права требования, или цессией, понимается соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает другой стороне (цессионарию) все права требования исполнения обязательства третьим лицом (должником). Отношения, возникающие при перемене лиц в обязательстве, регулируются положениями гл. 24 Гражданского кодекса. Как сказано в п. 1 ст. 382 ГК РФ, право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу по закону.
Обычно для перехода права требования согласия должника не нужно. Однако если его своевременно не проинформировали об этом в письменном виде, то риск неблагоприятных последствий несет новый кредитор. Например, должник может перевести денежные средства за купленный товар не новому кредитору, а продавцу. Тогда все расходы по возврату или переводу денежных средств на соответствующий счет несет новый кредитор.
Как правило, к новому кредитору переходят права первоначального кредитора, связанные с исполнением договора (ст. 384 ГК РФ). Так, за несвоевременную оплату в договоре могут предусматриваться пени, проценты, штрафные санкции и т.п. После оформления цессии должник будет перечислять эти платежи новому кредитору.
В то же время должник, не получив письменных доказательств перехода права требования, может не исполнять обязательство перед новым кредитором (п. 1 ст. 385 ГК РФ). На практике это означает, что одного телефонного звонка должнику или факса с новыми реквизитами для перечисления платежей недостаточно для возврата долга новому кредитору. Должнику надо передать копию договора цессии.
После уступки должник может выдвигать требования против выполнения обязательств новому кредитору, если эти требования уже предъявлялись первоначальному кредитору (ст. 386 ГК РФ). Например, если должника-покупателя не удовлетворило качество товара или сроки поставки, все претензии он сможет выдвигать цессионарию.
Еще хотелось бы добавить, что если первоначальная сделка составлена в простой письменной форме, то договор уступки права требования по этой сделке также должен быть составлен в простой письменной форме. Аналогично, если для первоначальной сделки обязательна государственная регистрация, то и договор цессии необходимо зарегистрировать в установленном порядке. На это указано в ст. 389 Гражданского кодекса.
Из ст. 390 Гражданского кодекса следует, что цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного требования, однако не отвечает за выполнение требования должником (кроме случаев поручительства).
О чем еще нужно сказать? Есть некоторые виды прав, которые не могут быть переданы другому лицу. Это права, неразрывно связанные с личностью кредитора, в частности требования об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).
Кроме того, не допускается передача требований, в которых личность кредитора имеет существенное значение для должника без особого на это согласия последнего (п. 2 ст. 388 ГК РФ).
Перейдем к отражению хозяйственных операций по договору цессии в бухгалтерском учете у цедента, то есть у организации, передающей право требования погашения дебиторской задолженности другой фирме.
Дебиторская задолженность покупателей является частью имущества организации и учитывается в составе активов. Операции по уступке права требования отражаются в бухгалтерском учете через счета реализации. Поэтому в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 доходы от реализации права требования учитываются в составе прочих доходов (как доходы от продажи иных активов). А расходы, связанные с уступкой права требования, согласно п. 11 ПБУ 10/99 — в составе прочих расходов (как расходы, возникающие при выбытии иных активов). Иными словами, доходы и расходы от реализации права требования будут отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Право требования долга является имущественным правом. Поэтому при его передаче возникает объект налогообложения по НДС.
Обратите внимание, что особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в ст. 155 НК РФ. Однако в этой статье предусмотрены особенности формирования налоговой базы лишь при дальнейшей переуступке права требования долга новым кредитором.
Специальных норм, определяющих налоговую базу при первичной уступке права требования долга, ст. 155 Кодекса не предусматривает. В связи с этим при такой уступке права требования применяются общие правила исчисления налоговой базы, установленные п. 2 ст. 153 НК РФ.
Так, выручка от передачи имущественных прав рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Организация должна исчислить НДС с полной суммы оплаты за уступленное ею право требования, применяя налоговую ставку 18%. Пункт 4 ст. 164 НК РФ не предусматривает в таком случае (при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг) применение расчетной ставки.
Важно помнить, что налоговая база возникает как при отгрузке товаров (работ, услуг), так и при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.
Операции по уступке права требования в бухгалтерском учете цедента отражаются так:
Дебет 76 Кредит 91-1
— на сумму, которую должен перечислить цессионарий;
Дебет 91-2 Кредит 68
— на сумму начисленного НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62
— на сумму, которую должен был заплатить покупатель.
Пример 1. ООО «Сектор» 16 марта 2007 г. реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в том числе НДС — 25 200 руб.). Себестоимость товаров — 120 000 руб. 20 апреля того же года ООО «Сектор» уступило право требования дебиторской задолженности другой фирме за 159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.). Соответствующая сумма поступила на счет ООО «Сектор» 17 мая 2007 г.
Бухгалтер ООО «Сектор» должен сделать такие записи в бухгалтерском учете:
16 марта 2007 г.
Дебет 62 Кредит 90-1
— 165 200 руб. — реализованы товары;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 25 200 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 120 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;
31 марта 2007 г.
Дебет 90-9 Кредит 99
— 20 000 руб. (165 200 руб. — 25 200 руб. — 120 000 руб.) — отражена прибыль от реализации товаров;
20 апреля 2007 г.
Дебет 76 Кредит 91-1
— 159 300 руб. — отражена уступка права требования;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 24 300 руб. — начислен НДС по операции уступки права требования;
Дебет 91-2 Кредит 62
— 165 200 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя;
30 апреля 2007 г.
Дебет 99 Кредит 91-9
— 30 200 руб. [165 200 руб. — (159 300 руб. — 24 300 руб.)] — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности;
17 мая 2007 г.
Дебет 51 Кредит 76
— 159 300 руб. — поступили денежные средства от цессионария.
Если сделка убыточна (фирма применяет метод начисления)
Теперь рассмотрим еще один интересный момент, касающийся применения ПБУ 18/02 для отражения убытка от реализации права требования. Дело в том, что согласно положениям ст. 279 НК РФ налоговый учет убытка зависит от того, когда требование реализовано (до наступления срока платежа по нему или после). Важное условие: правила налогового учета убытков, изложенные в ст. 279 НК РФ, применяют только те, кто учитывает доходы и расходы по методу начисления.
В первой ситуации (договор цессии заключен, и требование передано другой организации до наступления срока платежа) в налоговом учете убытки признаются в сумме, не превышающей сумму процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа. Проценты рассчитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ.
Получается, что в бухгалтерском учете будет отражена вся сумма убытков, а в налоговом — только в пределах суммы процентов по долговому обязательству. И если величина убытков превышает рассчитанные по правилам ст. 269 НК РФ суммы процентов, то согласно ПБУ 18/02 образуется постоянная разница — превышение расходов в бухучете над величиной расходов в налоговом учете. В бухучете необходимо начислить постоянное налоговое обязательство (постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль), которое отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Пример 2. ООО «Флория» 9 апреля 2007 г. реализовало партию товаров на сумму 1 298 000 руб. (включая НДС — 198 000 руб.), себестоимость товаров — 880 000 руб. По договору покупатель должен был оплатить приобретенные товары до 28 апреля 2007 г. Однако 19 апреля 2007 г. ООО «Флория» уступило право требования долга другой фирме за 1 274 400 руб. (в том числе НДС — 194 400 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Флория» осуществленные операции отражаются таким образом:
9 апреля 2007 г.
Дебет 62 Кредит 90-1
— 1 298 000 руб. — реализованы товары;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 198 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 880 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;
19 апреля 2007 г.
Дебет 76 Кредит 91-1
— 1 274 400 руб. — отражена уступка права требования;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 194 400 руб. — начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62
— 1 298 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя.
Теперь рассчитаем величину убытка, которую можно принять к налоговому учету. Она не должна превышать сумму процентов, если бы ООО «Флория» использовало заемные средства (в размере стоимости дебиторской задолженности, указанной в договоре цессии) за период с 19 по 28 апреля 2007 г. (10 календарных дней).
Расчетная сумма процентов определяется так:
(1 274 400 руб. — 194 400 руб.) x 10,5% x 1,1 : 365 дн. x 10 дн. = 3417,53 руб.,
где 10,5% — ставка рефинансирования Банка России, действующая на 19 апреля 2007 г.
Следовательно, у ООО «Флория» образуется постоянная разница в размере 214 582,47 руб. [1 298 000 руб. — (1 274 400 руб. — 194 400 руб.) — 3417,53 руб.], а в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 51 499,79 руб. (214 582,47 руб. x 24%);
30 апреля 2007 г.
Дебет 90-9 Кредит 99
— 220 000 руб. (1 298 000 руб. — 198 000 руб. — 880 000 руб.) — учтена прибыль от реализации товаров;
Дебет 99 Кредит 91-9
— 218 000 руб. [1 298 000 руб. — (1 274 400 руб. — 194 400 руб.)] — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности.
Вторая ситуация: договор цессии заключен после наступления срока платежа. Убыток в налоговом учете, согласно п. 2 ст. 279 НК РФ, отражается в полном объеме следующим образом:
— 50% убытка учитывается на дату уступки права требования;
— 50% убытка уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль после истечения 45 календарных дней с даты уступки.
В бухгалтерском учете цедента на дату уступки права требования образуются вычитаемые временные разницы. На них необходимо начислить отложенные налоговые активы в размере величины временной разницы, умноженной на ставку налога на прибыль. По истечении 45 календарных дней с момента уступки отложенный налоговый актив будет погашен.
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, изменив их. Предположим, что ООО «Флория» уступило право требования дебиторской задолженности после наступления срока платежа.
На дату уступки права требования будут сделаны такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 1 274 400 руб. — отражена уступка права требования;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 194 400 руб. — начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62
— 1 298 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 26 160 руб. (218 000 руб. x 50% x 24%) — начислен отложенный налоговый актив.
В конце месяца делается запись:
Дебет 99 Кредит 91-9
— 218 000 руб. (1 298 000 руб. + 194 400 руб. — 1 274 400 руб.) — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности.
По истечении 45 календарных дней после уступки права требования бухгалтеру необходимо сделать запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 26 160 руб. — погашен отложенный налоговый актив.
Кассовый метод: как отразить убыток
Если налогоплательщик использует кассовый метод, то убытки от уступки права требования в налоговом учете не отражаются, а в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы.
Доход в налоговом учете будет возникать в день поступления от цессионария денежных средств, имущества или имущественных прав в размере реализованной задолженности по договору цессии. Основанием служит п. 2 ст. 273 Налогового кодекса.
Пример 4. ООО «Эскорт» применяет кассовый метод для учета налога на прибыль. Общество реализовало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), себестоимость — 80 000 руб. (товары оплачены). Однако покупатель вовремя не расплатился, и 24 апреля 2007 г. ООО «Эскорт» уступило право требования дебиторской задолженности другой фирме за 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.).
Деньги от цессионария поступили 28 апреля 2007 г.
В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются так:
на дату реализации товара
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — реализованы товары;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 80 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;
в последний день месяца
Дебет 90-9 Кредит 99
— 20 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб. — 80 000 руб.) — отражена прибыль от реализации товаров.
Деньги от покупателя не получены. А значит, в налоговом учете доходы на сумму реализованных товаров 100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) не отражаются. Это приводит к появлению налогооблагаемой временной разницы, на которую нужно начислить отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%);
24 апреля 2007 г.
Дебет 76 Кредит 91-1
— 106 200 руб. — отражена уступка права требования;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 200 руб. — начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62
— 118 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя.
Так как в налоговом учете убыток не отражается, то появляется постоянная разница, на которую надо начислить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 6720 руб. [(118 000 руб. — 106 200 руб. + 16 200 руб.) x 24%];
28 апреля 2007 г.
Дебет 51 Кредит 76
— 106 200 руб. — получены деньги от цессионария.
На эту же дату в налоговом учете ООО «Эскорт» будут отражены также доходы от реализации товаров. Поэтому необходимо погасить отложенные налоговые обязательства. Но величина доходов в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском (90 000 руб. < 100 000 руб.). Это приведет к появлению постоянной разницы, которая образует постоянный налоговый актив. Бухгалтерские проводки будут такими:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 24 000 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 68 Кредит 99
— 2400 руб. [(100 000 руб. — 90 000 руб.) x 24%] — отражен постоянный налоговый актив;
в последний день месяца
Дебет 99 Кредит 91-9
— 28 000 руб. [118 000 руб. — (106 200 руб. — 16 200 руб.)] — учтен убыток, полученный от реализации дебиторской задолженности.
Л.А.Масленникова
К. э. н.,
эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
«Российский налоговый курьер», 2007, N 13-14
Источник: efremov-partners.ru
Уступка займа учет у цессионария
Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.
Учет у цессионария: проводки
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев (п. 2 ПБУ 19/02).
Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:
- наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
- переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).
При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:
Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
- вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.
При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:
А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?
Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей:
Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС
Договор цессии: бухучет у цедента
А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?
Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.
Приведем бух проводки по договору цессии у цедента:
Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая:
Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76
Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).
Проводки по договору цессии у должника
Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника?
Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.
Организация А приобрела у организации Б товары:
Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б»
Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.
На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60:
Дебет счета 60 / «Организация Б» — Кредит счета 60 / «Организация С»
Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.
Следовательно, и погашение долга за товары будет производиться Организации С, к которой перешло право требования на основании договора цессии:
Дебет счета 60 / «Организация С» — Кредит счетов 51 и др.
Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.
Правовые основы переуступки
Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:
- цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
- цессионарий — получатель обязательства.
При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.
Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.
В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:
- задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
- задолженность по договору займа;
- обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.
Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.
Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.
Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента
У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.
При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.
В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ.
Уступка права требования: проводки у цессионария
У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.
Переуступка долга: проводки
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
Проводки по договору цессии у должника
Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.
Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.
Поставщик решается путем заключения договора цессии со сторонней фирмой продать свою дебиторку. Он может это сделать, не уведомляя своего партнера-должника (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
При заключении договора уступки права требования сторонами сделки выступают следующие участники:
После подписания договора цедент передает цессионарию все первичные документы. Они будут подтверждением купленной задолженности.
ООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т. ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб.
ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т. ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб.
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента.
Повезет горе бухгалтеру, если попадется на ее пути хороший н…
Нам приходило такое письмо-требование в теме письма «6 …
Я в курсе. Только вот если у человека нет смартфона, то вряд…
А вы знали, что уже существует миллион сервисов по считывани…
Дам свои советы по подключению эквайринга:1) приобретайте то…
Фигня. Не успел собственник провести аудит за месяц ДО уволь…
А без ценных указаний от вас можно обойтись? Кстати, непо…
Значимое нарушение — подпись сотрудника в дату, когда его не…
Пусть нам повезет ! А, Господи ?
даешь анализы С УТРА В ФНС.
Так и отписываюсь что данные об имуществе подлежащем налогоо…
имущество на балансе-красная тряпка для фнс. Только аренда у…
Лоббисты!? Банки давно диктуют всем остальным свои условия и…
О, наконец то важная новость. Понятно, кто будет принимать р…
Чтобы не было таких статей! Оптимизируйте свою работу! Сколь…
Это как компенсация автомобиля и аренда авто! Аренда авто ры…
Знаете, если человек в 30-35 лет приходит с новой пустой кни…
Спустя много лет кадровикам (а их обычно кто-нибудь совмещал…
Легитимная схема, теряешь якобы трудовую и идешь с бумажной …
Надо заметить, что сидел он 27 лет и ничего не поменялось в …
Форма СЗВ-М, на мой взгляд, никакой полезной нагрузки не нес…
Не путайте наше государство с другими странами. В других стр…
вместо того чтобы отменить СЗВ-М… рабское государство стро…
Да, насчет льготников это точно! Льготники-это все свои! Как…
вы недооцениваете людей! А кто им право выбора предоставил??…
Ни в коем случае этого делать нельзя! Крайне велика возможно…
НЕ СОГЛАШУСЬ:Не фактДавно приучен, как кредитыЭто делается с…
Даешь объединение ФНС+ПФ+ФСС+Статистики! Вот было бы счастье…
чего только не встретишь. -нет проводки по УК — это де…
да ладно! Сколько этого все ждали! Пока у Оператора Почта Ро…
Пояснения будут. А спорить о чем с налоговой, если документа…
Я за и всех льготников за борт.
+100 … Всех в одну гребенку нельзя, тем более что могут бы…
может еще на новоржденных маску напялить? Изначально говорил…
Автоматизируют значит ждать вычетов будем не 4 месяца, а все…
ага, прямо вот так вот грудью кинутся на амбразуру, только ч…
Договор цессии — проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.
Участники договора цессии
Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.
Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:
- договор c должником;
- накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.
После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.
Договор цессии: проводки у цедента
Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.
ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.
ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч.
НДС, на счет ООО «Лес».
Цедент отражает у себя сделку следующим образом.
Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».
Особенности учета операций по договору цессии у цедента — первоначального кредитора, а также у цедента — нового кредитора, подробно рассмотрены в системе КонсультантПлюс:
Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к Путеводителю.
Договор цессии: проводки у цессионария
Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.
В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):
- информационные, посреднические услуги;
- любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).
Цессионарий отражает у себя сделку так:
Особенности учета операций по договору цессии у цессионария рассмотрены в системе КонсультантПлюс:
Оформите бесплатно пробный доступ к К+ и переходите к руководству для действий.
Проводки по договору цессии у должника
Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?