Примеры того, когда у гражданина возникает обязанность задекларировать свой доход:
- Продажа ценных бумаг;
- Продажа имущества (транспорт, квартира и др.), которым владели менее минимального срока владения;
- Сдача квартиры или имущества в аренду;
- Получение ценного подарка от физических лиц, не являющихся близкими родственниками;
- Получение дохода от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.
Стоит обратить внимание, что в отношении заработной платы работников НДФЛ платит работодатель, который является налоговым агентом. Поэтому в отношении таких доходов у налогоплательщиков нет обязанности подавать декларацию
Как правило, подать декларацию по форме 3-НДФЛ нужно с 1 января по 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. (т.е. если доход получен в 2018 году, то задекларировать его нужно в срок с 1 января по 30 апреля 2019 года).
НДФЛ ПОРЯДОК РАСЧЕТА
Если налогоплательщик хочет подать декларацию только для получения налоговых вычетов, то в этом случае налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ можно представить в налоговый орган в любое время в течение всего года.
Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ можно подать в налоговый орган следующими способами:
- представить в налоговый орган по месту учета (регистрации) на бумажном носителе лично или через представителя;
- направить в бумажной форме в виде почтового отправления с описью вложения;
- передать в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика для физических лиц на сайте www.nalog.ru;
- передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Скачать данную форму, а также примеры и инструкцию по ее заполнению можно в разделе «Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц» на сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru.
КАЧЕСТВО РОЛИКА
Нормативные правовые акты
Пункт 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая);
Статья 228 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая);
Как рассчитать НДФЛ предпринимателю на общей системе налогообложения
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей, также как и для физических лиц, работающих по найму, регулируется нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц». Особенности расчета НДФЛ ИП на ОСНО, сроки, порядок уплаты налога и авансовых платежей по нему рассматриваются в статье 227 НК РФ.
Доходы как объекты налогообложения
Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, который получен предпринимателем в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доходы включаются:
— поступления от реализации;
— стоимость безвозмездно полученного имущества (например, излишки товара при инвентаризации).
Датой получения дохода считается:
— день выплаты дохода, поступления дохода на счет ИП в банке или на счета других лиц по поручению ИП;
— день передачи доходов в натуральной форме.
Если ИП получен аванс в счет предстоящей реализации, то он включается в доходы в день поступления на счет.
Налоговые вычеты по НДФЛ для предпринимателя
Индивидуальные предприниматели имеют право при определении налоговой базы уменьшить ее на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Порядок применения первых трех групп вычетов аналогичен использованию их при расчете НДФЛ физических лиц, работающих по найму.
Специфическим вычетом для ИП является профессиональный налоговый вычет, который представляет собой сумму фактически произведенных предпринимателем расходов, которые должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (п.1 ст.221 НК РФ).
Расходы ИП определяются в порядке, аналогичным таковому для организаций (ст. 252 НК РФ). Т.е. для ИП и организаций на ОСНО состав расходов одинаков. Если документальное подтверждение расходов отсутствует, то ИП имеет право использовать профессиональный вычет в размере 20% доходов.
Рассчитываем налог
После того, как по итогам налогового периода рассчитана величина полученных доходов и суммы налоговых вычетов (в том числе расходов), определяется разница между ними.
Доходы ИП, полученные от предпринимательской деятельности и уменьшенные на величину налоговых вычетов, подлежат налогообложению по ставке 13%.
Если сумма вычетов будет больше суммы полученных доходов, то для данного налогового периода налоговая база будет равна нулю, соответственно и НДФЛ также равен нулю. Однако для ИП отсутствует возможность переноса убытка (разницы между вычетами и доходами) на следующий налоговый период, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
Пример
Рассмотрим пример расчета НДФЛ ИП на ОСНО. Доходы ИП Горелкина, поступившие в виде выручки от продажи товаров на его расчетный счет, за 2011 год составили 600 000 руб. (без НДС). ИП Горелкин имеет двоих детей 7 лет и 10 лет. За 2012 год у предпринимателя имеются документально подтвержденные расходы на: приобретение товаров 100 000 руб., оплата труда работников 100 000 руб., страховые взносы на работников 30 000 руб., расходы на амортизацию торгового оборудования 20 000 руб., расходы на оплату услуг банка 10 000 руб., расходы на аренду 30 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты на детей составят: 2 * 1400 руб. = 2 800 руб.
Профессиональный налоговый вычет:
100 000 + 100 000 + 30 000 + 20 000 + 10 000 + 30 000 = 290 000 руб.
НДФЛ = (600 000 – 290 000 — 2800) * 13% = 39 936 руб.
На основе произведенных расчетов происходит заполнение 3-НДФЛ — формы отчетности предпринимателя на общей системе налогообложения
Расчет ндфл ип на осно
Расчет НДФЛ для ИП
НДФЛ для индивидуального предпринимателя рассчитывается, как и для физических лиц, так как лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя на территории РФ расценивается, как физическое лицо в вопросе налогообложения. Не платить налог предприниматель, конечно, не может, так как он получил прибыль, вот с этой прибыли он и должен платить налог.
НДФЛ для ИП на общем режиме: как считать и платить НДФЛ
Сначала нужно определиться с понятием прибыль, ведь те деньги, которые получил предприниматель от производства/продажи/оказания услуг — это еще не есть его прибыль. Прибылью можно назвать ту денежную сумму, которая фактически осталась у него на руках, то есть его заработная плата, если упростить. Таким образом прибыль складывается из значений доход, расход и остаток (прибыль).Расчет НДФЛ для ИП производится простыми математическими расчетами.
Пример расчета НДФЛ для ИП
Например, предприниматель получил в месяц 150 000 рублей прибыли, то есть фактически оказал услуги или продал свою продукцию на эту сумму с учетом НДС. А расходы по аренде помещения, где он осуществляет свою деятельность, заработная плата сотрудников, оплата коммунальных услуг и закупка материала или продукции составил 80 000 рублей.
При вычете из дохода расход мы получаем чистую прибыль в размере 70 000 рублей, вот именно с этой цифры и будет рассчитываться НДФЛ. В нашей стране налоговая ставка на доход физического лица составляет 13%, то есть 70 000 рублей * 13% = 9 100 рублей. Это тот налог, который предприниматель обязан уплатить в налоговый орган. Оплата может производится ежемесячно и поквартально.
Особенности налогообложения
Помимо вычисления налога, который высчитывается из чистой прибыли, предприниматель обязан подавать декларацию 4 НДФЛ в налоговый орган о предполагаемой прибыли. Оплата налогов производится как бы авансовым платежом заранее.
То есть предприниматель заранее должен просчитать прибыль, которую он может получить в течение текущего месяца и предоставить в налоговый орган заполненную декларацию с учетом данных цифр. Иногда так бывает, что расходы предпринимателя могут превышать доходы, потому как оплата амортизации оборудования, покупка дополнительного дорогостоящего оборудования — это также является графой расходов, но не является постоянным расходом. В случае, когда расходы превышают доходы НДФЛ будет равен нулю и уплачиваться не будет, в таком случае подается декларация о нулевом НДФЛ. Если предприниматель ушел в минус по расходам, то, к сожалению перенос этих средств на уплату налогов в следующем расчетном периоде не осуществляется, согласно налогового кодекса РФ.
Дополнительная информация: Если предприниматель имеет несовершеннолетних детей, то сумма его НДФЛ снижается на 1400 рублей на каждого ребенка.
Имущественные вычеты
Имущественный вычет положен тем плательщиков НДФЛ, кто:
- понес затраты на покупку жилья или земельного участка для строительства дома;
- получил доход от продажи недвижимости или другого имущества;
- продал объект долевого строительства, то есть уступил право требования на него;
- реализовал долю в организации.
Чаще всего за имущественным вычетом обращаются те, кто приобрел жилье. К вычету можно принять расходы:
- в сумме стоимости объекта, но не более 2 млн рублей;
- в сумме процентов, уплаченных по целевым кредитам на приобретение недвижимости либо на рефинансирование таких кредитов, но не более 3 млн рублей.
Пример 2
Индивидуальный предприниматель Павлов купил квартиру за 3 млн рублей и еще 1 млн составили проценты по ипотеке. Он может заявить вычет на стоимость квартиры, но не более 2 млн, и вернуть из бюджета 2 000 000 * 13% = 260 000 рублей. С процентов можно вернуть сумму 1 000 000 * 13% = 130 000 рублей. Итого 390 тыс. Предположим, НДФЛ за прошедший год составил 130 тыс.
Значит, именно эта сумма будет возвращена, а оставшаяся часть будет перенесена на 2 следующих года.
Имущественный вычет предоставляется один раз в жизни и может быть заявлен в любое время после возникновения такого права. Возникает вопрос — имеет ли право гражданин сохранить остаток вычета, если квартира стоила дешевле 2 млн? Тут есть нюанс, связанный со сроком приобретения:
- Если это произошло в 2014 году и позже, вычет можно разделить между объектами. Допустим, квартира стоила 1,5 млн. рублей. Эта сумма будет заявлена к вычету, а оставшиеся 500 тыс. останутся. При покупке другого объекта недвижимости они могут пригодиться.
- Если квартира приобретена до 2014 года, то делить вычет нельзя. В таком случае он может быть заявлен только в пределах лимита. То есть если квартира стоит 1,5 млн, вычет 500 тыс. просто пропадет.
Бесплатное бухгалтерское обслуживание от 1С
Возможность для ИП на спецрежиме
Наибольший интерес обычно возникает у спецрежимников по поводу имущественного вычета. Имеет ли право ИП на УСН или ЕНВД на налоговый вычет при покупке квартиры? Выше мы объяснили, что воспользоваться им предприниматель самостоятельно не может, ведь НДФЛ он не платит. Однако есть нюанс — вычет может заявить его супруга (супруг), если имеет на это право.
Например, предприниматель на УСН Петров купил квартиру. Право на имущественный вычет у него нет, поскольку он не платит НДФЛ. Зато оно есть у супруги бизнесмена, которая работает в компании. Квартира приобретена в браке и считается совместной собственностью мужа и жены. Поэтому гражданка Петрова имеет такое же право на вычет, как и он сам.
Должен ли ИП платить этот налог
Правила уплаты подоходного налога ИП зависят от схемы налогообложения, которую он применяет. Коммерсантам доступны общий и несколько особых режимов, имеющих свои особенности, в том числе в части выплаты сборов.
На общем режиме
Бизнесмены, работающие на общей схеме обложения налогами, обязаны уплачивать НДФЛ. При этом учет доходов производится по кассовой методике, т. е. в соответствии с поступлением средств в кассу либо на расчетный счет, а не на момент оформления документации. Это никак не связано с получением аванса и окончательным расчетом. Доход признается при проведении взаиморасчетов и получении заработка.
Важно! Собственные финансы коммерсанта, направленные на пополнение оборотных средств, не считаются доходами. То же самое касается займов, кредитов и ошибочных поступлений.
Спецрежимы
Предприниматели не уплачивают НДФЛ при УСН, если получают заработок от осуществления деятельности, предусмотренной его свидетельством. Но есть несколько случаев, когда на упрощенке приходится платить такой сбор.
Так, при получении заработка из источников, не имеющих отношения к предпринимательской деятельности, ИП платит 13%-й сбор, как и любое другое физлицо. Правда, выплату можно сократить при наличии прав на налоговый вычет. Еще один случай уплаты налога — получение дохода от дивидендов и отдельных видов заработка, определенный в п.3 ст.346.11 НК РФ.
ИП на упрощенной системе платит НДФЛ при:
- получении призов в рекламных и акционных мероприятиях на сумму свыше 4 000 руб.;
- экономии на процентах по займам;
- получении процентов по валютным либо рублевым вкладам;
- получении авторского вознаграждения, не связанного с основной рабочей деятельностью;
- получении прибыли от реализации своего имущества.
То же самое относится к любым финансовым поступлениям вне профессиональной деятельности, с которых налоговым агентом не удержан налог.
Для других спецрежимов действуют следующие правила:
- Бизнесмен на ЕНВД не выплачивает НДФЛ с заработка от деятельности, которая ведется по данной схеме налогообложения.
- С заработка по любой другой деятельности ИП платит НДФЛ за себя.
- Работа на патенте не предполагает уплаты подоходного налога по видам деятельности, в отношении которых действует этот патент.
- При получении прибыли от деятельности, не охваченной ПСН, предприниматель подает декларацию и уплачивает НДФЛ.
- На ЕСХН коммерсанты не платят данный налог, за исключением заработка на дивидендах.
Если предприниматель не подавал заявления относительно применения спецрежима, он считается работающим на ОСНО и платит налоги в соответствии с требованиями к общей схеме. Если упрощенец нарушил правила применения спецрежима, он переводится на ОСНО автоматически и обязан производить налоговые выплаты должным образом с учетом особенностей этой системы.
Важно! На оплату патента налоговый сбор не начисляют.
Сроки перечисления и отчётности
В том случае, когда индивидуальный предприниматель использует труд наёмных работников, он должен рассчитывать НДФЛ и страховые взносы с их доходов.
А также подготавливать всю необходимую отчётность:
- 2-НДФЛ, сдаётся ежегодно по каждому сотруднику отдельно;
- 6-НДФЛ включает общий расчёт налога по всему штату работников;
- ежеквартальные расчёты в налоговую инспекцию по ОМС, ОПС и ВНиМ;
- 4-ФСС в фонд соц. страхования за каждый квартал по взносу ПФиНС;
- СЗВ-СТАЖ в ПФР (Пенсионный Фонд) каждый год по всем сотрудникам и перед непосредственным уходом наёмного работника на пенсию;
- СЗВ-М сдаётся каждый месяц и содержит сведения о сотрудниках.
Работая на ОСНО, индивидуальный предприниматель без использования наёмных сотрудников должен сдавать отчётность по форме 3-НДФЛ в налоговую службу до 3.05.2018 (за отчётный 2017 год).
В случае если ИП не предоставит своевременно отчёт, к нему будут применены штрафные санкции, минимальный размер платежа составит порядка 1000 рублей, а максимальный доходит до 30% от общего размера неуплаченного обязательства. Небольшой размер штрафа начисляется при своевременном отчислении налога.
Если индивидуальный предприниматель прекращает ведение своей деятельности, он обязан сдать отчёт 3-НДФЛ не позднее срока равного 5 дням.
Работая на общей системе налогообложения с использованием наёмного труда, ИП обязан сдать всю необходимую отчётность в сроки, установленные законодательством.
НДФЛ по работникам (ОСНО и УСН):
Отчёт за год 6-НДФЛ. Направляется в налоговую службу до 1.04 текущего периода за предыдущий год.
За 2017 год – не позднее 2 апреля 2019 год;
За 1 квартал 2019 – до 3 мая 2019 год;
За 2 квартал (6 месяцев) 2019 – до 31 июля 2019 год;
За 3 квартал (9 месяцев) 2019 – до 31 октября 2019 год.
По 1 признаку – не позже 2 апреля 2019 года;
По 2 признаку – до 1 марта 2019 года.
Отчётность по сотрудникам:
В течение года сдаётся только в случае, если сотрудник оформляет пенсию.
Последний срок предоставления до 15 числа следующего за отчётным периодом.
Крайняя дата сдачи в 2019 году
За декабрь 2017 – 15.01.2018;
За январь – 15.02;
За февраль – до 15.03;
За март – до 16.04;
За апрель – до 15.05;
За май – до 15.06;
За июнь – до 16.07;
За июль – до 15.08;
За август – до 17.09;
За сентябрь – до 15.10;
За октябрь –15.11;
Сроки оплаты НДФЛ и социальных взносов для ИП на общей системе налогообложения:
15 июля 2019 (январь – июль 50%)
15 октября 2019 (25%)
Законодательство России предусматривает ответственность за нарушения:
- несвоевременное предоставление формы 2-НДФЛ может грозить штрафом в размере 200 рублей;
- более десяти дней просроченного срока сдачи 6-НДФЛ могут привести к блокировке расчётного счёта ИП и грозят штрафом около 1 тысячи руб.;
- недостоверные данные приведут к наложению штрафа в размере 500 р. за каждый из документов.
Если самостоятельно исправить отчёт до проведения налоговой проверки, то штрафа можно избежать.
С 2019 года в форму 3-НДФЛ внесены изменения, что следует учитывать при сдаче годовой отчётности за прошедший налоговый период (календарный год). В справке 2-НДФЛ всё осталось по-прежнему, кроме новых кодов для заполнения, которые ввела налоговая служба России.
Источник: new-business-idea.ru
ИП на ОСНО – налоги
Как рассчитать ИП на ОСНО налоги, обязательные к уплате в пользу государства? Если пояснить аббревиатуру, получим расшифровку – Общая Система Налогообложения, она же классическая, она же Основная. Налогоплательщиками этого режима автоматически признаются те предприниматели, которые при регистрации в ИФНС не уведомили налоговую инспекцию о применении УСН или ЕНВД.
Чем отличается и для кого обязательна ОСН? Какие правила использования и перехода действуют для предпринимателей в 2017 Году? Разберемся в основных нюансах.
Может ли ИП работать на ОСНО?
Возможность применения ОСН никак не ограничена правовым статусом предпринимательства, а также размерами доходов, количеством наемного персонала или видами ОКВЭД. Использовать общий режим могут как юридические лица-предприятия, так и физические лица-ИП. Но в отличие от организаций ИП на ОСНО уплачивают не налог с прибыли, а согласно подп. 1 п. 1 стат.
227 НКналог с доходов – НДФЛ по ставке 13 % для лиц, признанных резидентами России. При расчете суммы налоговых обязательств к уплате в бюджет налог можно уменьшить на фактически понесенные расходы, связанные с рабочей деятельностью, при условии наличия подтверждающих затраты документов. Если же физлицо не может подтвердить документально расходы, он вправе уменьшить величину доходов на профессиональный налоговый вычет размером в 20 % от общих доходов (п. 1 стат. 221).
К примеру, ИП получил за отчетный период доходов общей суммой в 1000000 руб., а величина расходов равна 300000 руб. Тогда он должен заплатить в бюджет 91000 руб. Налоговая база = 1000000 – 300000 = 700000 руб., сумма налога к уплате = 700000 х 13 % = 91000 руб.
Если же документально текущие расходы не подтверждены, придется заплатить больше, то есть 104000 руб., применив уменьшение на 20%-ный норматив. Расчет налога = (1000000 – 200000) х 13 % = 104000 руб.
Налоги ИП на ОСН
Применение ОСНО означает, что предприниматель становится налогоплательщиком НДС по установленной в зависимости от вида налогооблагаемых операций и ОКВЭД ставке (0, 10 или 18%). При этом уплата НДФЛ с предпринимательских доходов также остается обязанностью ИП. Дополнительно необходимо начислять следующие виды налогов:
- НДФЛ в части доходов сотрудников – начисление, удержание и последующее перечисление выполняется ИП в статусе налогового агента по отношению к персоналу.
- Страховые взносы с зарплаты сотрудников – согласно нормам подп. 1 п. 1 стат. 419 НК.
- Земельный налог – платится при наличии у физлица соответствующих объектов налогообложения, то есть участков земли вне зависимости от того, в каких целях эксплуатируется земля.
- Транспортный налог – платится гражданами-владельцами транспортных средств.
- Налог на имущество – платится при наличии соответствующих объектов по ставке в 2 % при условии использования имущества в предпринимательской деятельности.
- Страховые взносы «на себя» – платятся ежегодно и в фиксированном размере независимо от того, ведется деятельность или приостановлена.
Дополнительно ИП могут платить НДПИ, акцизные сборы, сбор за пользование водными ресурсами или объектами животного мира.
Случаи, когда применение ОСН является обязательным:
- Предприниматель не соответствует условиям для начала использования спецрежима или утратил право на его применение – это размер доходов (максимум 120 млн.руб.), численность работников более 100 чел. и пр.
- Предпринимателю по различным причинам нужно являться налогоплательщиком по НДС.
- Осуществление рабочей деятельности требует наличия лицензии, которая оформляется только на юрлиц.
КУДиР для ИП на ОСНО
В отличие от предприятий предприниматели не обязаны вести бухучет даже на ОСНО. Формы обязательной отчетности включают:
- Декларацию 3-НДФЛ – представляется по итогам отчетного года.
- Декларацию 4-НДФЛ – представляется при получении первых доходов.
- Декларации по НДС – представляется ежеквартально.
Обратите внимание! Физлица не должны сдавать отчетность по транспортному налогу, земельному, а также по имуществу.
А для учета доходно-расходных показателей используется КУДиР (Книга учета доходов и расходов) по Приказу № 86н Минфина РФ, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. Бланк заполняется в рублях по всем полученным доходам и подтвержденным расходам за календарный год в электронном виде или «от руки». Документ подлежит обязательному заверению путем нумерации всех страниц, прошивки и проставления подписей и печати. Заверять в налоговой инспекции КУДиР не требуется, но наличие этого регистра у предпринимателя обязательно в целях контроля за расчетом налогооблагаемой базы и проверки правильности суммы налога к уплате.
Источник: www.zakonrf.info
Можно ли ИП, находящемуся на ОСНО, доходы учитывать по методу начисления? Бухгалтерские консультации в компании Гарант-Виктории
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Консультация предоставлена 18.04.2016 года
Можно ли ИП, находящемуся на ОСНО, доходы учитывать по методу начисления?
Правовые основы
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) регламентируется положениями главы 23 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, причем если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Такой порядок установлен приказом Минфина России N 86н, МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее — Порядок учета).
Абзацем 2 п. 2 Порядка учета определено, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), уплачиваемому ИП на основании главы 23 НК РФ.
В соответствии с ранее действовавшим п. 13 Порядка учета доходы и расходы должны были отражаться в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Данный пункт Порядка учета решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 был признан недействующим.
В своем решении ВАС указал, что положениями НК РФ закреплено право предпринимателей уменьшать налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением. Состав затрат при этом определяется в порядке, аналогичном установленному для исчисления налога на прибыль.
Приведенная норма отсылает к положениям главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Названная глава, устанавливая порядок признания доходов и расходов, закрепляет два метода — начисления и кассовый. При этом выбор любого из них — это право организации при условии ее соответствия определенным требованиям. Таким образом, закрепление в п. 13 Порядка учета положения об обязательности применения ИП исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует п. 1 ст. 273 НК РФ.
В п. 14 Порядка учета указано, что в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Таким образом, в действующей редакции Порядка учета определение дохода кассовым методом установлено только для доходов от реализации имущества.
В то же время в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
4) зачета встречных однородных требований;
5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Судебная практика
В результате по данному вопросу существуют разные судебные решения. Так, в своем постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2013 по делу N А46-28564/2012 отказал ИП в применении метода начисления для определения дохода (по аналогии со ст. 271 НК РФ), который не предполагает включение в налоговые базы сумм авансовых платежей, поступивших от контрагентов.
Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, исходя из совокупности нормативных положений ст.ст. 38, 41, 54, 210, 223, 224, 225, 227 НК РФ, а также Порядка учета, пришел к выводу, что полученная предпринимателями предварительная оплата подлежит учету по мере ее поступления на счета в банке или в кассу. Соответственно, предварительная оплата подлежит включению в налоговую базу для целей исчисления НДФЛ в том налоговом периоде, в котором она была фактически получена. В рассматриваемом случае, указывает суд, отсутствуют основания для применения позиции, изложенной в решении ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, поскольку предметом рассмотрения в деле N ВАС-9939/10 являлся порядок учета ИП расходов, а не определение даты получения дохода, которое прямо урегулировано налоговым законодательством (смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2014 N Ф07-2787/14 по делу N А05-7404/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2014 N Ф04-9695/13 по делу N А81-5094/2012 и другие).
Также в своем письме от 16.07.2013 N 03-04-05/27723 Минфин России разъясняет, что порядок учета доходов и расходов ИП регулируется исключительно главой 23 НК РФ, посвященной НДФЛ.
В данной главе не используются такие понятия, как «кассовый» метод или метод «начисления».
В доход плательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на него.
Указанная дата определяется следующим образом. Так, при получении денежных средств — как день выплаты, в том числе перечисления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При получении доходов в натуральной форме — как день их передачи.
ИП имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в том же порядке, что и при налогообложении прибыли.
Иные методы учета доходов и расходов ИП для целей НДФЛ не предусмотрены (смотрите также письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-04-05/8-820).
Прямо противоположная точка зрения высказана в постановлении ФАС Центрального округа от 19.01.2012 по делу N А48-834/2011, где указано, что положения ст.ст. 271-272 НК РФ не предусматривают ограничений права налогоплательщиков — организаций и ИП по выбору порядка признания доходов и расходов, а также в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 N Ф04-5359/11 по делу N А46-2365/2011, где, в частности, указано, что ссылка Инспекции на положения ст. 223 НК РФ правомерно отклонена судами, поскольку указанные нормы не содержат правил о порядке определения дохода при исчислении НДФЛ именно от предпринимательской деятельности.
Следует отметить, что в письме ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097 определен приоритет актов ВАС РФ и Верховного Суда РФ над разъяснениями Минфина России и ФНС России по вопросам применения налогового законодательства, так что в споре с налоговой инспекцией можно апеллировать к постановлению Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13, которым установлено, что НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет два метода — начисления и кассовый. При общем режиме налогообложения предприниматели вправе выбрать метод признания доходов и расходов (смотрите также определение ВС РФ от 06.05.2015 N 308-КГ15-2850, постановления Одиннадцатого ААС от 11.04.2016 N 11АП-3610/16, Семнадцатого ААС от 20.02.2016 N 17АП-17490/15, ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2014 N Ф07-3224/14 по делу N А13-11723/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2014 N Ф01-832/14 по делу N А39-329/2013).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Источник: garant-victori.ru
