Неустойка за ненадлежащее исполнение договора одной из сторон по своей природе является способом обеспечения исполнения обязательств, она может быть оспорена как по основанию возникновения, так и по размеру, а при наличии спора – уменьшена судом исходя из ст. 333 ГК РФ. В данной статье мы проанализируем особенности отражения в налоговом учете неустойки исполнителем по договору, применяющим УСНО
Правила взимания неустойки за ненадлежащее исполнение обязательств по договору.
- чрезмерно высокий процент неустойки;
- значительное превышение суммой неустойки сумм возможных убытков, вызванных нарушением обязательств;
- длительность неисполнения обязательств; и др.
Перечень доводов должника, которые не могут быть признаны судом в качестве оснований для снижения неустойки, приведен в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 81, в частности в нем названы:
- тяжелое финансовое положение;
- неисполнение обязательств контрагентами;
- наличие задолженности перед другими кредиторами;
- наложение ареста на денежные средства или иное имущество ответчика;
- непоступление денежных средств из бюджета;
- добровольное погашение долга полностью или в части на день рассмотрения спора;
- выполнение ответчиком социально значимых функций;
- наличие у должника обязанности по уплате процентов за пользование денежными средствами (например, процентов по договору займа).
В завершение добавим, что уплата (возмещение) неустойки по договору может быть осуществлена двумя способами (см. схему). Каждый из них имеет свои особенности в части налогового учета для должника, применяющего УСНО.
Бухгалтерский учет по договору с Wildberries, Ozon, Lamoda (Налоговые режимы, проводки)
Расходы в виде сумм неустойки, уплачиваемые «упрощенцем».
Ситуация, когда исполнитель по договору, применяющий УСНО, уплачивает неустойку в связи с нарушением им договорных обязательств, была рассмотрена в Письме Минфина России от 07.04.2016 № 03‑11‑06/19835. Сделанный в нем вывод ничего хорошего для «упрощенцев» не несет: обозначенные затраты они не вправе учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (см. также Письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03‑11‑06/2/53634).
И формально финансисты правы. Действительно, перечень расходов, учитываемых при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. И в нем не поименованы расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек.
Пример 1
ООО, применяющее УСНО, в соответствии с условиями договора подряда 12 февраля 2019 года выплатило заказчику неустойку в размере 120 тыс. руб. за невыполнение в срок работ, поименованных в договоре.
Расходы в размере 120 тыс. руб. ООО не вправе учесть в налоговой базе. Основание – подобные расходы не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Пени за просрочку авансов, если они превысили минимальный УСН-налог, уменьшают соразмерно.
Доходы в виде сумм неустойки, удерживаемой при оплате.
Как упоминалось выше, стороны договора вправе предусмотреть в договоре в качестве способа обеспечения исполнения обязательства право кредитора удержать неустойку из цены работ по договору (осуществить зачет). Скажем несколько слов о правовом аспекте подобного способа удержания.
Законность подобного способа была подтверждена еще в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12 по делу № А53-26030/2010. В качестве обоснования высшие арбитры привели следующие доводы.
Анализ недавней судебной практики показывает, что позиция судов по данному вопросу не изменилась.
К примеру, в Постановлении АС ВВО от 12.12.2018 № Ф01-5861/2018 по делу № А43-10131/2018 арбитры указали, что в силу п. 2 ст. 154, ст. 410 ГК РФ зачет как способ прекращения обязательства является односторонней сделкой, для совершения которой необходимы определенные условия: требования должны быть встречными, однородными, с наступившими сроками исполнения.
Из материалов дела следует, что в договоре, заключенном между сторонами, предусмотрено право заказчика на удержание суммы санкций, начисленных подрядчику за нарушение сроков выполнения работ, при осуществлении окончательных расчетов. Таким образом, стороны в двухсторонней сделке согласовали основание прекращения обязательства заказчика по оплате выполненных работ, которое не противоречит требованиям гражданского законодательства.
Суд принял во внимание уведомление о зачете неустойки на основании соответствующего пункта договора и отказал подрядчику во взыскании денежных средств с заказчика (см. также постановления АС МО от 07.11.2018 № Ф05-18352/2018 по делу № А41-14560/2018, АС СКО от 20.04.2018 № Ф08-2648/2018 по делу № А32-13819/2017, АС СЗО от 27.03.2017 по делу № А56-23058/2016).
Обратите внимание:
Как ясно из Определения ВС РФ от 01.06.2015 № 307‑ЭС15-2021 по делу № А56-74169/2013, в таких случаях подрядчик вправе просить суд о применении к списанной неустойке положений ст. 333 ГК РФ (об уменьшении суммы удержанной неустойки ввиду ее несоразмерности последствиям нарушения обязательств). В частности, подрядчик может предъявить требование о возврате излишне уплаченной суммы на основании ст. 1102 ГК РФ (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 81).
В соответствии с ч. 1 ст. 407 ГК РФ обязательства прекращаются полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. В силу ч. 2 ст. 154, ст. 410 ГК РФ для зачета необходимы определенные условия (названные выше).
Причем для зачета достаточно заявления одной стороны.
Если доказательства направления заявления должнику отсутствуют, то оснований для удержания заказчиком взыскиваемой суммы неустойки нет (см. Постановление АС УО от 14.05.2018 № Ф09-1765/18 по делу № А60-38572/2017).
Итак, действующее законодательство предусматривает право заказчика на удержание суммы неустойки, начисленной подрядчику за нарушение сроков выполнения работ при проведении окончательных расчетов. Подобное удержание является основанием прекращения обязательства заказчика по оплате выполненных работ. Данное действие не является зачетом однородных требований, тем не менее, оно не противоречит ГК РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № 2241/12 по делу № А33-7136/2011).
В случае удержания суммы неустойки при окончательном расчете с исполнителем, применяющим УСНО, последний должен отразить в налоговой базе доход, полученный от реализации работ, в полной сумме, без уменьшения на сумму неустойки, удержанную в момент оплаты работ. На это указано в Письме Минфина России от 04.12.2018 № 03‑11‑11/87325.
В нем чиновники напомнили, что кассовый метод при усн признания доходов, определяемых в порядке, установленном в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, имеет ряд подводных камней. В частности, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ такой метод предполагает не фактическое получение средств на расчетные счета «упрощенца» (или в кассу), а всего лишь определяет момент, когда в целях налогообложения компания или предприниматель признает доход. При этом получение реального дохода в некоторых случаях вообще не имеет значения для целей признания дохода в рамках УСНО.
Как известно, в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов в целях исчисления «упрощенного» налога признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.
Этот способ для анализируемой ситуации (когда удержание неустойки производится при оплате работ по договору) имеет ключевое значение. Как упоминалось выше, неустойкой в силу ч. 1 ст. 330 ГК РФ признается определенная законом или условиями договора денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (например, в случае просрочки исполнения обязательства).
А поскольку такой зачет (исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12) является основанием прекращения обязательства по договору, то исполнитель, применяющий УСНО, должен учесть в налоговой базе в качестве дохода от реализации работ оплату в полной сумме, без уменьшения на сумму неустойки. Соответственно, данный доход учитывается на дату поступления средств от заказчика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Иначе говоря, «упрощенец» в силу кассового метода обязан признать в составе налогооблагаемых доходов в том числе суммы, которые не получены им в действительности.
Пример 2
Сумма неустойки за просрочку выполнения работ согласно условиям договора подряда составила 100 000 руб. При окончательном расчете с исполнителем работ, применяющим УСНО, заказчик удержал эту сумму и выплатил ему 20 февраля 2019 года лишь 421 000 руб.
Исполнитель, руководствуясь п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмом Минфина России № 03‑11‑11/87325, в состав налогооблагаемых доходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, по состоянию на 20 февраля 2019 года включит 521 000 руб. (421 000 + 100 000).
Отражение неустойки в бухгалтерском учете.
Согласно п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета [6] суммы неустоек, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно как дебиторская или кредиторская задолженность. Для их отражения согласно Плану счетов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Записи по нему делаются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Соответственно, суммы предъявленных претензий, не признанные исполнителем или не присужденные ему, в бухгалтерском учете не отражаются.
У должника суммы неустойки за нарушение договорных обязательств (признанные им) являются прочими расходами (п. 11 и 14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а у кредитора – прочими доходами (п. 7 и 10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В учете у обеих сторон обозначенные суммы отражаются в периоде их признания или взыскания на основании решения суда (п. 18 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 9/99).
[1] По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.
[2] Целесообразнее прописывать условие о неустойке (о ее размере и порядке взимания) именно в основном договоре, поскольку это в дальнейшем намного упростит процедуру предъявления требований потерпевшей стороной.
[3] Определением ВС РФ от 02.06.2017 № 305‑ЭС17-5665 оставлено в силе.
[4] Определением ВС РФ от 27.04.2017 № 303‑ЭС17-3512 оставлено в силе.
[5] «О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса РФ».
[6] Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Источник: taxpravo.ru
Пени УСН доход минус расход
Часто в предпринимательской деятельности бизнесмена не всё проходит гладко и ровно. Случаются ошибки, проколы и различные форс-мажорные ситуации. Но государственные органы не прощают невнимательности и ошибок. Если у вас появилось письмо-требование оплатить налог, и указан КБК 18210501021012100110, значит у вас найден прокол в компании, и нужно срочно с этим разобраться.
Для начала разберемся, за что может штрафовать налоговики упрощенцев.
За что накладывают штрафы налоговики
Любая документальная отчетность упрощенцев, имеет определенные сроки сдачи. А также свои сроки установлены для оплаты налога, страховых взносов. И первое за что могут оштрафовать налоговые инспектора, это если время не уплачен налог или не сдана декларация.
Каждый квартал налогоплательщики упрощенцы вносят очередной налог, он перечисляется каждый отчетный квартал до 25-го числа. До 20-го подаётся налоговая декларация, где рассчитывается налог, который необходимо уплатить. Если сроки пропустить, значит нужно быть готовым к начислению штрафа и пени.
Пеня начисляется сразу на первый день просрочки. К примеру, если уплачивать налог нужно 25 числа отчетного квартала, а его уплата осуществляется в другой день, то начиная с 26-го числа начисляется пени, и она набегает каждый день, до того момента пока не будет погашен основной долг.
Какой налог 2020 КБК 18210501021012100110 стоит уплачивать налогоплательщику? Полная расшифровка звучит так – налог, взимаемый с налогоплательщика упрощенца, выбравшего доходы на уменьшение расходов (пени по налогу). Итак, теперь знаем, что по данному КБК организации нужно уплатить пени. Как правильно рассчитать пени?
Правильность расчета пени
Чтобы правильно рассчитаться пени, нужно опираться на ставку рефинансирования ЦБ.
- 1/300 ставка ЦБ умножается на сумму неуплаты умножается на количество дней просрочки.
Это нужно рассчитаться в тот день, когда планируется осуществить очередной платеж, чтобы на пени, снова не начислили пени. Расчет берется включительно с тем днем, когда происходит уплата основного долга.
К примеру, вы просрочили уплату на 4 дня. Нужно было уплатить 25-го, а платёж осуществляется 29-го числа, значит и считать 29-е число тоже нужно.
Но кроме пени, нужно будет уплачивать и штраф, и основной налог. То есть придется заполнять три платежных поручения, и везде должны стоять разные КБК. Это необходимо помнить всегда.
КБК пени
Расшифровка 2020 КБК 18210501021012100110 — какой налог предполагает его применение? Это пени для проштрафившихся налогоплательщиков. В поле «104» (заполняется в платежке) нужно будет указать именно этот КБК. Для заполнения платежных поручений для упрощенцев (доход минус расход) по налогу и штрафу, следует применять следующие классифицирующие коды:
- Код 18210501021011000110 – для уплаты основного налога для упрощенца.
- Код 18210501021013000110 – перечисления санкции в виде штрафа, за несвоевременную уплату налога.
Поэтому налогоплательщику нужно быть предельно внимательным заполняя платежные документы. Ведь любая ошибка в КБК, уже вызовет дополнительные санкции к компании. Да и желательно соблюдать все сроки, прописанные в Налоговом Кодексе, чтобы не давать повода лишний раз применять к вам штрафы.
Куда же платятся пени и штрафы? Заполнив платежный документ, можно отправится в банк, где операционист примет у вас платежку, а можно воспользоваться Клиент –банком, если он подключен в вашей организации. Через клиент-банк платежные документы и сами суммы списываются мгновенно. Программа настроена так, что она автоматические проверяет все платежные реквизиты, не допуская ошибок.
В этом случае можно быть уверенным, даже если вы и совершили ошибку, программа об этом сообщить и предложит исправить.
- Как рассчитать пени по налогам
- Счет 99.02.1 — Условный расход по налогу на прибыль
- КБК УСН доходы минус расходы
- Указываем КБК по УСН «Доходы минус расходы»
Источник: saldovka.com
Пени при усн доходы минус расходы
Санкции по договору: на что обратить внимание при УСН
Заключая хозяйственные договоры, каждая организация конечно бы хотела подстраховаться на тот случай, если партнер не исполнит свои обязательства.
Для этого есть несколько способов. Один из них — оформить соглашение о выплате неустойки при нарушении условий договора.
Начнем с определений. Под неустойкой понимается денежная сумма, определенная законом или договором, которую должник, не исполнивший обязательств или исполнивший их ненадлежащим образом, обязан уплатить кредитору (ст. 330 ГК РФ). Разновидность неустойки — штрафы и пени за несоблюдение условий договора, в том числе за просроченный платеж.
Заметим, что законодательство не разграничивает понятия «пеня» и «штраф» в рамках хозяйственных договоров, но на практике сложился такой подход. Обычно штраф — это фиксированная сумма, а пеня начисляется в процентах от какой-либо величины за каждый просроченный день оплаты товаров или услуг.
Неустойка может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка). Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрено это соглашением или нет. В случаях, не запрещенных законом, законная неустойка может быть увеличена на величину договорной (п. 2 ст. 332 ГК РФ).
Соглашение о договорной неустойке должно составляться в письменной форме (независимо от формы основного договора). Если соглашение заключено в устной форме, оно считается недействительным (ст. 331 ГК РФ).
Примечание. В то же время размер неустойки может быть уменьшен по решению суда (ст. 333 ГК РФ).
«Упрощенец» получил неустойку
Самое главное, что хозяйственный договор — независимо, есть в нем условие о штрафах и пенях или нет — никогда не направлен на получение неустойки. Основной его целью обычно является реализация товаров (работ, услуг). И лишь тогда, когда договор нарушен или исполнен ненадлежащим образом, у одной стороны может возникнуть право получить, а у другой — обязанность уплатить неустойку.
Соглашение о неустойке служит своего рода гарантией взаимной надежности. Если все же один из партнеров подведет, у другого будет возможность компенсировать свои потери. Пени и штрафы уплачиваются не за приобретенные товары (работы, услуги), а за несоблюдение договорных обязательств. Поэтому неустойку нельзя считать доходом от реализации товаров (работ, услуг), и согласно п. 3 ст.
250 НК РФ при налогообложении она признается внереализационным доходом. В ст. 250 НК РФ сказано о внереализационных доходах, учитываемых в базе по налогу на прибыль. Однако в целях исчисления налога при УСН также учитываются доходы, указанные в этой статье.
Примечание. Ссылка на ст. 250 есть в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Поскольку при упрощенной системе доходы образуются по мере поступления денежных средств, имущества или прочего погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), штрафы и пени необходимо включать в доходы в тот день, когда они зачислены на расчетный счет.
Пример 1. ООО «Север», применяющее УСН, 26 июля 2007 г. заключило договор о покупке товаров на сумму 300 000 руб. Согласно его условиям товар должен быть поставлен до 7 августа 2007 г. включительно. В случае нарушения срока поставщику придется уплатить пени в размере 0,1% от продажной стоимости товаров за каждый день опоздания.
Предположим, поставщик не смог вовремя выполнить обязательство и ООО «Север» получило товары только 17 августа, то есть на 10 дней позже, чем указано в договоре. Поставщик признал неустойку и заплатил ее 22 августа.
Как это отразить в налоговом учете ООО «Север»?
Рассчитаем, какие пени заплатит поставщик. Они равны 3000 руб. (300 000 руб. x 0,1% x 10 дн.). Таким образом, 22 августа 2007 г. ООО «Север» нужно будет записать в Книге учета доходов и расходов внереализационные доходы на сумму 3000 руб.
Во внереализационных доходах учитываются и законные неустойки. Так же, как и проценты за неисполнение денежного обязательства, уплачиваемые согласно ст. 395 ГК РФ. Проценты назначаются за использование чужих денежных средств, которое стало возможным из-за их неправомерного удержания, уклонения от возврата, иной просрочки в уплате либо необоснованного получения или сбережения за счет другого лица.
Примечание. На сегодняшний день учетная ставка рефинансирования равна 10% (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У).
Взимание процентов за использование чужих денежных средств имеет ряд специфических особенностей, позволяющих выделить это в особый вид ответственности. Для нее характерно, что проценты начисляются только на денежное обязательство, размер этих процентов устанавливается законодательством и не может быть уменьшен по решению суда.
Таким образом, даже если в договоре не предусмотрено санкций за несвоевременную оплату товаров, поставщик вправе подать на покупателя в суд. И суд может обязать нарушителя уплатить проценты за использование чужих денежных средств. Проценты определяются исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или вынесения решения (п. 1 ст. 395 ГК РФ).
Пример 2. ООО «Заря» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. По договору купли-продажи покупатель обязался уплатить ООО «Заря» стоимость полученного товара в сумме 200 000 руб. до 1 июня 2007 г. Однако он нарушил договор и оплатил поставку только 29 июня.
Договор не предусматривал неустойку за несвоевременную оплату товара, но ООО «Заря» обратилось в суд с требованием взыскать с покупателя проценты за неисполнение денежного обязательства в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Суд вынес решение в пользу ООО «Заря», и 8 августа покупатель перечислил положенную сумму.
Рассчитаем ее и отразим в налоговом учете ООО «Заря».
Покупатель опоздал с платежом на 28 дней (с 1 июня по 29 июня), ставка рефинансирования — 10%. Следовательно, сумма по процентам составит 1534 руб. (200 000 руб. x 10% : 365 дн. x 28 дн.). Учтем ее в доходах ООО «Заря» 8 августа 2007 г. — в день получения.
Остановимся еще на одном вопросе. Довольно часто проценты, полученные по решению суда в соответствии со ст. 395 ГК РФ, «упрощенцы» путают с другими — процентами, которые перечисляют налоговые органы. Напомним, что в случае несвоевременного возврата излишне уплаченного (взысканного) налога (ст. ст. 78 и 79 НК РФ), а также налога, возмещаемого налогоплательщику (ст. ст.
176 и 203 НК РФ), налоговые органы обязаны перечислить еще и проценты. На основании пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ они не являются доходом.
На заметку. Можно ли зачесть проценты в налогах?
Налогоплательщикам, которым налоговые органы задержали возврат переплаты по налогам, наверное, приходила мысль: что если не ждать получения процентов, причитающихся в соответствии со ст. ст. 78 или 79 НК РФ, а зачесть их в счет последующей уплаты налогов?
К сожалению, ничего не получится. В Письме Минфина России от 26.05.2006 N 03-02-07/1-132 сказано, что к процентам, уплачиваемым по налоговому законодательству, неприменимы нормы ст. 395 ГК РФ, предусматривающие взимание процентов за пользование чужими денежными средствами. И зачет процентов в текущих налоговых платежах Налоговым кодексом также не предусмотрен.
Между тем, несмотря на прямое указание закона, в судебной практике встречаются случаи, когда налоговые органы требуют включить полученные от них проценты в налоговую базу (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.2004 N А56-48226/03). Судебные инстанции сразу указывают на пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ и безоговорочно принимают сторону налогоплательщиков.
Проценты за несвоевременный возврат налога не относятся к санкциям в рамках гражданско-правовой ответственности, а взыскиваются на основании налогового законодательства. При этом стороны не связаны договором. Поэтому такие проценты никак не могут рассматриваться как штраф за нарушение договорных обязательств.
Примечание. При УСН, как и в случае с налогом на прибыль, не включаются в налоговую базу доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Подытожим сказанное. Проценты и прочие неустойки, полученные «упрощенцами» по гражданско-правовым договорам, следует относить к внереализационным доходам. Проценты, перечисленные налоговыми органами за несвоевременный возврат налога, в налоговой базе учитывать не нужно.
«Упрощенец» уплатил неустойку
Рассмотрим обратную ситуацию.
Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2018 года с расшифровкой
Как отразится в налоговом учете при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы уплата штрафов по договору? Если полученная неустойка включается во внереализационные доходы, то уплаченная, по логике, должна входить во внереализационные расходы. А как происходит на самом деле?
К сожалению, не так, как хотелось бы. Учесть штрафы или пени, уплаченные по гражданско-правовому договору за неисполнение обязательств, в составе внереализационных расходов при упрощенной системе нельзя. Вспомним, что расходы налогоплательщиков, применяющих этот режим, ограничены перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ни обобщающего понятия «внереализационные расходы», ни конкретного расхода — уплаченной контрагенту неустойки в этом перечне нет. То есть ни пени, ни штрафы в налоговом учете при «упрощенке» не рассматриваются.
Казалось бы, просто: неустойка в расходах не признается и все. Но налоговики иногда пытаются выдать за нее то, что ею не является, и не разрешают учитывать в едином налоге некоторые расходы. Речь идет о денежных суммах, у которых довольно сложно определить правовую природу. Придется как следует разобраться, иначе разговаривать с налоговиками будет нелегко.
Сверхнормативные платежи за энергопотребление
В первую очередь это касается затрат по договорам с энергоснабжающими организациями, в которых предусмотрена увеличенная плата за электроэнергию, использованную сверх согласованного лимита. Что представляет собой такая плата: штраф за превышение лимита или измененную цену договора?
Если штраф, то «упрощенцам» не удастся включить его в расходы, если измененную цену — ее можно будет учесть в составе материальных расходов согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (со ссылкой на пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Примечание. На ст. 254 указано в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Конечно, контролирующие органы выбирают первый вариант. Об этом сказано, например, в Письме Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/4. Так прав ли Минфин?
Проблема имеет долгую историю. 30 июля 1988 г. Совет Министров СССР принял Постановление N 929 «Об упорядочении системы экономических (имущественных) санкций, применяемых к предприятиям, объединениям и организациям», в соответствии с которым за перерасход сверх нормы, предусмотренной договором со специализированной организацией, потребители должны уплачивать в десятикратном размере за электрическую энергию (электрическую мощность) и в пятикратном за тепловую энергию. Верховный Суд РФ в Решении от 27.04.2001 N ГКПИ01-820 признал данное условие уплатой законной неустойки. Соответственно трактовали его и суды (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2005 по делу N Ф04-778/2005(8860-А46-12) и Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.02.2004 N А43-10549/2003-31-436).
Однако позже, 26 февраля 2004 г., было принято Постановление Правительства РФ N 109 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в РФ». Из п. 62 следует, что вопрос о повышенной оплате относится к ценообразованию, а вовсе не к ответственности сторон. Ту же позицию занял и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В его Постановлении от 15.06.2005 N 3637/05 указано, что положение об уплате десятикратной стоимости электрической энергии (электрической мощности) и пятикратной стоимости тепловой энергии при сверхнормативном потреблении «фактически устанавливает ценовые ставки для расчетов за электрическую энергию (мощность) в определенных случаях». Поэтому не случайно в судебной практике сегодня все чаще приходят к выводу о том, что условие договора, предусматривающее повышение ставки за перерасход энергии, представляет собой не штрафную санкцию, а элемент ценообразования с дифференцированным тарифом за услуги.
А если это так, то налогоплательщики, применяющие УСН, увеличенную плату за электроэнергию могут полностью включать в состав материальных расходов.
Аналогичная формулировка дана Высшим Арбитражным Судом РФ по поводу возрастания платы за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2005 N 15378/04).
Примечание. См. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2006 N А43-11947/2005-36-443, Центрального округа от 28.07.2006 N А64-6714/04-14 и от 21.12.2004 N А54-2344/04-С18.
Плата за отказ от страховки
Другой интересный случай связан с затратами, возникающими при оформлении в банке кредита под залог имущества. Как известно, в соответствии со ст. 343 ГК РФ залогодатель должен страховать имущество на полную стоимость от рисков утраты и повреждения. «Упрощенец», выполнивший это правило, вправе учесть понесенные расходы согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Но зачастую банки добавляют в кредитный договор еще одно условие — обязанность заемщика (залогодателя), не застраховавшего имущество, уплачивать им определенную сумму. Поскольку уплатить банку гораздо проще, чем искать страховую компанию, многие налогоплательщики так и поступают. Но тут встает вопрос: что это за суммы и можно ли их как-то учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу при УСН?
Первой возникает ассоциация с неустойкой — ведь платеж производится за неисполненное обязательство по страхованию. Однако она неверна. Почему? Потому как если бы платеж являлся договорной неустойкой, «упрощенец» не освобождался бы от обязательства по страхованию. А в рассматриваемом случае можно выбирать: страховать залоговое имущество или платить банку — оба условия соблюдать не требуется.
Данную точку зрения подтверждает Письмо Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/1/645. В нем же указано, что дополнительные суммы, уплаченные банку, учесть в расходах нельзя. Правда, Письмо адресовано плательщикам налога на прибыль. Но тогда «упрощенцы» тем более не могут включить такие платежи в расходы.
Справедливости ради отметим, что раньше Минфин выражал иное мнение (Письмо от 07.04.2006 N 03-03-04/1/329) и фиксированный платеж за невыполненное условие о страховании предмета залога разрешалось учитывать в расходах на оплату банковских услуг (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но это тоже относилось исключительно к организациям на общем режиме.
Судебная практика по этому вопросу практически отсутствует. Хотя один раз подобное дело точно рассматривалось — в ФАС Уральского округа (Постановление от 13.11.2006 N Ф09-10028/06-С7). Судьи исходили из того, что сумма, уплаченная банку из-за отказа от страховки на предмет залога, не является законной неустойкой.
И поскольку налоговые органы не смогли доказать отсутствие экономической обоснованности, суд счел возможным отнести платеж к расходам. Это дело тоже касалось плательщиков налога на прибыль, и, к сожалению, суд не указал статью Налогового кодекса, по которой следовало осуществлять учет. Видимо, имелись в виду прочие затраты (пп. 49 п. 1 ст.
264 НК РФ), удовлетворяющие общим требованиям: экономической обоснованности и наличию подтверждающих документов. Только такой статьи расходов у «упрощенцев» все равно нет, и вынесенное судебное Постановление им не поможет.
Поэтому тем, кто хочет платить меньше налогов, советуем следующее: получая кредит под залог имущества, не идти по легкому пути, а заключать договор со страховой организацией. В этом случае налоговая база по налогу при упрощенной системе уменьшится и никаких проблем с признанием расхода на страхование не будет.
Пример 3. ЗАО «Остров», применяющее УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы), получило в банке кредит под залог оборудования. Согласно условиям кредитного договора общество должно застраховать предмет залога, а при отсутствии страховки обязано уплатить банку некоторую сумму. Предположим, что она равна той, которую потребовалось бы заплатить за страхование оборудования.
Рассмотрим варианты налогового учета, когда:
- ООО «Остров» уплачивает банку фиксированную сумму;
- ООО «Остров» заключает договор страхования.
- Организация не страховала имущество и поэтому платит банку согласно условию кредитного договора. Сумма не уменьшит налоговую базу, поскольку такого вида расходов нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то есть для налогообложения она будет потеряна.
- Организация заключила договор страхования и перечисляет страховщику взносы, которые можно учесть в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Единый налог к уплате снизится на 15% страховых взносов.
Совершенно очевидно, что второй вариант для организации на упрощенной системе более выгодный.
Примечание. Ставка единого налога при УСН с объектом доходы минус расходы — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Источник: survivalz.ru
