Расходы которые не учитываются при определении налоговой базы при УСН

Статья 346.17 (НК РФ). Порядок признания доходов и расходов

ч. 1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

ч. 2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

03072019 Налоговая новость о расходах, не учитываемых по УСН / unaccounted expenses

4) расходы на приобретение периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

ч. 3. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей главой, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

ч. 4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Источник: urdela.ru

Налоговый кодекс РФ Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым — шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом-шестом настоящего пункта.

Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных абзацем восьмым настоящего пункта, сумма полученной финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце восьмом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); абзац утратил силу. — Федеральный закон N 81-ФЗ; по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

2.1) налогоплательщики — организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», перешедшие на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предусмотренную настоящей главой, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в единый государственный реестр юридических лиц на основании Федерального закона N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статьи 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации;

3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

3. Утратил силу. — Федеральный закон N 81-ФЗ.

4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно.

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

Комментарий к статье 346.17 НК РФ:

В соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу. При этом датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если организация осуществляет те виды расходов, которые признаются при применении УСН с 1 января 2006 года, то исходить следует из следующего. По общему правилу п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ данные расходы признаются — после их фактической оплаты. Следовательно, порядок признания данных расходов зависит от их оплаты.

Расходы оплачены до 1 января 2006 года — при применении УСН не признаются.

Расходы оплачены после 1 января 2006 года — будут признаны вне зависимости от даты заключения договора (в 2005 или в 2006 году).

Поскольку новые виды расходов будут признаваться при применении УСН лишь в том случае, если они были оплачены в 2006 году (вне зависимости от даты заключения договора), то налогоплательщик может согласовать с контрагентами изменение условий договора в части сроков оплаты, с тем чтобы оплата была перенесена на 2006 год и расходы могли бы уменьшить налоговую базу по единому налогу.

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

Что за женщина такая, которая впервую очередь трется около тебя, а затем требует деньги?

Источник: center-yf.ru

Какие расходы не учитываются

Перечень расходов, которые не уменьшают облагаемую прибыль, дан в статье 270 Налогового кодекса. В состав таких расходов, в частности, включают:

• дивиденды, которые выплачивает фирма;
• расходы на приобретение амортизируемого имущества, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств;
• безвозмездно переданное имущество и расходы, связанные с такой передачей;
• взносы в уставный капитал другой фирмы и вклады в простое товарищество (совместную деятельность), инвестиционное товарищество;
• деньги, перечисленные другим фирмам в качестве предварительной оплаты тех или иных ценностей, работ или услуг (для фирм, которые определяют доходы и расходы методом начисления);
• стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно;
• любые вознаграждения, выданные работникам, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами;
• материальная помощь, выданная работникам;
• затраты фирмы, которые превышают нормы, установленные Налоговым кодексом;
• расходы на изготовление «зарплатных» карт для работников;
• оплата занятий спортом в клубах и секциях.

Также при расчете налога на прибыль нельзя учитывать:

• пени, штрафы и другие санкции, начисленные за нарушение налогового законодательства;
• суммы штрафов и других санкций, взимаемых госорганами, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций (Роспотребнадзор, Росприроднадзор и др.), уплаченные как за себя, так и за других лиц (письмо Минфина от 9 ноября 2021 г. № 03-03-06/1/90180);
• суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю, если иное не предусмотрено кодексом, а также суммы торгового сбора;
• расходы на приобретение амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);
• суммы займов, выданных другим лицам;
• средства, направленные на погашение кредитов или займов;
• суммы залога, задатка, (с 1 января 2023 г. согласно Федеральному закону от 16 апреля 2022 г. № 96-ФЗ — обеспечительного платежа);
• любые затраты, которые либо документально не оформлены, либо не связаны с производственной деятельностью фирмы (то есть являются экономически неоправданными) (п. 49 чт. 270 НК РФ).

Например, нельзя учесть в расходах компенсацию расходов другого налогоплательщика (своего контрагента), поскольку такие расходы нельзя рассматривать как свои собственные (письмо Минфина от 14 октября 2019 г. № 03-03-06/1/78573).

Также не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций стоимость ликвидируемого объекта незавершенного производства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-07-11/16750).

Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта и списываются в расходы через механизм амортизации (ст. 256, 257 НК РФ).

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Соответственно, их стоимость нельзя списать в расходы при расчете налога на прибыль ни единовременно, ни через механизм амортизации.

Кроме того, затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. А нарушение требований пункта 1 статьи 252 НК РФ делает невозможным признание расходов в целях налога на прибыль (см., например, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-03-06/2/16615).

Учесть в расходах можно только затраты на ликвидацию недостроя.

Какие платежи внесены в перечень не облагаемых налогом федеральными законами

Список затрат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, постоянно пополняется федеральными законами.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 331-ФЗ внесены поправки в статью 270 НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, стал больше.

Это такие расходы:

• расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных и (или) объектов ОС, а также расходов на обучение работников, обслуживающих указанные объекты, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета;
• затраты в виде имущества, переданного технологическим партнером в адрес НКО;
• расходы организаций, доля участия в которых некоммерческой организации составляет не менее 50%, понесенные за счет имущества (в том числе денежных средств), полученного от этой НКО на мероприятия, предусмотренных программой развития генетических технологий и (или) соглашением о развитии генетических технологий;
• расходы, связанные с получением и реализацией имущества, доходы от реализации которого указаны в подпункте 65 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также расходы, осуществленные за счет указанных доходов.

Обратите внимание: Законом № 331-ФЗ установлено также, что расходы в виде имущества, переданного технологическим партнером в адрес НКО, произведенные в 2019-2021 годах, могут быть учтены в целях инвествычета по налогу на прибыль за 2022 год.

В последнем пункте речь идет о расходах, связанных с получением следующих доходов:

• от реализации имущества, полученного по основаниям, предусмотренным Законом о банкротстве;
• от реализации имущества, созданного либо унитарной НКО, учрежденной в соответствии с Законом о Фонде развития территорий, либо фондами, созданными согласно с Законом об участии в долевом строительстве многоквартирных домов.

Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ внес в статью 270 НК РФ норму, исключающую из базы по налогу на прибыль платежи по возмещению ущерба, перечисляемые в бюджет. Она вступила в силу с 1 января 2022 года. Такая формулировка уже не позволяет организациям включать компенсацию за причиненный экологический ущерб в состав налоговых расходов (см. письмо Минфина от от 21 июня 2021 г. № 03-03-07/48698).

Федеральным законом от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ запрещено учитывать в расходах затраты, осуществленные за счет субсидий, полученных предприятиями малого и среднего бизнеса, пострадавшими от коронавирусной инфекции, указанных в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ (новый п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, с 1 января 2020 года можно амортизировать. Но при этом суммы амортизации по ним нельзя учитывать в целях налогообложения. Исключение составляют передаваемые (предоставляемые) в безвозмездное пользование ОС в случаях, когда такая обязанность установлена законодательством РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

C 1 января 2020 года налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛ. Но предусмотрен только один случай. Если инспекция при проверке обнаружит, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов работника, но не сделал этого, то доначисленный налог нужно уплатить фирме за счет собственных средств. Изменения внесены в пункт 9 статьи 226 НК РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

Расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам проверки, являются экономически необоснованными, их нельзя учесть в налоговой базе (Письмо Минфина от 29 января 2020 г. № 03-11-09/5344, направлено письмом ФНС от 10 марта 2020 г. № СД-4-3/4109).

С 1 января 2018 года Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ ввел в состав не облагаемых налогом на прибыль расходов затраты на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта, в отношении которого применялся инвестиционный вычет. Об этом говорится в новом подпункте 5.1 статьи 270 НК РФ. Он действует с 1 января 2018 года до 31 декабря 2027 года.

С 1 января 2019 года Федеральным законом от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ была увеличена ставка НДС с 18% до 20%. В связи с этим были разъяснения о том, как учитывать доплату налога за счет собственных средств, если цена по договору в 2019 году не меняется, а увеличение общей стоимости поставки за счет увеличения налоговой ставки покупатель не оплачивает. Такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается (письмо Минфина России от 31 октября 2018 г. № 03-07-11/78170).

Пример. Доплата НДС в связи с повышением ставки

В ноябре 2018 года покупатель перечислил предоплату на расчетный счет поставщика в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 -18 000 руб.).

В марте 2019 года поставщик отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС — 20 000 руб.). За покупателем образовался долг в размере 2000 руб. (20 000 руб. – 18 000 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. Эту сумму продавец решил не требовать с покупателя, а заплатил в бюджет за счет собственных средств. В расходах по прибыли ее учесть нельзя.

Заметим, что именно НДС чаще всего становится предметом споров по поводу его учета в расходах.

Споры по НДС

Юрлицо может учесть в расходах НДС, доначисленный из-за неправильной ставки. Правда, велика вероятность судебного разбирательства, но так же велика вероятность выиграть спор.

В ходе проверки инспекция выяснила, что компания неправомерно применяла нулевую ставку НДС. Налог доначислили. Юрлицо включило эту сумму в расходы по налогу на прибыль. Проверяющие с таким подходом не согласились. Но кассационная инстанция фирму поддержала (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 3 октября 2019 г. по делу № А32-870/2019).

Доначисленный НДС организация не предъявляла контрагенту, а уплатила за счет собственных средств. Значит, это ее прочий расход.

Относить на расходы уплаченный за свой счет НДС, без предъявления его контрагентам, в случаях, когда налогоплательщик не может подтвердить нулевую ставку НДС, разрешает ВАС РФ, и Минфин РФ его поддерживает.

Это случай, когда при неподтверждении нулевой ставки НДС исчисляется сверх стоимости отгрузки. В письме Минфина от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961 выражено мнение, что если правомерность применения нулевой ставки НДС не может быть подтверждена, то сумму исчисленного налога по общей ставке на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учесть в составе расходов.

При этом финансисты ссылаются на постановление ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. №15047/12. Крупный российский авиаперевозчик не сумел собрать документы для подтверждения нулевого НДС, исчислил его по общей ставке, оплатил и включил эту сумму в состав расходов, уменьшающих прибыль. Инспекция усмотрела нарушение, но ВАС не согласился и пояснил, что речь идет об НДС, исчисленном «сверху», а не предъявленном покупателю. В этом случае следует применять нормы налогового законодательства об учете этих сумм в составе расходов.

Кстати, отнести этот НДС на расходы следует сразу же по истечении 180-дневного срока, отведенного для представления подтверждающих нулевую ставку документов.

Споры по расходам непроизводственного характера

Также споры могут возникнуть из-за земельного налога, уплаченного по участку непроизводственного назначения.

В статье 270 НК РФ нет указания на то, что суммы земельного налога, уплаченного по земельному участку, не используемому налогоплательщиком или используемому в деятельности, не приносящей доход, должны быть исключены из состава расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль.

Однако есть опасный момент, на который указал Минфин от 17 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/8707. Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. А расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

То есть расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

А значит, расходы по уплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Поскольку проверяющие могут расценить, что данные расходы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Какие доводы могут помочь в споре?

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Далее рассмотрим особенности учета некоторых видов не учитываемых при налогообложении прибыли расходов.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Источник: www.berator.ru