Расходы на абонентское обслуживание программы при УСН

Предприятие приобрело новый программный продукт для бухгалтерии и ежемесячно начисляет на него амортизацию. Заключен договор на абонентское обслуживание программного продукта, так как срок гарантийного обслуживания, предусмотренный в договоре на приобретение программы, истек. Программа не используется, так как она еще полностью не настроена для работы (настроены не все участки бухгалтерии).

В связи с этим возникают вопросы: как отражать расходы по абонентскому обслуживанию нового программного продукта, правомерно ли отнесение этих затрат на расходы предприятия (счет 26)?

Принимаем программу к учету

Для выявления объекта учета — программного продукта (ПП) необходимо проверить, можно ли его принять к учету в качестве нематериального актива (НМА). Ведь исключительные права на программы для ЭВМ могут быть отнесены к НМА, если соблюдаются условия, приведенные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» .

Подробнее об исключительных правах на программы ЭВМ и базы данных читайте в N 4 за 2006 г. журнала «Советник бухгалтера», с. 8.

УСН 15 %. Доходы минус расходы

Если этим условиям принятый к учету объект отвечает, то схема такова:

Дебет 08 Кредит 60

— отражены вложения во внеоборотные активы;

Дебет 19 Кредит 60

— отражена предъявленная поставщиком сумма НДС;

Дебет 04 Кредит 08

— исключительные права на ПП приняты к учету в составе НМА;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— принята к вычету сумма НДС по приобретенному ПП;

Дебет 26 Кредит 04 (05)

— начислена амортизация по НМА (ежемесячно в течение числа месяцев использования ПП, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету).

Примечание редакции. Принять права на программу в качестве НМА можно только после того, как ее начнут использовать в производственных целях. До этого момента она будет числиться на счете 08 и не должна амортизироваться (пп. «в» п. 3 ПБУ 14/2000).

Если же этим условиям ПП не отвечает, то отражение в учете должно быть таким:

Дебет 97 Кредит 60

— принят к учету ПП;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— принят к вычету НДС (в полном объеме).

Признать абонентское обслуживание ПП в качестве расхода можно лишь при выполнении всех условий п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Если расход отвечает этим условиям, то стоимость абонентского обслуживания включают в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

В отношении того, что программа еще не настроена и не может по этой причине использоваться, необходимо заметить, что данное обстоятельство не влияет на признание расхода в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете расходы на абонентское обслуживание неработающей программы не могут быть учтены при налогообложении прибыли, так как не отвечают требованию направленности на получение дохода (ст. 252 НК РФ). То есть отнесение расходов на счет 26 вполне оправданно, но при этом в бухучете будут возникать временные разницы (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Расходы на приобретение ОС при УСН в программе 1С:Бухгалтерия предприятия.

Истечение срока гарантийного обслуживания не влияет на признание расхода в виде стоимости абонентского обслуживания, поскольку организацией по этому расходу заключен отдельный договор независимо от ранее предоставленных гарантий.

Расходы на абонентское обслуживание программы должны признаваться равномерно (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) в течение периода, к которому они относятся. Значит, если абонентская плата перечислена единовременно, в учете надо сделать такие проводки:

Дебет 97 Кредит 76

— отражены расходы на абонентское обслуживание в составе расходов будущих периодов;

Дебет 26 Кредит 97

— признана часть затрат на абонентское обслуживание (ежемесячно, в течение периода действия договора).

Включение расходов на обслуживание в стоимость НМА

Можно предложить и другой вариант учета абонентской платы. Дело в том, что в первоначальную стоимость НМА можно включить дополнительные расходы на приведение их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Это могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Иначе говоря, если абонентское обслуживание как раз и состоит в том, что представитель поставщика доводит программу до состояния, пригодного к использованию, эти расходы можно включать в стоимость НМА до тех пор, пока программа не будет передана в эксплуатацию. А значит, учитывать их надо по дебету счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Источник: buhi.ru

Учет затрат на отчетность в электронном виде

Развитие интернет-технологий позволило сократить и упростить процедуру общения налогоплательщиков с налоговыми органами посредством представления в государственные органы контроля отчетности в электронном виде, защищенной электронной цифровой подписью. Рассмотрим, на что обратить внимание при признании расходов на данный вид услуг и какие документы необходимы для подтверждения указанных затрат.

В соответствии с абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в общем порядке налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный

год превышает 100 чел., должны направлять декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. При этом данное требование не распространяется на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, поскольку одним из условий для перехода на данный режим налогообложения является ограничение средней численности работников, которое не может превышать 100 чел. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом налоговая инспекция не вправе отказать в приеме налоговой декларации в электронном виде, если среднесписочная численность организации составляет менее 100 чел., поэтому в данной ситуации налогоплательщик самостоятельно принимает решение о способе сдачи налоговой декларации в налоговый орган.

Кроме сдачи отчетности в налоговые органы, подобная возможность предоставлена и для отчетности во внебюджетные фонды. Отчитываться во внебюджетные фонды в электронном виде обязаны только те налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 50 чел. (п. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования“). Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, с численностью работников от 50 до 100 чел. обязаны сдавать отчетность в фонды в электронном виде, однако при численности меньше 50 чел. за ними сохраняется право выбора — подать отчетность в электронном виде либо в бумажном.

Помимо этого, для организаций предусмотрена возможность сдавать в электронном или бумажном виде и статистическую отчетность, при этом порядок представления первичных статистических данных и форматы представления данных в электронном виде устанавливаются субъектами официального статистического учета (п. 7 Постановления Правительства РФ от 18.08.2008 N 620

“Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета“).

Обратите внимание, что у некоторых организаций существует необходимость направлять отчетность даже в банк, например в случае, если организация оформляет кредит или банковскую гарантию. При этом такая организация должна представлять отчетность в банк ежеквартально в течение всего срока погашения кредита (п. 3.12 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденного Банком России 26.03.2004 N 254-П).

Однако перед представлением в банк такую отчетность нужно заверить в налоговом органе. Эта процедура вызвала много неудобств, поэтому в 2011 г. Банк России рекомендовал кредитным организациям принимать и обрабатывать данную отчетность клиентов с электронной цифровой подписью в электронном виде (Письмо Банка России от 31.03.2011 N 41-Т).

Таким образом, внедрение электронного документооборота идет полным ходом во всех сферах деятельности налогоплательщиков, поэтому рассмотрим вопросы по признанию затрат на данный вид сервиса. Так, можно ли списать расходы за подключение к оператору в качестве абонента?

Поскольку подключение к оператору связи происходит по телекоммуникационным каналам связи, то данные затраты можно отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, к которым и отнесены затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги связи в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Подключение в качестве абонента представляет собой разовую услугу по предоставлению доступа к каналам связи оператора, поэтому на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ их можно признать в

расходах единовременно на основании документа (акта приема-сдачи выполненных работ по установке программы) оператора связи о том, что подключение произведено.

Можно ли списать расходы за интернет-обслуживание при отправке отчетности? В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ плата за доступ в Интернет представляет собой сопутствующую услугу по отношению к отправке отчетности, таким образом, данные затраты можно признать в расходах по налогу на прибыль организаций в том же порядке, что и затраты на подключение в качестве абонента.

Можно ли списать расходы на приобретение программы и ключа для сдачи электронной отчетности при упрощенной системе налогообложения? Поскольку программа по сдаче электронной отчетности и ключ шифрования не могут в полном объеме функционировать друг без друга, то затраты на их приобретение можно рассматривать как относящиеся к одной группе расходов, которые можно учесть на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, где предусмотрено, что расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Приобретая программу для сдачи отчетности в электронном виде, в большинстве случаев организация получает неисключительное право на использование данного продукта. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

Согласно официальным разъяснениям расходы на приобретение программы для ЭВМ (а также ее обновление, поддержание и модернизацию) должны признаваться равномерно в пределах срока действия лицензионного

договора. Если срок использования программы в договоре отдельно не указан, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания, т.е. равномерно в течение срока использования программы, при этом данный срок организация может установить самостоятельно (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

Если посмотреть судебную практику, то арбитры считают, что НК РФ не содержит никаких положений, обязывающих производить указанное распределение данного вида расходов, следовательно, налогоплательщик вправе такие затраты признавать единовременно в момент их осуществления, например, на момент оплаты или на дату подписания акта об оказании услуг (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 по делу N А63-6159/2009-С4-20).

Для бухгалтерского учета затраты по приобретению экземпляра компьютерной программы для сдачи отчетности учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Можно ли списать расходы на приобретение программы, ключа для шифрования отправляемой отчетности и расходы на ежемесячную передачу отчетности при упрощенной системе налогообложения? Расходы на программное обеспечение, в том числе ключ для шифрования отчетности, уменьшают налоговую базу при упрощенной системе налогообложения только в случае, если у налогоплательщика выбран объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов“, причем уменьшить можно только на те виды затрат, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны затраты, связанные с приобретением прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые подходят

под такие затраты. При этом должны быть выполнены обязательные условия для признания расходов, указанные в п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Ежемесячные абонентские платежи за передачу бухгалтерской и налоговой отчетности можно будет учесть согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на услуги связи. Правомерность данной позиции подтверждается Минфином России в Письме от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250.

Кроме того, следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ применяют кассовый метод учета расходов, который подразумевает, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. То есть расходы на приобретение программы и оплату услуг оператора налогоплательщику необходимо учитывать по мере их оплаты и, соответственно, отражать при формировании книги учета доходов и расходов.

Какие обязательные условия и документы необходимы для признания расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций при приобретении программы и ключа для ежемесячного отправления электронной отчетности? Для учета расходов на приобретение программы для отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи необходимо наличие подтверждающих документов. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы признаются в целях уменьшения налогооблагаемой базы, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода, при этом конкретный перечень документов НК РФ не установлен.

Таким образом, для признания расходов на приобретение программы и ключа организации необходимо иметь следующие документы: лицензионный договор с оператором, который предоставляет программу и ключ для шифрования, акт приема-сдачи выполненных работ по

установке программы и ключа шифрования на компьютер организации (подписан между представителем организации и представителем оператора).

Для признания расходов на ежемесячное обслуживание достаточно иметь акты оказанных услуг, надлежащим образом оформленные счета-фактуры и действующий лицензионный договор (или дополнительное соглашение к данному договору).

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

4. Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета: Постановление Правительства РФ от 18.08.2008 N 620.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

6. Письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250.

7. Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности: утверждено Банком России 26.03.2004 N 254-П.

Д.Н.Антонов
Ведущий экономист-консультант
горячей линии КонсультантПлюс
г. Москва
Подписано в печать
15.10.2012

Сайт использует Cookie, просматривая его, Вы принимаете Политику обработки и защиты персональных данных.
Администратор сайта:

Источник: vkaznu.ru

Расходы при УСН

В праве ли плательщик УСН «доходы минус расходы» учесть учесть затраты на на услуги по подключению к ЭИС ИнитПро и услуги абонентского обслуживания системы СКБ Контур и услуги по выпуску Сертификата электронной подписи.

Ответы:

Опубликовано 2 октября 2020 в 11:07
Опубликовано 2 октября 2020 в 11:07

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Елена Тарасова
Опубликовано 9 июня 2019 в 15:48
Опубликовано 9 июня 2019 в 15:48

Добрый день, спасибо за Ваш вопрос. Вы должны знать, что данные услуги Вы вправе включить в состав расходов при УСН.

С наилучшими пожеланиями.

Учет затрат на отчетность в электронном виде

Расходы при УСН

Ответы:

Похожие вопросы по этой теме:

ИП сдают сзв или нет

Что сдавать ИП по пиву

Оценщик это ИП или нет

Не является ИП через Госуслуги

ИП является учредителем своего ИП

Решение о совершении сделки ИП

Что такое проверка ФНС ИП

Кто ответит за долги ИП