24 января 2018 года Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России выпустил письмо № 03-11-11/3772 Об учете при применении УСН расходов на рекламу товаров, работ, услуг, товарного знака , производимые через информационно — телекомунникационные сети — интернет.
В письме разьясняется вопрос принятия расходов на рекламу, в каком случае расходы будут приниматься в полном объеме.
В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на рекламу товаров, работ, услуг, товарного знака и знака обслуживания.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций, согласно ст.264 НК РФ.
В п.4 ст 264 НК РФ приведен перечень расходов на рекламу:
— абзац второй пункта 4 ст.264 — расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации ( в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно — коммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
Расходы на рекламу в 1С Бухгалтерия 8
— абзац третий пункта 4 ст.264 — расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
-абзац четвыртый пункта 4 ст.264 — расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполненных работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью, или частично потерявших свои первоначальные качества при эксплуатации.
ДАННЫЕ РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ НЕ НОРМИРУЮТСЯ И ПРИЗНАЮТСЯ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ РАСХОДАМИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ОСНО И УСН (ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ) БЕЗ ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ВЫРУЧКЕ.
Абзацем пятым пункта 4 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы , НЕ УКАЗАННЫЕ В АБЗАЦАХ ВТОРОМ — ЧЕТВЕРТОМ ПУНКТА 4 ст.264 НК РФ, осуществленные им в течении отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% процента от реализации, определяемой в соответствии с п.2 статьи 249 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов — метод начисления при ОСНО, кассовый метод при УСН.
Надеюсь, моя консультация была Вам полезной, удачи и процветания Вашему бизнесу.
Источник: xn--80agogahmdcchmcodsiq.xn--p1ai
Как учесть рекламные расходы?
Рекламные расходы 2022 год: нормируемые и нет
В «прибыльных» целях можно принять любые расходы на рекламу, но некоторые – лишь в пределах норматива. Если в каком-то квартале сверхлимитные затраты учесть не удалось, возможно, их получится списать позже.
Организация вправе учесть расходы на рекламу с учетом нормативов и при правильном документальном оформлении.
Какие рекламные расходы можно учесть в налоговой базе по прибыли
Организация вправе учесть расходы на рекламу товаров (работ, услуг), своей деятельности, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Так сказано в подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом нужно принимать во внимание положения пункта 4 этой статьи. Там приведен закрытый перечень рекламных расходов, которые можно принять целиком. Это, в частности, затраты на рекламные мероприятия через СМИ и Интернет, световую и иную наружную рекламу, участие во всевозможных выставках и ярмарках, оформление витрин, создание рекламных брошюр и каталогов.
Все иные рекламные расходы (на призы победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний, на смс-рассылки и др.), понесенные фирмой в течение отчетного (налогового) периода, нормируют. Лимит – 1% выручки от реализации, определяемой по статье 249 главного фискального НПА (без НДС и акцизов). Его считают нарастающим итогом с начала года (см. письма Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310, от 06.11.2009 № 03-07-11/285 и от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479).
Подтверждение рекламных расходов
Всю оправдательную документацию необходимо хранить 5 лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Что именно можно считать рекламными расходами
Принять можно только расходы, возникающие в связи с проведением мероприятий, подпадающих под положения Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». Это подчеркнуто в письме финансового ведомства от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58760. А из статьи 3 данного нормативного акта следует, что информация считается рекламой при одновременном соответствии трем условиям:
- она распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
- адресована неопределенному кругу лиц (о ком именно тут идет речь, разъяснено в письме ФАС России от 20.06.2018 № АД/45557/18);
- направлена на привлечение внимания к конкретному объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В пункте 2 статьи 2 Закона № 38-ФЗ приведена информация, не считающаяся рекламой для целей этого НПА. Речь, в частности:
- о вывесках и указателях, не содержащих сведений рекламного характера;
- данных о товаре и его изготовителе, являющихся обязательными для потребителя;
- справочно-информационных материалах, не имеющих основной целью продвижение товара.
Расходы на доведение таких сведений до потребителя точно не учесть в качестве рекламных. Тем не менее, иногда их удается списать по каким-то другим основаниям.
Значимая деталь: компания вправе признать расходы на рекламу только собственных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина от 26.01.2007 № 03-03-06/1/34, Определение ВС РФ от 05.03.2019 № 310-ЭС19-963 и Постановление ФАС ЗСО от 04.03.2009 № Ф04-3014/2008(1784-А46-37)).
«Входной» НДС принимают к вычету полностью по любым рекламным расходам – как по ненормируемым, так и по нормируемым.
Добавим, что в бухучете расходы на рекламу нормированию не подлежат. Их отражают по дебету счета 44.
Сверхнормативные рекламные расходы
Если в каком-то отчетном периоде не удалось принять сверхнормативные рекламные расходы, не исключено, что их получится учесть позже. Ведь при формировании налоговой базы облагаемую прибыль определяют нарастающим итогом с начала календарного года. Так что на рекламных расходах, которые не уложились в лимит в текущем квартале, ставить крест рано (п. 7 ст. 274 НК РФ, письмо финансового ведомства от 06.11.2009 № 03-07-11/285).
Пример. Учет расходов на рекламу в течение 2022 года
Организация в феврале 2022 года приобрела призы для победителей рекламной кампании за 50 000 руб. (без НДС). Такие затраты, согласно п. 4 ст. 264 Кодекса, являются нормируемыми. Других издержек на рекламу у фирмы нет.
Выручка организации (без НДС) за I квартал 2022 года – 3 700 000 руб. Значит, в этом отчетном периоде она примет расходы на призы лишь в сумме 37 000 руб. (3 700 000 руб. x 1%). Сверхлимитные 13 000 руб. (50 000 — 37 000) облагаемую прибыль фирмы не уменьшат.
Выручка по итогам полугодия 2022-го (без НДС) составила 5 500 000 руб. Предельный размер рекламных расходов, которые можно признать, равен 55 000 руб. (5 500 000 руб. x 1%). Это позволяет организации отразить в данном отчетном периоде всю сумму, потраченную на призы, – 50 000 руб.
Отметим, что рекламные расходы, не учтенные в налоговом периоде, на следующий год не переносятся.
И еще. Внереализационные доходы (в том числе проценты по договорам займа, кредита и др.) выручку от реализации не формируют, а значит, в нормировании расходов на рекламу не участвуют (см. письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216).
Источник: highbuh.ru
Налоговый учет расходов на рекламу
Правоприменительная практика показывает, что компании по-прежнему сталкиваются со сложностями при налоговом учете расходов на рекламу. Вопросы, в частности, связаны с отнесением информации к рекламе, нормированием отдельных видов затрат и выбором надлежащего основания для включения затрат в расчет базы по налогу на прибыль. Важным аспектам учета рекламных расходов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса
- через средства массовой информации (далее — СМИ) (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
- информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ)).
Обратите внимание, что Закон о СМИ (ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 (далее — Закон о СМИ)) определяет СМИ как периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмму, радиопрограмму, видеопрограмму, кинохроникальную программу и иную форму периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).
Следовательно, если рекламный видеоролик транслируется в торговых залах магазинов, транспорте и организация, транслирующая такие ролики, зарегистрирована в качестве СМИ, то расходы по их созданию и размещению относятся к рекламе в СМИ и учитываются в полном объеме (письмо Минфина России от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).
К ненормируемым также относятся расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании, то есть при показе кино- и видеофильмов, предназначенных для публичной демонстрации кинотеатрами и имеющих прокатные удостоверения (пост. Правительства РФ от 17.11.1994 № 1264).
Второй вид — расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
Отмечу, что законодательство рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ ее распространения (ст. 20 Закона о рекламе). Расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, относятся к нормируемым.
Кроме того, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не относится к наружной. Затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах являются нормируемыми (письмоМинфина России от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588).
Третий вид — это расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации.
Также отмечу, что затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы, всегда признают в полном объеме при условии соблюдения требований к ограничению продолжительности упоминания в такой рекламе о спонсорах (подп. 32 п. 3 ст. 149, подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).
— Перечень рассмотренных в предыдущем вопросе расходов носит исчерпывающий характер?
— Да, исчерпывающий. В некоторых случаях это создает организациям дополнительные сложности в признании расходов.
Например, для целей продвижения товара может использоваться не только витрина, но и торговый объект. Однако буквальное толкование Налогового кодекса позволяет учесть в качестве ненормируемых расходов рекламные затраты на конструкции, в том числе в виде продвигаемого товара, используемые только для оформления витрин. Местом экспонирования и показа продукции может являться не только выставка, но и салон, форум (автомобильный, книжный и т.п.).
В правоприменительной практике встречается расширительное толкование, согласно которому затраты, относимые к расходам на рекламу того же вида, что и прямо указанные в Налоговом кодексе, могут учитываться при расчете базы по налогу на прибыль.
В частности, в составе ненормируемых расходов, помимо печатных изданий (брошюры и каталоги) (п. 4 ст. 264 НК РФ), допускается учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок, флаеров. Данной позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157).
Вместе с тем имеются примеры обратного толкования. Так, по мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417), расходы на оплату услуг по размещению информации о производимых организацией товарах в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами, относятся к нормируемым. Однако в пункте 4 статьи 264Налогового кодекса нет указания на то, что расходы могут учитываться в полном объеме, только если рекламодатель сам является рекламопроизводителем.
— Каким образом можно разграничить рекламные расходы от нерекламных при рассылке листовок, буклетов, флаеров и т.п.?
— Если рассылка является адресной, осуществляется по базе потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392). Эти затраты допустимо учитывать при расчете базы по налогу на прибыль в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564; пост. ФАС МО от 14.12.2006 № КА-А40/12000-06).
Если же рассылка производится посредством раскладки полиграфической рекламной продукции в почтовые ящики юридических и физических лиц без персонализации, то ее стоимость можно в полном объеме учесть в рекламных расходах.
— Расскажите о нормируемых рекламных расходах.
— Все не упомянутые в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса виды рекламных расходов, а также затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым.
- расходы на организацию пресс-конференции, презентации для неопределенного круга лиц (письмо Минфина России от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420);
- расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479);
- расходы поставщика в рамках договоров, на основании которых организация розничной торговли совершает действия по привлечению внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком (письмоМинфина России от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).
— Как рассчитывается предельный размер нормируемых рекламных расходов?
— Нормируемые рекламные расходы, понесенные в течение отчетного (налогового) периода, признают в базе по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Сверхнормативные расходы при определении налоговой базы не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ).
Предельный размер рассчитывают исходя из выручки от реализации (от всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (имущественные права), выполненные работы, оказанные услуги) без учета НДС и акцизов.
В связи с тем что исчисление налога на прибыль производится нарастающим итогом, расходы, которые не были включены в налоговую базу в одном отчетном периоде, могут быть при росте выручки учтены в последующих отчетных периодах календарного года или по итогам налогового периода.
— В отношении каких расходов есть возможность уложиться в установленный лимит?
— Можно попытаться учитывать расходы, произведенные в рамках рекламной акции, раздельно. Это позволит в ряде случаев включить в расчет налоговой базы затраты не в качестве рекламных, а по самостоятельному основанию. Например, расходы на аренду зала при проведении презентации учесть отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции.
В свою очередь, затраты на ту сувенирную продукцию, которая представляет собой ручки, блокноты и используется в деятельности самой организации, можно отразить в составе расходов на канцелярские товары (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Следует принимать во внимание положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения (при их наличии) в отношении налогов на доходы и имущество, которыми может быть предусмотрен учет расходов на рекламу в полном объеме, если они осуществлены на рыночных условиях (письмо Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491).
— Как учесть рекламные расходы, если их результатом стало создание (приобретение) основного средства или нематериального актива?
— Как правило, если имущество или объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому (имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 руб.), то рекламные расходы, в частности в виде стоимости вывесок, щитов, стендов, баннеров, рекламных сеток, аудиовизуальных произведений, следует списывать через амортизацию (ст. 256 НК РФ).
Однако в правоприменительной практике существует и другая точка зрения, согласно которой единовременный учет организацией расходов на изготовление объектов, используемых ею при рекламировании товаров, работ, услуг, является правомерным (пост. АС СКО от 17.12.2015 № Ф08-9230/15).
Избежать споров можно, если располагать доказательствами того, что имущество использовалось менее 12 месяцев. Например, очевидно, что использование ролика, рекламирующего неактуальную, устаревшую продукцию, нецелесообразно, а значит, нет оснований для отнесения его к нематериальным активам (пост. ФАС МО от 16.03.2012 № Ф05-14972/11).
— Какие требования предъявляет законодательство к документальному подтверждению рекламных расходов?
— Есть общие требования о документальной подтвержденности затрат (ст. 252 НК РФ).
Так, расходы на участие в выставке подтверждаются договором, актом выполненных работ, сметой затрат, приказом о проведении мероприятий по подготовке экспозиции и участию в выставке и т.п.
Расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Когда организация самостоятельно изготавливает материалы рекламного характера (каталоги, брошюры), расходы могут быть учтены на дату оформления акта на списание указанных материалов для их распространения среди неограниченного круга лиц (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если речь идет об использовании фото- (видео-) материалов с изображением конкретного физического лица, права на которые были приобретены организацией по отдельным договорам, то расходы по соответствующим договорам рекомендуется признавать после подтверждения факта использования изображений в рекламных кампаниях.
К числу документов, подтверждающих распространение рекламы, относятся также образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах и т.п.
Обратите внимание, что Закон о рекламе предписывает хранить рекламные материалы и договоры в течение года со дня последнего распространения материалов или со дня окончания сроков действия договоров (ст. 12 Закона о рекламе). За нарушение данной обязанности предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 2000 до 10 000 рублей для должностных лиц и от 20 000 до 200 000 рублей для юридических лиц (ст. 19.31 КоАП РФ).
— Расскажите о налоговых нюансах выдачи товаров при проведении рекламных акций.
— В отличие от вручения рекламных материалов, которые сами по себе экономической выгоды для физического лица не создают, выдача призов стоимостью более 4000 рублей повлечет возникновение дохода, облагаемого НДФЛ (п. 28 ст. 217НК РФ).
Операции по передаче товаров в рекламных целях облагаются НДС в случае, если расходы на приобретение (создание) единицы товара превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Источник: taxpravo.ru