Практически любая, даже самая крошечная, фирма имеет телефоны. Причем в последнее время, в порыве заботы о клиентах и партнерах, даже рецепции имеют не только стационарные, но и мобильные телефоны. Казалось бы, ну какие могут быть вопросы с отнесением затрат на приобретение телефонов на расходы. Оказалось, что могут. Давайте разберемся в нюансах учета расходов на телефоны.
Стационарный телефон
Прежде чем говорить об отражении затрат, связанных с телефонией, стоит разобраться, какие же конкретно расходы организация совершает. Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на приобретение телефонных аппаратов и телефонной станции, прокладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставлением телефонного номера. Купленные телефонные аппараты приходуются на баланс организации как основные средства (независимо от их стоимости).
Если стоимость аппарата менее 40 000 рублей, то он может быть списан на затраты после его передачи в эксплуатацию. Если свободные абонентские линии в телефонных кабелях связи отсутствуют, строительные работы по прокладке недостающих линий связи могут проводиться телефонным узлом за счет средств фирмы.
После выполнения работ телефонный узел заключает с предприятием договор об оказании услуг телефонной связи. Затраты на прокладку кабельной линии отражают в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения работ израсходованные суммы списывают в дебет счета 01 «Основные средства».
Пример 1 ООО «Вектор» (арендатор) заключило с ООО «Альфа» (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на два года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия арендодателя «Вектор» подал заявление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной связи. Арендатор заключил с телефонным узлом договор подряда на строительство новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В учете «Вектора» были сделаны записи:
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии; ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – отражен НДС; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4 – 50 000 руб. – телефонная линия принята к учету; ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1 – 9000 руб. – НДС принят к вычету. Если кабельная линия была проложена за счет средств арендатора для телефонизации арендуемого помещения, то по окон чании срока аренды она остается в этом помещении. Кабельная линия в данном случае – это неотделимое улучшение арендованного имущества (постановление ФАС Центрального округа от 3 декабря 2010 г. по делу № А62-8422/2009). Отражение в учете у арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.
Среди налоговых инспекторов довольно распространено мнение, что затраты на подключение любого нового ОС относятся к капитальным. Подобная точка зрения обоснованна: расходы на получение доступа к телефонной сети действительно являются долгосрочными.
Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором об оказании услуг телефонной связи (за редким исключением) является бессрочным. Исключением может быть случай оформления договора между телефонным узлом и предприятием, арендующим помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор. Обобщая сказанное выше, можно предложить два способа отражения затрат на подключение нового телефона.
Способ 1
Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло после подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно учесть в составе затрат на строительство линии. Это правило применимо как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее – ПБУ 6/01).
Способ 2
Подключение телефона может не требовать монтажных работ, которые оплачиваются отдельно. Тогда стоимость услуги по пре доставлению номера спишите едино-времен но – как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Пример 2 В январе ООО «Берег» заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной связи сроком на один год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В бухгалтерском учете «Берега» были сделаны записи: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость подключения к телефонной сети;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – отражен НДС; ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 9000 руб. – НДС принят к вычету; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 59 000 руб. – оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети. В налоговом учете «Берега» затраты на телефонные услуги учтены в той же сумме – 50 000 руб.
Мобильные телефоны
- купить мобильный телефон в магазине сотовой связи;
- арендовать телефонный аппарат, принадлежащий сотруднику;
- назначить сотруднику компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.
Вы можете выбрать любой из этих вариантов, но учтите, что в каждой из ситуаций отражать затраты на мобильную связь в учете нужно будет по-разному.
Если фирма покупает мобильный телефон, то его нужно принять к учету (оприходовать). При покупке мобильного телефона обычно оплачиваются стоимость самого аппарата, а также подключение к оператору сотовой связи.
Очевидно, что срок полезного использования телефонного аппарата – более одного года.
Если стоимость такого приобретения более 40 000 рублей, значит, в бухучете его нужно отнести к основным средствам. На баланс телефон принимается по покупной стоимости за вычетом НДС (п. 8 ПБУ 6/01).
Но сам аппарат будет работать только в том случае, если его подключить к оператору сотовой связи (например, установить в него SIM-карту).
Подключить аппарат можно в том же магазине, где вы его приобрели. Стоимость подключения к оператору также включается в первоначальную стоимость аппарата, поскольку эти затраты связаны с доведением объекта ОС до рабочего состояния.
Основным средством для целей расчета налога на прибыль мобильный телефон, скорее всего, не будет. Если только это не новинка или модель класса «люкс», стоимость которой составляет более 40 000 рублей. Как правило, стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) не превышает этой суммы. Поэтому в налоговом учете такие основные средства можно сразу списать как материальные расходы.
В бухучете также лучше воспользоваться правом списать на за траты основные средства стоимостью до 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Это позволит избежать применения правил ПБУ 18/02. Ведь в этом случае бухгалтерский и налоговый учет покупки мобильного телефона ничем различаться не будут.
Пример 3
ООО «Альфа» в августе купило мобильный телефон для своего менеджера по продажам. Стоимость телефонного аппарата составила 5605 руб. (в т. ч. НДС – 855 руб.), стоимость подключения к оператору сотовой связи – 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.).
В бухгалтерском учете «Альфы» основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 5755 руб. (5605 + 150) – оплачена стоимость мобильного телефона с подключением;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 4877 руб. (5755 – 855 – 23) – отражены затраты на покупку телефонного аппарата;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
– 878 руб. (855 + 23) – учтен НДС по купленному и подключенному телефонному аппарату;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 4877 руб. – списана на затраты стоимость подключенного мобильного телефона;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
– 878 руб. – принят НДС к вычету.
В налоговом учете на расходы по покупке мобильного телефона вместе с подключением можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Если же стоимость телефонного а ппарат а (вмест е с подк лючен ием) составляет более 40 000 рублей, то в целях налогообложения аппарат придется учитывать в составе основных средств (а точнее сказать, признавать амортизируемым имуществом) и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это утверждение верно и для бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).
Если фирма арендует мобильный телефон у сотрудника, нужно заключить с ним договор аренды телефона. При этом организация-арендатор должна платить сотруднику арендную плату, предусмотренную договором между сотрудником и фирмой (ст. 606 и 614 ГК РФ).
Сумма арендной платы в бухучете относится на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендовано имущество работника. В налоговом учете сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Учтите, что в данном случае с арендной платы придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Однако страховые взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять на сумму арендной платы не нужно.
Пример 4
В марте ООО «Лотос» заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона. Стоимость подключения составила 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.).
Телефонный аппарат принадлежит сотруднику «Лотоса» Васильеву. Стоимость телефонного аппарата составляет 5630 руб. С сотрудником ООО «Лотос» заключило договор аренды сотового телефонного аппарата. Ежемесячная арендная плата составляет 500 руб.
Бухгалтер «Лотоса» в учете сделал записи:
ДЕБЕТ 001
– 5630 руб. – учтен на забалансовом счете сотовый телефон, арендованный у сотрудника Васильева;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 150 руб. – оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 23 руб. – учтен НДС за оказанную услугу по подключению к оператору сотовой связи;
ДЕБЕТ 26 (20, 44) КРЕДИТ 60
– 127 руб. (150 – 23) – расходы на подключение телефонного аппарата к оператору сотовой связи списаны на затраты;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 23 руб. – принят НДС к вычету.
В налоговом учете бухгалтер «Лотоса» может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по подключению к оператору сотовой связи (127 руб.). В этом же месяце бухгалтер «Лотоса» должен начислить сотруднику Васильеву арендную плату за использование его телефонного аппарата.
В учете это отразится так:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 73
– 500 руб. – начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 65 руб. (500 руб. X 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
– 435 руб. (500 – 65) – арендная плата выплачена сотруднику.
На сумму арендной платы (500 руб.) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль за март.
Источник: delovoymir.biz
Компенсация мобильной связи сотрудникам
Содержание
- Компенсация мобильной связи сотрудникам: законодательная база
- Обоснованность расходов на сотовую связь
- Документы для подтверждения расходов на сотовую связь
- Аренда мобильного телефона у сотрудника
- Детализация счета оператора связи
- Облагается ли компенсация НДФЛ и взносами?
- Лимиты по компенсации на сотовую связь работников
- Отражение расходов в бухгалтерской документации
- Часто задаваемые вопросы
Для оперативного решения производственных вопрос предприятиям как никогда необходима сотовая связь. Как и любой вид расходов, эти должны четко регламентироваться для надлежащего контроля и учета. При этом имеем в виду, что компенсация подразумевает возврат части денежных средств сотруднику за использование в рабочих целях собственного телефона.
Кроме того, работник от своего имени заключает договор с оператором сотовой связи. Если же все эти действия берет на себя организация, то это уже корпоративная сотовая связь. Тогда необходимость в компенсации за сотовую связь отсутствует. В данной статье мы рассмотрим какая предусмотрена компенсация мобильной связи сотрудникам.
Компенсация мобильной связи сотрудникам: законодательная база
Обоснованность данной статьи расходов прописано ст.164 ТК, которая прописывает компенсацию в денежном эквиваленте расходов, которые сотрудник понес в результате рабочего процесса. В ст 188 ТК прописаны следующие случаи дополнительных выплат сотрудникам:
- за использование личного имущества (в данном случае мобильного телефона);
- амортизацию данного имущества.
Важно! Если стоимость мобильного телефона менее 40 тыс руб., то амортизация на него не начисляется, а стоимость телефона единовременно списывается на материальные затраты предприятия.
Помимо прочего, предприятие отдельно должно оплачивать расходы за пользование сотовой связью. В ст.41, 45 ТК РФ говорится, что в коллективном договоре, а также нормативно-локальных актах подробно должны быть описаны вопросы касательно подобного рода выплат. Размер же их необходимо обговорить в двухстороннем порядке между работником и предприятием и внести отдельным пунктом в трудовой договор или дополнительное соглашение.
Законодательством четко прописаны требования к экономическому обоснованию включению в статьи расходов подобного рода компенсаций. В противном случае предприятие могут привлечь к административной ответственности.
Предприятие имеет право
Работник имеет право
Обоснованность расходов на сотовую связь
Помимо документального подтверждения данного вида затрат, его нужно экономически обосновать. В налоговом законодательстве не закреплено понятие экономической целесообразности, нет четкого регламента, ка вести свою финансово-хозяйственную деятельность. Налогоплательщику самостоятельно оценивает экономическую эффективность, необходимость и рациональность возмещения сотрудникам денег за сотовую связь.
Если при проверке у налоговых органов возникают спорные моменты, то чаще инспекторы отталкиваются на субъективную оценку хозяйственной деятельности предприятия. Не вызовут сомнения организации, чьи сотруднику регулярно ездят в командировки и рабочие вопросы преимущественно решаются по телефону. Для оперативного решения рабочих моментов стационарная связь (если она есть) может быть недостаточно, поэтому при защите нецелесообразности использования дополнительно сотовой связи, такого аргумента будет недостаточно.
Если организация четко представляет и может подтвердить увеличение дохода за счет использования сотовой связи, контрольные налоговые органы не смогут предъявить претензии касательно этой статьи затрат. В противном случае, она вообще может не учитываться, в результате вырастет налогооблагаемая база предприятия, в отношении него могут быть применены различные штрафные санкции.
Документы для подтверждения расходов на сотовую связь
Любая статья расходов должна быть документально подтверждена, тем более, такая «неосязаемая» как компенсация за сотовую связь. Для правомерного учета затрат, связанных с ее оплатой, Минфин РФ в письме от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15 сформировал следующий перечень необходимой документации.
Название документа
Что должно быть прописано
Аренда мобильного телефона у сотрудника
Аренда личного мобильного устройства у работника – довольно частая практика. Документально можно оформить подобного рода отношения двумя способами:
- заключить договор аренды мобильного устройства (ст. 606-625 ГК РФ), в котором необходимо прописать срок аренды, а также размер и сроки выплаты. Можно избежать дополнительной волокиты с оформлением договора и прописать все эти пункты в трудовом договоре или дополнительном соглашении;
- заключить договор безвозмездного пользования имуществом (в данном случае мобильным телефоном) работника и/или назначить сумму компенсации за это пользование.
Детализация счета оператора связи
Детализация счета оператором связи – это реальный документ, на основании чего, можно судить, сколько по факту работник проговорил, и за что собственно ему должны быть компенсированы деньги. Тем не менее законодательно никто не сможет обязать вас предоставлять данный документ.
Вопрос остается спорным в виду различных мнений:
- Минфин совместно с Налоговыми органами выступают за включение детализации в обязательный перечень документов;
- некоторые арбитражные суды говорят об отсутствии необходимости этого документа при установлении целесообразности включения компенсации за пользование сотовой связью в себестоимость.
Облагается ли компенсация НДФЛ и взносами?
Компенсация за пользование сотовой связи в рабочих целях не облагается:
- НДФЛ;
- взносами на обязательное медицинское страхование;
- взносами на страхование от несчастных случаев.
Здесь есть упущение, что личные звонки в учет расходов не принимались. Если же имело место использование сотового (сим-карты) помимо рабочего процесса в личных целях, сумма компенсации, которая приходится на время, когда работник совершал звонки личного характера, должны облагаться НДФЛ.
По-другому обстоят дела, когда заключен договор об аренде личного мобильного телефона. Сумма арендных платежей будет облагаться НДФЛ, поскольку является дополнительным доходом работника.
Пример! Предприятие заключило договор аренды мобильного устройства с работником. Сумма ежемесячных арендных платежей составляет 500руб. В договоре прописана фиксированная сумма компенсации за пользование сотовой связью 1500 руб. В этом случае, 500 рублей будет облагаться НДФ (13%) сумма налога составит 65 руб.
С нее же осуществляются перечисления в страховые фонды.
Лимиты по компенсации на сотовую связь работников
Заключая соглашение о компенсации за сотовую связь, организации и работник могут путем переговоров обсудить допустимый лимит расходов на сотовую связь. Таким образом компенсации будет осуществляться только в рамках этого лимита. Например, лимит на компенсацию составляет 2000 руб., а в месяц работник потратил на переговоры 2350 руб. Таким образом, ему возместят только 2 000 руб.
Отражение расходов в бухгалтерской документации
Бухгалтер включает те или иные расходы в статьи затрат только в том случае, если они были направлены на получение прибыли. В противном случае, налоговые органы исключат их из себестоимости.
Компенсация за сотовую связь предполагает, что договор с оператором заключен на имя работника. Таким образом он осуществляет плату за связь, подает соответствующие документы работодателю и тот возмещает ему потраченные средства.
Вне зависимости от налогового режима, компенсация за сотовую связь отражается в налоговом учете как оплата услуг связи.
Соответствует следующая бухгалтерская проводка:
Проводка
Операция
Дебет 20 (26, 44) — Кредит 73
Расходы на сотовую связь компенсированы работнику
Эти затраты будут учтены в себестоимости. Если организация не плати НДС. В противном случае, компенсации за сотовую связь нельзя принимать к рассмотрению в виду отсутствия счет-фактуры от оператора сотовой связи к конкретной организации.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос №1. При приеме на должность торгового представителя между работником и работодателем был заключен трудовой гражданский договор. В связи с характером работы и отсутствием корпоративной связи, все рабочие моменты решаются по личному мобильному. Может ли работник требовать компенсацию за пользование сотовой связью.
Ответ. Нет не может, поскольку компенсация расходов на сотовую связь возможно только при официальном трудоустройстве. В противном случае, работник не имеет прав на данного рода выплату.
Вопрос №2. Ни на балансе предприятия, на за его балансом за предприятием не числятся мобильные устройства. При этом имеется статья затрат по компенсации расходов за сотовую связь. Вызовет ли сомнения обоснованность данных затрат у налоговых органов.
Ответ. С большой долей вероятности налоговые органы воспримут наличие расходов на сотовую связь и отсутствие расходов за пользование мобильными устройства подозрительным и могут исключить данную статью затрат из расчета себестоимости.
Вопрос №3. Для бухгалтерии предприятия работник представил детализацию телефонных разговор, дабы исключить из расчета время на личные звонки. Стоит ли переживать о правильности представленных данных, и кто еще может быть заинтересован в наличии подобных документов?
Ответ. Вся подтверждающая документация, имеющаяся в бухгалтерии, направляется для в налоговые органы, которые проводят тщательную проверку буквально каждой строки в детализации. Поэтому, если вы решили предоставить подобный документ, необходимо убедиться, что каждая цифра в нем не вызовет сомнений.
Вопрос №4.Каковы пределы компенсационных выплат за пользование сотовой связью.
Ответ. Установить безграничные лимиты предприятию не получится, следовательно, бесконечно отражать на балансе большие суммы компенсаций с целью уменьшения налогооблагаемой базы не получится. Контролирующие органы строго следят за размером компенсации и в случае не соответствия его экономически обоснованным затратам, могут исключить затраты из расчета себестоимости.
Вопрос №5. Можно ли в бюджетной организации использовать компенсацию за сотовую связь?
Ответ. В любой организации, если обосновать целесообразность использования сотовых телефонов в рабочих целях с экономической точки зрения, возможен учет подобного рода затрат.
Вопрос №6. Будут ли учитываться при расчете компенсации рабочие звонки в праздничные и выходные дни?
Ответ. Если в договоре прописана сумма лимита, то неважно в какое время были совершены звонки. Если же отчет идет по факту, то если произведенные расходы соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ, налоговые службы не будут к этому придираться.
Вопрос №7. Может ли работник рассчитывать на компенсацию расходов на сотовую связь, если к авансовому отчету прилагается только распечатанный через интернет чек?
Ответ. В законодательство не прописаны конкретные положения по этому поводу. Чтобы избежать подобных спорных ситуаций в учетной политике предприятия или при подписании соглашения о возмещении расходов на связь должен быть прописан порядок условия выплаты работнику компенсации.
Источник: online-buhuchet.ru
Расходы по сотовому телефону как учитывать при усн
Дронов О. Б.,
практикующий юрист
Интернет-провайдер на УСН
Все мы пользуемся сегодня Интернетом, и дома, и на работе, и даже на мобильном телефоне. Мы настолько привыкли к нему, что вряд ли уже сможем обходиться без него.
В организациях устанавливается множество рабочих программ, которые просто не будут работать без Интернета, используется электронная почта, а дома мы подключаем его даже для того, чтобы смотреть телевизор с большим количеством каналов. В январе 2004 года в ст. 57 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» было введено понятие «универсальные услуги связи».
К ним были отнесены услуги по передаче данных и предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием точек доступа и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием средств коллективного доступа. Универсальные услуги являются обязательными для операторов универсальной связи и могут быть оказаны любому пользователю на всей территории РФ за определенную доступную цену, определенного качества и на определенный срок согласно постановлению Правительства РФ от 21.04.2005 № 241 «О мерах по организации оказания универсальных услуг связи». Для взаимодействия с потребителями услуг интернет-провайдеры заключают с ними договор, который не всегда бывает на бумажном носителе, а возможен и его электронный вид. Помимо услуг по связи, интернет-провайдеры могут оказывать различные второстепенные услуги, такие как передача голосовых сообщений в режиме реального времени или, например, предоставление веб-ресурсов. Также не секрет, что часто реализация услуг интернет-провайдеров осуществляется не напрямую, а через посредников за соответствующее комиссионное вознаграждение.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Контент-провайдер – это юридическое или физическое лицо, предлагающее определенный объем информации (контент) для ее размещения в дисковом пространстве сетевого сервера (web-сервера) компьютера, оборудованного специальной программой.
Какие расходы возникают у такой организации на УСН
Учет расходов у интернет-провайдера по обычному виду деятельности ведется с использованием ПБУ 10/99. Соответственно, могут быть расходы по обычным видам деятельности и прочие.
Универсальные услуги, как правило, относятся к основным производственным процессам, хотя в расходах по обычным видам деятельности могут присутствовать еще и вспомогательные и совместные производственные процессы. Самые емкие расходы интернет-провайдеров – это расходы на электроэнергию, обеспечение работы каналов связи, разработку программного обеспечения и расходы по его амортизации, на закупку основных средств в виде различного сетевого оборудования, а также его амортизацию, ну и, конечно, расходы на заработную плату сотрудников.
Учет прочих расходов включается в стоимость универсальных услуг пропорционально расходам по обычным видам деятельности либо прямо относится на услуги. Учет прочих расходов ведется на счете 91.2. Пример 1. Пусть у нас имеется два заключенных договора, оба договора заключены в двух субъектах, например, пунктах А и Б. Один из них – на оказание универсальных услуг, и это будет основным видом деятельности, а второй – по неосновному виду деятельности, например, телефонная связь. Расходы в субъекте А составили: по основному виду деятельности – 700 000 руб., по неосновному – 400 000 руб., а расходы в субъекте Б – 1 000 000 руб. и 600 000 руб. Сделаем бухгалтерские проводки:
| 90.2.2 А | 30.02 (32.01, 33.01) | 700 000 | Отражена себестоимость передачи данных и предоставления доступа в Интернет (основной вид деятельности) в субъекте А |
| 90.2.1 А | 30.02 (32.01, 33.01) | 400 000 | Отражена себестоимость услуг телефонной связи (неосновной вид деятельности) в субъекте А |
| 90.2.2 Б | 30.02 (32.01, 33.01) | 1 000 000 | Отражена себестоимость передачи данных и предоставления доступа в Интернет (основной вид деятельности) в субъекте Б |
| 90.2.1 Б | 30.02 (32.01, 33.01) | 600 000 | Отражена себестоимость услуг телефонной связи (неосновной вид деятельности) в субъекте Б |
Крайне важно определение и обоснование размера убытков, которые могут нести операторы, оказывая универсальные услуги связи, так как это цель раздельного учета. Ежеквартальные отчеты операторов связи в связи с ведением раздельного учета должны полностью совпадать с данными, подаваемыми ими в контролирующие органы в виде бухгалтерской и статистической отчетности.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Интернет-провайдер – это юридическое или физическое лицо, предоставляющее контент-провайдеру дисковое пространство или выделенный сервер для размещения информации через выделенные каналы связи или в любой момент времени по требованию потребителя через телефонную сеть общего пользования с использованием системы идентификации. Деятельность интернет-провайдеров является лицензируемой, а используемые в их деятельности средства связи подлежат обязательной сертификации.
Какие доходы учитываются у такой организации на УСН
Все тарифы на оказание универсальных услуг строго регулируются государством. Поэтому учет доходов для интернет-провайдера отражается исходя из фактического объема услуги и размера тарифа либо введенных оператором в пределах установленного государством предельного уровня тарифов. Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике.
Также обязательно определить в учете счета доходов, так как помимо основного вида деятельности, как правило, имеется еще неосновной, и вести учет таких доходов нужно отдельно. Например, интернет-провайдеры могут оказывать услуги по обучению навыкам работы в Интернете, продавать дополнительное программное обеспечение, антивирусы, подключать такие современные услуги, как «умный дом», «родительский контроль» и даже охранную сигнализацию, продавать своим клиентам интернет-карты (позволяющие пользоваться Интернетом от собственного имени с любого компьютера), оказывать любую компьютерную помощь.
Также одна из частых услуг, предоставляемых интернет-провайдером, – хостинг. Это создание для клиента виртуального сервера с круглосуточным обеспечением доступа пользователей к его веб-сайту. На оказание универсальных услуг интернет-провайдеры в обязательном порядке должны заключать договор.
Так как зачастую интернет-провайдеры работают не только в одном регионе, целесообразно вести учет, разделяя доходы по договорам относительно регионов. Могут быть введены соответствующие субсчета или составлены аналитические счета, а возможно и то и другое. Это удобно и практично. Рассмотрим на примере.
Пример 2. Пусть у нас имеется два заключенных договора, оба договора заключены в двух субъектах, например, пунктах А и Б. Один из них – на оказание универсальных услуг, и это будет основным видом деятельности, а второй – по неосновному виду деятельности, например, телефонная связь. Доход в субъекте А составил: по основному виду деятельности – 700 000 руб., по неосновному – 400 000 руб., а доход в субъекте Б – 1 000 000 руб. и 600 000 руб. Сделаем бухгалтерские проводки:
| 62 А | 30.1.2 А | 700 000 | Отражены доходы по основному виду деятельности (оказание универсальной связи) в субъекте А |
| 62 А | 90.1.1 А | 400 000 | Отражены доходы по неосновному виду деятельности (оказание услуг телефонной связи) в субъекте А |
| 62 Б | 90.1.1 Б | 1 000 000 | Отражены доходы по основному виду деятельности (оказание универсальной связи) в субъекте Б |
| 62 Б | 90.1.1 Б | 600 000 | Отражены доходы по неосновному виду деятельности (оказание услуг телефонной связи) в субъекте Б |
Сложности учета отдельных доходов и расходов
Остановимся немного подробнее на сложностях учета отдельных доходов и расходов. Для начала разберем хостинг. Итак, это, как мы уже выяснили, – услуга по предоставлению дискового пространства для размещения на нем веб-сайтов пользователей, а также работы по техническому сопровождению и поддержке этих веб-сайтов.
Логично предположить, что такие услуги у интернет-провайдера могут быть оформлены как арендные, так как по сути интернет-провайдер дает во временное пользование принадлежащее ему дисковое пространство. Но это ошибочно, так как при подобной «аренде» не происходит факта передачи выгод и рисков «арендатору» и дисковое пространство нельзя как-то определенно идентифицировать.
Поэтому при учете доходов от данного вида деятельности использование счета 91 (как обычно при аренде) не требуется, учет данного вида дохода можно отразить на счете 90, например, введя аналитику и создав субсчет «Хостинг». Теперь поговорим о продаже интернет-карт.
Данная услуга оказывается интернет-провайдерами для предоставления пользователям доступа от своего собственного, специально присвоенного ему имени (лицевого счета) с любого компьютера, при этом время пользования Интернетом привязано к лицевому счету, а не к определенному компьютеру. Так как время расходуется постепенно, то и доходы интернет-провайдеру необходимо отразить сначала на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем уже постепенно списывать на счет 90.
Также данные интернет-карты могут продаваться через посредников, а не напрямую провайдером. В данном случае их учет следует вести на забалансовом счете 006, учитывая как бланки этих карт, предварительно списав на расходы стоимость их изготовления. Данный учет карт связан с тем, что сама их первоначальная стоимость не соответствует в итоге их номиналу.
В случае продажи интернет-карт и провайдером лично, и через посредников необходимо разделить данные операции по субсчетам счета 006. В случае не использованного полностью пользователем лимита Интернета, предоставленного интернет-провайдером, остаток зачисляется на счет 91, а не на счет 90. Также ведется учет неиспользованных интернет-карт.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Использование счета 41 «Товары» не подходит для учета интернет-карт, так как данные карты не являются товаром как таковым, а являются средством для предоставления доступа к Сети.
Что касается расходов, то особенностью будет являться отнесение расходов интернет-провайдера по установке оборудования и подключения его к Сети у пользователя на себестоимость этих услуг, то есть на счет 90.
Споры с абонентами, возврат денежных средств на услуги, учет
Споры между поставщиками и потребителями стары как мир. Всегда найдется недовольный потребитель или недобросовестный поставщик. Рассмотрим две ситуации, когда потребитель внес аванс за услуги, но они не были оказаны, и когда потребитель внес аванс за услуги, они были оказаны, но ненадлежащего, на его взгляд, качества.
| 62 | 76.2 | Получение претензии от потребителя за неоказанные услуги |
| 76.2 | 50(51) | Произведен возврат денежных средств по претензии |
| 62 | 90 | Оказаны услуги связи |
| 76.2 | 62 | Получение претензии от потребителя за недоброкачественные услуги |
| 50(51) | 62 | Услуги связи оплачены частично, в связи с претензией потребителя и его нежеланием платить полную стоимость за недоброкачественные услуги |
Теперь в данной ситуации важно понять, как будет закрываться счет 76.2. Все зависит от того, будет принята претензия поставщиком услуг или нет. Если дело дойдет до суда и суд признает отсутствие вины поставщика услуг, то необходимо будет сделать проводку: Дебет 62 Кредит 76.2, а по мере погашения задолженности пользователем сделать проводку: Дебет 50(51) Кредит 62.
Если же поставщик услуг сразу признает свою вину и удовлетворит претензию, то следует сделать проводку: Дебет 91.2 Кредит 76.2. Часть суммы, которую поставщик так и не получит, можно считать прощенной дебиторской задолженностью и включить в состав прочих расходов. Это более простой и удобный способ, хотя не единственный.
Также можно сделать корректировку путем сторнировочной записи, а именно: Дебет 62 Кредит 90 на уменьшенную сумму за услуги, а в дальнейшем также: Дебет 50 (51) Кредит 62, но уже на новую, сниженную стоимость услуги. Но это возможно в случае, если услуга была проведена в учете, а по факту еще не оказана. В случае суда, когда поставщик не признает свою вину, но суд отдает свой голос в пользу потребителя, поставщик учитывает все наложенные на него штрафы и санкции как прочие расходы. Пример 3. Пусть интернет-провайдер предоставил свои услуги физическому лицу по дням: 15 мая – на сумму 35 руб., 23 мая – на сумму 50 руб. Сделаем бухгалтерские проводки:
| 62 | 90.1 | 35 | Отражена сумма выручки 15 мая |
| 62 | 90.1 | 50 | Отражена сумма выручки 23 мая |
| В конце мая физическое лицо получает извещение об объеме оказанных услуг на общую сумму 85 руб. Если у интернет-провайдера налоговый период совпадает с отчетным периодом, то можно сделать следующую проводку: | |||
| 62 | 90.1 | 85 | Отражена сумма выручки |
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ При использовании фиксированной абонентской платы потребитель получает на свой лицевой счет аванс, а услуга считается реализованной после истечения отчетного периода.
Источник: buhpressa.ru