Федеральным законом от 17.05.07 №85-ФЗ ст. 346.25 Налогового кодекса РФ дополнена пунктами 5 и 6 следующего содержания:
«5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Применение вычета по НДС при переходе с УСН на общий режим / VAT deduction
6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.»
Переход с общего режима на УСН
Напомним, что в старой редакции НК РФ не оговорен механизм принятия к вычету НДС по авансам принятым фирмами при общем режиме налогообложения за товары (работы, услуги) реализованные после перехода на УСН. Этот механизм теперь указан в п. 5 ст. 346.25 новой редакции НК РФ и он следующий:
- сумма НДС начисленная с предоплаты возвращается продавцом покупателю.
Таким образом, в доходы на дату перехода включается сумма оплаты без НДС.
- эта сумма налога принимается к вычету в последнем налоговом периоде, который предшествовал месяцу перехода.
Пример 1
Переход с УСН на общий режим
При переходе с упрощенного на общий режим налогообложения бухгалтер сталкивается с вопросом – как принять к вычету суммы НДС, предъявленные фирме еще при упрощенной системе за товары (работы, услуги), стоимость которых не была учтена в расходах при УСН. Ответ содержится в п. 6 ст. 346.25 новой редакции НК РФ. При условии, что приобретенные товары будут использоваться после перехода на общий режим налогообложения и наличии счетов-фактур, организация может принимать эти суммы налога после перехода.
Пример 2
По законодательству, организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) списывают в расходы вместе с их покупной стоимостью после их реализации и оплаты. Исходя из этого, ООО “Магнум” после перехода на общий режим налогообложения вправе принять к вычету сумму НДС – 27 457 руб. 63 коп., начисленного с товаров которые будут реализованы в 2008 году.>
Особенности учета товаров и основных средств приобретенных до перехода с УСН на общий режим
В статье использованы документы:
Федеральный закон от 17.05.07 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 27.04.07).
Дмитрий Сергеев, бухгалтер ООО «Мегаполис-Консалтинг»
Санкт-Петербург, ул. 9-я Советская, д.4-6, офис 504
(вход с 9-ой Советской)
Ст.м.’Площадь Восстания’ Обратная связь
Источник: www.mconsult.ru
Налоговики разъяснили, как учитываются затраты при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую
Если организация решила добровольно перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую, остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату перехода будет равна нулю.
Как поясняет Федеральная налоговая служба, если в период применения УСН организация приобретала и оплачивала товар для дальнейшей перепродажи, но так и не сумела его реализовать в этот период, то она вправе учесть расходы на его приобретение в целях исчисления налога на прибыль.
Согласно законодательству, плательщики, применяющие УСН, и выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств. Эти расходы в период применения УСН учитываются с момента ввода основных средств производства в эксплуатацию. В то же время основные средства, которые подлежат госрегистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи заявления на регистрацию прав на них.
В течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. В налоговом учете они отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Таким образом, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного плательщиком в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение года.
Что же касается расходов на изготовление продукции, то здесь расходами плательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы, в том числе на сырье и материалы, а также расходы на зарплату работникам учитываются в момент погашения задолженности путем списания средств со счета плательщика, выплаты из кассы или ином способе погашения долга — в момент его погашения.
Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Таким образом, если расходы, связанные с изготовлением готовой продукции, были учтены налогоплательщиком в период применения УСН, то при переходе на общий режим налогообложения такие расходы не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.
Источник: www.business-vector.info
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УСН И ОБРАТНО
установлены в ст. 346.25 НК. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;
2) на дату перехода на УСН в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой при обретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требования ми главы 25 НК (налог на прибыль организаций). В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществ лена после перехода на УСН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные по сле перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные по сле перехода на УСН, в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК (п. 1 ст. 346.25 НК). Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов (п. 2 ст. 346.25 НК).
При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 НК, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.25 НК).
Источник: investfuture.ru
