Главное, что необходимо четко понимать, — расходы при применении УСН могут учитывать только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».
Соответственно, все изложенные ниже правила адресованы исключительно им.
Примечание. Правило 1: расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
В отношении расходов при применении для целей налогообложения прибыли метода начисления используются два понятия:
1) осуществление расходов (т.е. признание их в целях налогообложения в соответствии с правилами ст. 272 НК РФ);
2) оплата расходов (т.е. перечисление либо передача денежных средств или иного имущества в качестве оплаты за приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права).
Порядок определения расходов при УСН
Расходы признаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль именно на дату их осуществления, независимо от даты оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, расходы на сырье и материалы признаются только на дату передачи их в производство при условии, что соответствующая часть продукции произведена (п. 2 ст.
272 НК РФ), а расходы на ремонт основных средств — в отчетном периоде, когда он был произведен (п. 5 ст. 272 НК РФ), и т.д.
Организации при переходе на УСН необходимо выявить расходы, которые были оплачены до перехода на УСН, но не учтены в целях исчисления налога на прибыль. Эти расходы будут учтены при исчислении единого налога в том отчетном периоде, когда они будут реально осуществлены.
Пример 4. Организация, применявшая общий режим налогообложения, в декабре 2007 г.
выплатила подрядчику аванс за работы по ремонту оборудования в сумме 150 000 руб. Данные расходы не были включены в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г.
С 1 января 2008 г. организация переходит на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Ремонт оборудования производится в период с декабря 2007 г. по январь 2008 г. Акт о выполнении работ подписывается 20 января 2008 г.
В данном случае стоимость ремонта в сумме 150 000 руб. должна быть учтена в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу за I квартал 2008 г.
Если оплаченные, но не учтенные при налогообложении прибыли расходы будут осуществляться после перехода на «упрощенку» не единовременно, а постепенно, то и учет их для целей расчета единого налога нужно также производить постепенно.
Пример такой ситуации рассмотрел Минфин России в Письме от 14.11.2005 N 03-1104/2/132. Организация, применяющая общий режим налогообложения с использованием метода начисления, в IV квартале 2005 г. произвела уплату арендных платежей за 2 года вперед и перешла на УСН с 1 января 2006 г. Как разъяснил Минфин, уплаченные организацией арендные платежи за два года вперед должны уменьшать налоговую базу по единому налогу начиная с 2006 г. на дату их осуществления. То есть ежемесячно в течение двух лет по мере получения услуг по договору аренды в составе расходов должна признаваться месячная арендная плата в размере, установленном договором аренды.
УСН 15% Доходы — Расходы. Зарплата
Отметим, что вторая часть правила 1 — о том, что расходы, осуществленные и оплаченные после перехода на УСН, учитываются на дату оплаты, по сути, дублирует общее правило учета расходов при применении УСН, сформулированное в п. 2 ст. 346.17 НК РФ (расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты).
Если расходы и осуществлены, и оплачены после перехода налогоплательщика от общего режима к упрощенной системе, то это уже не расходы переходного периода, а расходы периода применения УСН.
Включать порядок учета таких расходов в правила переходного периода не имело никакого смысла.
Примечание. Правило 2: не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на «упрощенку» в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Как мы уже говорили выше, при исчислении налога на прибыль по методу начисления расходы признаются на дату их осуществления независимо от даты оплаты. Поэтому может так получиться, что расходы, оплаченные в период применения УСН, уже были приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Во избежание двойного учета расходов организации при переходе на УСН необходимо выявить все затраты, которые были учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но к моменту перехода на УСН еще не были оплачены. Уменьшать налоговую базу при применении УСН такие расходы не должны.
Пример 5. Организация с 1 января 2008 г. переходит на УСН с общего режима налогообложения.
В декабре 2007 г. работникам начислена зарплата в сумме 54 000 руб., которая была включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 г. согласно п. 4 ст. 272 НК РФ.
Фактически зарплата за декабрь 2007 г. выплачивается работникам 12 февраля 2008 г. Сумма данной выплаты не включается в состав расходов для целей исчисления единого налога.
Следует также отметить, что в положениях НК РФ, устанавливающих вышеприведенные правила, речь идет только о денежных средствах, в то время как в качестве оплаты за товары (работы, услуги) могут быть переданы не только денежные средства, но и другое имущество (работы, услуги) или имущественные права.
Для налоговых целей получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав в оплату также трактуется как получение дохода и для целей исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 249 НК РФ), и для целей исчисления единого налога (п.
1 ст. 346.15 НК РФ).
Учитывая изложенное, при применении данных правил понятие «денежные средства» следует, на наш взгляд, толковать расширительно — как любую оплату за товары (работы, услуги), имущественные права.
При учете расходов всегда нужно помнить, что гл. 26.2 НК РФ разрешает учитывать далеко не все расходы, а только те, которые включены в разрешенный перечень (см. с. 76).
А при применении общего режима организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли любые свои расходы (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ), если они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода).
При «упрощенке» эти критерии также применяются, но только к тем расходам, которые названы в перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ. Поэтому после перехода на УСН в составе расходов могут быть учтены только те расходы, которые упомянуты в ст. 346.16 НК РФ.
Пример 6. Организация за свой счет оплачивает взносы по договору добровольного медицинского страхования своих работников. По условиям договора страхования уплата страхового взноса на год производится разовым платежом в декабре предшествующего года.
По правилам метода начисления расходы на страхование учитываются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
В декабре 2007 г. организация перечислила страховой взнос на 2008 г. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. эта сумма в состав расходов не включается.
С 1 января 2008 г. организация перешла с общего режима налогообложения на УСН.
Перечень расходов, разрешенных к учету при исчислении единого налога, включает расходы только на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому страховой взнос по договору добровольного медицинского страхования, уплаченный в декабре 2007 г. на 2008 г., организация не сможет учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.
Источник: finances.social
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
«Переходные» расходы: куда их отнести?
Опубликовано 29 декабря 2011 автором Usn.su
Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Если компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то расходы учитываются не раньше даты их фактической оплаты. Но если они были оплачены авансом или речь идет о приобретении товаров, нужно учитывать определенные нюансы.
Компании, применяющие «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», при расчете налога за 2011 год должны правильно отразить «переходные» расходы. То есть те, которые начислены в одном периоде, а оплачены в другом. Иначе итоговая сумма налога будет рассчитана неправильно.
По общему правилу расходы на «упрощенке» признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Но, как показывает практика, даже если и режим, и объект налогообложения у компании остаются прежними, вопросы относительно учета расходов все равно возникают. Например, в каком периоде отражать декабрьские расходы, документы по которым оформлены в январе?
Новогодние выплаты
Расходы на оплату труда учитываются на дату погашения задолженности перед работниками, то есть когда компания фактически перечисляет им деньги. Что касается задолженности перед бюджетом по налогам и страховым взносам, то ее необходимо включить в расходы в размере фактически уплаченных сумм также в периоде погашения(подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210, Минфина России от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126, от 22.08.2011 № 03-11-11/215).
Например, зарплату и новогоднюю премию сотрудникам, которые начислены в декабре 2011 года, но выплачены уже в новом году, необходимо включить в расходы на дату фактического перечисления денег, то есть в 2012 году.
Пример
Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В декабре 2011 г. расходы на оплату труда и обязательное страхование начислены в сумме 174 200 руб., в т.ч.:
заработная плата за декабрь — 100 000 руб.;
годовая премия — 30 000 руб.;
страховые взносы — 44 200 руб.
Зарплата была выплачена работникам в конце декабря, а премия и страховые взносы за декабрь были перечислены 12.01.2012.
Следовательно, фирма должна распределить расходы так:
— в расходы за 2011 г. включить 100 000 руб.;
в расходы в январе 2012 г. включить сумму:
30 000 + 44 200 = 74 200 руб.
Аналогичные правила действуют и в отношении расходов на оплату услуг. Например, арендных или коммунальных платежей (за электроэнергию, тепло и т. д.).
Поэтому если компания получила документы по услугам за декабрь, которые составлены в январе 2012 года и тогда же оплачены, эти расходы относятся к 2012 году.
Но как быть, если ту же «коммуналку» компания оплатила еще в прошлом году авансом?
В Налоговом кодексе (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 4 письма Минфина России от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257) четко указано, что эта группа расходов (т. е. материальные расходы, расходы на оплату труда, услуг третьих лиц и погашение банковских процентов) учитываются в момент погашения задолженности. А поскольку на момент перечисления аванса сама задолженность фактически отсутствует, то в данном случае расходы можно учесть только на дату ее возникновения.
Пример
Компания применяет УСН с объектом налогообложения ?доходы минус расходы?.
В январе 2012 г. она по почте получила акт на оплату коммунальных расходов за декабрь на сумму 6000 руб. Акт датирован 30.12.2011.
Вариант 1
Эти расходы были оплачены авансом в 2011 г. В этом случае они отражаются на дату зачета аванса в счет погашения задолженности, то есть 30.12.2011.
Вариант 2
Расходы оплачены в январе 2012 г. В этом случае расходы учитываются на дату перечисления денег, т. е. в январе 2012 г.
Товары для перепродажи
Что касается учета расходов на приобретение товаров, то здесь особая ситуация. Кроме самого факта их оплаты необходимо выполнить еще одно условие. Затраты на приобретение товаров можно включить в состав расходов не раньше, чем они будут реализованы.
Но при этом все сопутствующие расходы (связанные с приобретением, хранением и транспортировкой этих товаров) можно полностью списать сразу же после оплаты этих услуг (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; исьмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124).
Пример
Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В декабре 2011 г. она приобрела и полностью оплатила товары на сумму 560 000 руб., а также расходы на их доставку — 45 000 руб.
При этом часть этих товаров на сумму 120 000 руб. компания реализовала только в январе 2012 г.
Следовательно, расходы должны быть распределены так:
— затраты на услуги (45 000 руб.) включаются в расходы за 2011 г.;
— стоимость реализованного товара (120 000 руб.) включается в расходы в январе 2012 г.
Оставшуюся часть товаров (440 000 руб.) можно будет включить в расходы только по мере их реализации (т. е. на дату перехода права собственности к покупателю).
Источник: usn.su
Затраты для налогоплательщика на УСН признаются только после их фактической оплаты
Как правильно признать тот или иной расход для целей исчисления единого налога по УСН (в случае применения объекта налогообложения “доходы минус расходы”)?
Минфин России рассказал, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В графе 2 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
При этом к первичным документам, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов и расходов, относятся в том числе платежные документы (платежное поручение, выписка банка по операциям на расчетном счете, кассовый чек и иные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие прием (оплату) денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Источник: taxpravo.ru