Прежде чем переходить на УСН, посмотрите, кто владеет долями (вкладами) в уставном (складочном) капитале вашей компании и в каком объеме.
Если это организации, то в целях применения УСН доля их участия в целом не может превышать 25%. В противном случае на «упрощенке» вам работать нельзя. Это следует из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/12, от 05.12.2011 N 03-11-06/2/167, от 25.12.2009 N 03-11-06/3/302).
На отдельные организации данное ограничение не распространяется. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.9.1 «Организации, на которых не распространяется ограничение доли участия других юридических лиц в их уставном (складочном) капитале».
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит требования о соблюдении организациями условия о максимальной доле участия в их уставном капитале других организаций на дату подачи уведомления о переходе на УСН.
Полагаем, что указанный вывод чиновников является спорным. Из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что ограничение по доле участия организаций в уставном (складочном) капитале должно соблюдаться:
Уставный капитал
— во-первых, на дату начала работы на УСН. В ином случае организация не приобретет право на применение «упрощенки»;
— во-вторых, во время использования УСН. Организация, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение «упрощенки».
По нашему мнению, несоответствие организации данному требованию на дату подачи уведомления не препятствует переходу на УСН. Даже в таком случае организация может со следующего года применять «упрощенку», если будет выполнено одно условие: к началу года доля участия других организаций должна уменьшиться до величины, не превышающей 25%. Аналогичное мнение в отношении периода, когда применялось заявление о переходе на УСН, высказал Минфин России в Письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10.
Например, 21 ноября организация подала уведомление о переходе на УСН со следующего года. На момент его подачи доли в уставном капитале организации распределялись следующим образом:
— 30% принадлежало юридическим лицам;
— 70% — физическим лицам.
19 декабря состав участников организации изменился. С этой даты 20% ее уставного капитала принадлежит организациям, а 80% — физическим лицам.
С 1 января следующего года данная организация сможет работать на УСН.
В связи с этим возникает вопрос: с какого момента доля такого участия считается уменьшенной? По нашему мнению, это происходит в момент перехода доли к ее приобретателю. Определяться момент может по-разному.
Например, в акционерных обществах (далее — АО) права на акции переходят к приобретателю при внесении соответствующей записи в реестр акционеров (ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ). Соответственно, в АО превышение доли участия организаций в их уставном капитале устанавливается по данным реестра акционеров. С этим соглашаются и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2010 N А21-1548/2009).
Упрощенка в 1С 8.3 самостоятельно. Уставный капитал
Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) считается перешедшей к новому участнику (п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ):
— либо в момент нотариального удостоверения сделки по ее уступке;
— либо в момент внесения сведений в ЕГРЮЛ, если нотариальное удостоверение не требуется.
Полагаем, что превышение доли участия организаций в уставном капитале ООО должно устанавливаться по одной из этих дат.
С 1 июля 2009 г. отсутствует обязательное требование о включении в устав сведений о размерах долей участников (п. 2 ст. 12 Закона N 14-ФЗ). Соответственно, он может и не содержать такую информацию.
Ранее размер доли каждого участника ООО и изменение долей следовало отражать в уставе (п. 2 ст. 12 Закона N 14-ФЗ). Изменения, внесенные в устав, требовалось регистрировать. В связи с этим при рассмотрении ситуаций, происшедших до 1 июля 2009 г., арбитражные суды связывают изменение состава участников ООО с моментом регистрации изменений учредительных документов.
Если до начала работы на УСН такие изменения не зарегистрированы, применение данного режима признается неправомерным. Это относится и к случаям, когда переход доли в уставном капитале произошел до того, как организация стала применять УСН (Определения ВАС РФ от 21.02.2011 N ВАС-643/11, от 04.02.2011 N ВАС-12/11).
Судебная практика, которая учитывала бы упомянутые выше изменения, вступившие в силу с 1 июля 2009 г., не сформировалась.
Если после подачи уведомления о переходе на УСН, но до начала года ее применения у вас изменился состав участников, рекомендуем повторно обратиться в налоговую инспекцию. При этом целесообразно представить копии документов, подтверждающих уменьшение доли участия организаций до величины, не превышающей 25% (например, копию нотариально удостоверенного договора уступки доли или копию выписки из реестра акционеров). К ним можно приложить сопроводительное письмо.
Вместе с тем требовать от вас представления документов о составе участников организации налоговые органы не вправе. На это указал ФАС Московского округа в Постановлении от 24.09.2008 N КА-А40/9142-08-П. Суд пояснил, что Налоговый кодекс РФ и Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 не предусматривают представления выписки из реестра акционеров при подаче заявления о применении УСН. Налоговый орган может получить данные сведения самостоятельно в порядке, установленном п. 7.9.3 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27.
Названное Постановление суда относится к периоду, в котором для извещения налоговых органов о переходе на УСН использовалась форма заявления, утвержденная Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. С 1 октября 2012 г. для перехода на УСН в налоговый орган направляется уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако полагаем, что выводы суда также могут применяться и отношении уведомления о переходе на УСН.
Возможно, что вы нарушите рассматриваемое ограничение уже будучи на «упрощенке». В этом случае вам придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором доля участия организаций в уставном (складочном) капитале вашей фирмы превысит 25% (п. 4 ст. 346.13 НК РФ ).
До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.
Датой, на которую лимит считается превышенным, является день перехода доли к ее новому приобретателю. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа (Постановление от 08.09.2009 N Ф09-6582/09-С2).
Но в арбитражной практике можно встретить и иные примеры. Иногда судьи исходят из того, что лимит считается превышенным на дату государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А53-18446/2009).
Заметим, что такую позицию ранее высказывали и московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2005 N 18-11/3/88686). Она сформулирована применительно к ООО и основана на нормах законодательства, действовавших до 1 июля 2009 г. В настоящее время при уступке долей в уставном капитале ООО вносить и регистрировать изменения в устав не требуется.
По общему правилу такую сделку должен удостоверить нотариус. После ее удостоверения нотариус подает данные в ЕГРЮЛ для внесения в него сведений о новом участнике (п. 14 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Состав участников считается измененным с момента нотариального удостоверения сделки, т.е. с того момента, когда доля в уставном капитале переходит к ее приобретателю.
В случае утраты права на УСН в связи с превышением рассматриваемого лимита налоги по ОСН вам нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций. В то же время ни пени, ни штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Отметим, до 31 декабря 2012 г. аналогичное по сути условие предусматривал абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.
Например, с начала года юридическим лицам принадлежало 20% акций ОАО «Дельта», применявшего УСН. В мае организации приобрели еще 15% акций данной компании.
Итого в мае доля участия юридических лиц в организации «Дельта» составила 35% (20% + 15%). Поскольку условие применения УСН было нарушено во II квартале, общество должно перейти на общую систему налогообложения с начала этого квартала.
О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 «Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган».
Отметим, что ваша организация не лишается права применять УСН, если она приобретает доли (вклады) в уставном (складочном) капитале других юридических лиц, причем независимо от их величины. Такого ограничения п. 3 ст. 346.12 НК РФ не устанавливает.
СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит крестьянскому (фермерскому) хозяйству?
Доли (вклады) в уставном (складочном) капитале вашей организации могут принадлежать крестьянскому (фермерскому) хозяйству (далее — КФХ).
Напомним, что организация может работать на «упрощенке», если доля участия других юридических лиц в ее уставном (складочном) капитале не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
На отдельные организации рассматриваемое ограничение не распространяется. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.9.1 «Организации, на которых не распространяется ограничение доли участия других юридических лиц в их уставном (складочном) капитале».
Как правило, КФХ осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ). Поскольку статуса юридического лица у него нет, оно не признается организацией для целей применения положений Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Поэтому на первый взгляд организация, в уставном (складочном) капитале которой участвует КФХ, вправе применять «упрощенку» независимо от размера доли его участия.
Однако до 16 июня 2003 г. КФХ создавались как юридические лица на основании п. 1 ст. 1, ст. 9 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве». Причем Законом N 74-ФЗ им предоставлена возможность сохранить свой статус до 1 января 2021 г. (п. 3 ст. 23 данного Закона). Хозяйства, созданные в соответствии с Законом N 74-ФЗ, признаются организациями для целей налогообложения (абз. 2 п. 2 ст.
11 НК РФ).
Таким образом, если КФХ пока зарегистрировано как юридическое лицо, то доля его участия в уставном (складочном) капитале вашей организации имеет значение для применения вами УСН. Если она более 25%, работать на «упрощенке» вы не вправе (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Такие доводы приведены в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2009 N А31-4302/2008-15 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.07.2009 N ВАС-8403/09).
СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию, иностранному государству?
Организация может работать на УСН только при условии, что доля участия в ее уставном капитале других компаний не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Учредителями (участниками) организаций могут выступать не только граждане и юридические лица, но и Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования как участники гражданских отношений (п. 1 ст. 2, ст. 124 ГК РФ).
Например, 50% акций ОАО «Дельта» принадлежит субъекту РФ, 40% — физическим лицам, а 10% — юридическим лицам.
В этом случае ограничение по доле участия в организации других юридических лиц не действует. Дело в том, что ни сама Российская Федерация, ни ее субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами, а следовательно, не соответствуют понятию организации в силу абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ.
Контролирующие органы с этим также соглашаются (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147, от 07.08.2008 N 03-11-02/89).
Вклад учредителя в УК: учет и налогообложение
Законодательство требует, чтобы на момент регистрации ООО уставный капитал общества был оплачен не менее чем наполовину. Именно внесение учредителями своих долей и является первой операцией, которую бухгалтеру «свежеиспеченной» фирмы придется «провести» в учете.
Правовые основы
Как известно, общество с ограниченной ответственностью – это созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники ООО (они же учредители) не отвечают по обязательствам фирмы и несут риск убытков, связанных с деятельностью юрлица, в пределах стоимости принадлежащих им долей.
Минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 рублей. Таково требование пункта 1 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).
Оплата долей в УК может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 15 Закона № 14-ФЗ.
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым всеми учредителями единогласно. К слову сказать, если номинальная стоимость «неденежной» доли превышает двадцать тысяч рублей, то без услуг независимого оценщика никак не обойтись.
Отметим, что вносить в качестве вклада в УК разрешено далеко не все. Так, не допускается внесение права постоянного пользования земельными участками. Арендаторам участков лесного фонда запрещено вносить арендные права (Закон от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ, Закон от 4 декабря 2006 г. № 201-ФЗ соответственно). Кроме того, уставом могут быть установлены иные виды имущества, которое запрещено вносить для оплаты долей. Об этом говорится в пункте 2 статьи 15 Закона № 14-ФЗ.
Каждый учредитель ООО должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который прописан в договоре об учреждении компании. В любом случае платеж придется внести не позднее года с момента государственной регистрации юрлица. Подчеркнем, что согласно пункту 1 статьи 16 Закона № 14-ФЗ освобождение учредителя от обязанности оплатить долю в УК, в том числе путем зачета его требований к фирме, не допускается.
В то же время на момент регистрации организации в ИФНС его уставный капитал должен быть оплачен учредителями как минимум наполовину. Сделать это можно, положив деньги на временный накопительный счет в банке, а после открытия расчетного счета перевести средства на него.
Альтернативным вариантом выступает предварительное формирование УК за счет вещей учредителя. Дело в том, что по общему правилу право собственности на движимое имущество у приобретателя возникает с момента его передачи (ст. 223 ГК). Следовательно, после подписания двух экземпляров соответствующего акта проблема будет решена.
Налоговые особенности
С точки зрения налогообложения наиболее простой представляется ситуация, когда учредителями ООО выступают одно или несколько лиц, вносящих свои вклады «живыми» деньгами. Ведь фирма при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает доходы в виде взносов в УК. Это прямо предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Иных же особенностей для денежных вкладов в уставный капитал в налоговом законодательстве попросту не предусмотрено.
Если же доли оплачиваются в «натуральной» форме, то все несколько сложнее. Так, имущество и имущественные права, полученные в виде вклада в УК, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученных вещей. Искомая величина определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, понесенных учредителем, например, таких как транспортировка и монтаж оборудования, а также его наладка. «Вспомогательные» траты принимаются во внимание при условии, что эти они определены в качестве вклада в уставный капитал (п. 1 ст. 277 НК).
В том случае, когда получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то цена передаваемых вещей (их части) будет признана равной нулю. Об этом говорится в упомянутом пункте 1 статьи 277 Кодекса.
Особые правила прописаны для учредителей-физлиц и иностранных организаций. Если такие субъекты вносят в целях оплаты своей доли имущество, то его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на приобретение либо создание объекта с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Одновременно с этим максимальная цена передаваемых вещей не может превышать его рыночную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком.
Отдельно стоит упомянуть об основных средствах, вносимых в УК. Напомним, что фирма имеет право применить амортизационную премию в размере 10 либо 30 процентов стоимости объекта (п. 9 ст. 258 НК). Однако воспользоваться данной нормой при формировании уставного капитала вряд ли удастся. Ведь создаваемая организация при получении ОС не несет никаких расходов по его приобретению.
Следовательно, и основания для единовременного учета в расходах части стоимости объекта попросту отсутствуют. К такому выводу пришел Минфин в письме от 19 июня 2009 года № 03-03-06/2/122.
Впрочем, если фирма произведет капитальные вложения в непригодный для эксплуатации объект, внесенный в УК, то воспользоваться амортизационной премией она сможет. При этом сразу списать удастся часть стоимости именно реконструкции или модернизации ОС (письмо Минфина от 26 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/98).
К сожалению, на этом мытарства фирмы, выступающей в роли учредителя другого юрлица, отнюдь не заканчиваются. Дело в том, что решившей поучаствовать в создании нового юрлица компании придется восстанавливать НДС со стоимости имущества или имущественных прав, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.
Восстанавливаемые суммы налога не включаются в стоимость передаваемых объектов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации по правилам главы 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного НДС указывается в бумагах, которыми оформляется передача оговоренных вещей. Добавим, что принимающая сторона не учитывает в доходах в целях налогообложения прибыли указанную сумму «косвенного» налога (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК).
Бухгалтерский учет
Как и в учете налоговом, в бухгалтерском учете в составе доходов не учитывается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Это прямо предусмотрено пунктом 2 ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н).
Передаваемые в УК материально-производственные запасы приходуются по фактической себестоимости, которая равняется их денежной оценке, согласованной учредителями. Об этом говорится в пункте 8 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н.
Аналогичное правило действует также для основных средств и нематериальных активов. Проще говоря, первоначальной стоимостью амортизируемых объектов признается денежная оценка, согласованная участниками ООО (п. 9 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 14/2007).
Что касается НДС, то на основании ПБУ 19/02 сумма налога, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений.
С точки зрения принимающей стороны, сумма НДС по таким объектам подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 (ПБУ 6/01). При передаче иного имущества в качестве вклада в уставный капитал создаваемой фирмы сумма налога отражается в бухгалтерском учете в аналогичном порядке. Именно так рекомендует поступать Минфин в письме от 19 декабря 2006 года № 07-05-06/302.
Напоследок отметим, что в плане счетов для учета операций по формированию уставного капитала в нем предусмотрены следующие счета: 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета; 80 «Уставный капитал».
Пример
У вновь созданного ООО с уставным капиталом 50 000 рублей два учредителя с равными долями. Один из учредителей (физлицо Петров А.Г.) вносит в качестве вклада в уставный капитал наличные денежные средства в кассу в сумме 25 000 рублей.
Второй участник (ЗАО «Квант») вносит свой вклад в виде мебели, общая стоимость которой по согласованной с участниками ООО оценке составляет 25 000 рублей (без учета НДС в сумме 4500 руб., подлежащего восстановлению у передающей стороны). Стоимость столов и стульев, по данным налогового учета ЗАО «Квант», – 25 000 рублей. При этом каждая единица передаваемого имущества стоит менее 10 000 рублей. Следовательно, все объекты отражаются в составе МПЗ.
В учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 75-1-Ф «Расчеты с учредителем-физлицом» Кредит 80
– 25 000 руб. – отражена задолженность Петрова А.Г. по оплате доли в уставном капитале;
Дебет 75-1-Ю «Расчеты с учредителем юрлицом» Кредит 80
– 25 000 руб. – отражена задолженность ЗАО «Квант» по оплате доли в уставном капитале;
Дебет 50 Кредит 75-1-Ф
– 25 000 руб. – в кассу ООО получен взнос в УК от Петрова А.Г.;
Дебет 10 Кредит 75-1-Ю
– 25 000 руб. – отражена стоимость мебели, вносимой ЗАО «Квант» в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 83
– 4500 руб. – отражена сумма НДС, восстановленная ЗАО «Квант» и подлежащая вычету у ООО;
Дебет 68 Кредит 19
– 4500 руб. – принята к вычету сумма НДС со стоимости мебели, переданной учредителем.
П. Гнуситчук, эксперт
Порядок «закрытия» задолженности при УСН
Если обязательства не были исполнены в срок, вполне вероятно, что соответствующие им суммы впоследствии придется списать как просроченную задолженность. Это касается как «кредиторки», так и «дебиторки». Несмотря на то, что «упрощенцы» во многом руководствуются «прибыльными» нормами Налогового кодекса, порядок их действий в рассматриваемом случае все же будет несколько иным.
Обещанного три года ждут
Эта поговорка имеет право на существование и в чисто юридическом аспекте, ведь именно такой отрезок времени установлен гражданским законодательством в качестве срока исковой давности. Под данным термином подразумевается период времени, отведенный лицу на защиту своих прав в случае их нарушения (ст. 195 и ст. 196 ГК).
Например на то, чтобы потребовать через суд оплаты за поставленный товар, когда покупатель в силу каких-либо причин, а то и вовсе без таковых, не спешит исполнять свои обязательства. Однако в отличие от поговорки, начинать бить тревогу пострадавший может сразу же, как только поймет, что должник не собирается расплачиваться по своим долгам.
По окончании же указанного срока предпринимать какие-либо действия, пытаясь выбить свои «кровные» прибегнув к помощи служителей Фемиды, будет уже бесполезно (п. 1 ст. 200 ГК). И о том, что когда-то подобные долги существовали, можно будет позабыть. Всем, кроме бухгалтерии.
Ведь работникам данной структурной единицы фирмы надо будет отразить подобные обстоятельства в бухгалтерском и налоговом учете.
Учтите, что неприятность в виде долгов, взыскание которых относится к рангу безнадежных, может случиться с фирмой значительно раньше. Так, например, дело обстоит с суммами, которые не могут вернуться в организацию по причине ликвидации контрагента или в силу форс-мажорных обстоятельств (п. 2 ст. 266 НК).
В рядах задолжавших
Итак, представим себе ситуацию: «упрощенец» настолько затянул с исполнением своих обязательств, а контрагент – с обращением в суд, что кредиторскую задолженность по праву можно считать безнадежной ко взысканию. Сэкономленные таким образом средства неминуемо увеличат налоговое бремя фирмы. А произойдет это вот почему.
Как известно, применяющие упрощенный режим хозяйственные субъекты при определении объекта налогообложения учитывают свои доходы по законам «прибыльных» норм Кодекса – статей 249 и 250 (ст. 346.15 НК). В свою очередь пункт 18 статьи 250 главного налогового закона призывает увеличивать налоговую базу на сумму кредиторской задолженности, которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
О подобных налоговых последствиях для фирм, не исполнивших в срок свои обязательства перед партнерами, предупреждал и Минфин (письма от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 и от 25 декабря 2008 г. № 03-11-05/314). При этом финансисты обратили внимание, что при исчислении единого налога «упрощенцы» должны также учитывать и положения статьи 251 Налогового кодекса, содержащей перечень поступлений, которые при налогообложении в качестве доходов не рассматриваются.
Среди таковых оказались задолженности перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов – перед внебюджетными фондами, списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством нашей станы или по решению правительства (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК). В качестве таковых, например, пунктом 3 статьи 59 Налогового кодекса признаются суммы налогов, которые были списаны со счетов налогоплательщиков, но оказались не перечисленными в бюджет по причине ликвидации банка. Однако при попытке фирмы отнести указанные суммы на безнадежную задолженность могут возникнуть затруднения с признанием данных долгов нереальными ко взысканию, поскольку указанное законодательное положение действует с начала 2009 года и норм по его реализации правительственные чины еще не успели придумать (письмо Минфина от 5 мая 2009 г. № 03-02-07/1-224).
Примечательно, что увеличивать базу по единому налогу на суммы «кредиторки» с истекшим сроком «годности» надо и в том случае, если на момент возникновения этой задолженности фирма применяла иной режим налогообложения. Так, в письме от 3 июля 2009 г. № 03-11-06/2/118 Министерство финансов и вовсе не посчитало нужным учитывать факт смены режимов, сославшись лишь не необходимость применения к подобным ситуациям положений все тех же «прибыльных» статьей 250 и 251 Налогового кодекса. По мнению чиновников, не пополнить ряды внереализационных доходов при определении объекта налогообложения могут только уже упомянутые безнадежные долги перед государством.
Расходная участь
Совершенно иным образом дело обстоит в случае если безнадежными признаются долги перед вашей фирмой: списать просроченную «дебиторку» в расход «упрощенцам» не удастся. Причем ситуация незавидная как у тех УСН-щиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», так и у расплачивающихся с бюджетом по ставке 15 процентов. И если с первой категорией «спецрежимников» все ясно (они и вовсе не снижают в целях налогообложения полученные доходы), то история второй категории все-таки нуждается в разъяснении.
Реализацию подобного мероприятия, как всегда, взвалило на свои плечи финансовое ведомство. В письме от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274 Минфин напомнил, что при определении сумм, подлежащих перечислению в бюджет в качестве единого налога, «упрощенцы» могут списывать затраты, названные в статье 346.16 Налогового кодекса. Вместе с тем данная законодательная норма не предполагает возможности снижения размера объекта обложения на безнадежные долги, в том числе и суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. А значит, на снижение базы единого налога за счет списания указанных сумм «упрощенцы» могут не рассчитывать.
Более поздние комментарии чиновников лишь подтверждают высказанную прежде точку зрения. Так, аналогичные доводы Минфин привел в письме от 1 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/57. Пожалуй, единственным дополнением, окончательно «обезоруживающим» фирмы, желающие учесть просроченную контрагентами оплату обязательств, стало упоминание о том, что перечень затрат, приведенный в статье 346.16 Налогового кодекса, носит закрытый характер.
Бухучет
В отличие от налогового учета безнадежная ко взысканию «дебиторка» должна быть учтена в качестве расходов в бухучете. Относительно просроченной «кредиторки» порядок действий тот же – данные суммы отражаются в составе доходов организации.
Разумеется, подобное правило будет действовать только в том случае, если «спецрежимник» решил организовать подобный учет, ведь законодательной обязаловки вести бухгалтерию для пользователей данного режима налогообложения нет (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
Итак, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, равно как и другие долги, нереальные для взыскания, отражаются либо в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н), либо относятся на счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). Причем списание с бухгалтерского баланса безнадежных ко взысканию сумм должно производиться по каждому долгу и обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя фирмы (письма Минфина от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18 и от 30 ноября 2006 г. № 07-05-06/291).
Последнее утверждение справедливо и в отношении просроченной «кредиторки». В отличие от «дебиторки», безнадежная ко взысканию кредиторская задолженность может быть отражена лишь одним способом – посредством отнесения соответствующих ей сумм на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, и п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Источник: bishelp.ru
Уплачивается ли налог на уставный капитал ООО
Создание хозяйственного общества начинается с передачи вкладов учредителями. Деньги, ценные права, вещи передаются фирме в собственность на безвозмездной основе. При этом ни компания, ни ее учредители не платят налоги. Отчисления не делают и при внесении дополнительных взносов. Однако последующие операции с долями уставного капитала могут попадать под обложение.
В каких случаях налог платить не придется
Порядок формирования уставных капиталов хозяйственных обществ регламентируется гражданским законодательством. Ведущую роль играют положения ГК РФ и № 14-ФЗ от 08.02.1998. Первоначальные взносы неразрывно связаны с созданием и регистрацией ООО. Впоследствии учредители могут делать дополнительные вклады. Вопросов с налогообложением в этих случаях не встает. Стороны должны придерживаться следующего правила:
Вывод № 1: Поскольку в Налоговом кодексе России отсутствует информация по обложению уставного капитала, обязательств у учредителей и создаваемой организации не возникает. На этапе регистрации общества или наращивания долей за счет новых взносов необходимости расчетов с бюджетом нет.
Продажа активов участниками-физлицами
Ситуация меняется при продаже или ином возмездном отчуждении долей. В этом случае налоги платить придется. Размер отчислений зависит от правового статуса учредителя и реальной стоимости актива.
Получение дохода от продажи доли обязывает физлицо подать декларацию 3-НДФЛ. Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за совершением сделки.
Обратите внимание! В некоторых публикациях встречаются попытки «привязать» к отношениям положения о вычетах на недвижимое имущество. Авторы заявляют, что для применения льготы продаваемые учредителями объекты должны быть приобретены не ранее 01.01.16 Подход является ошибочным. Доля в ООО относится к ценным правам.
При ее отчуждении перехода прав на конкретную недвижимость не происходит. Покупатель становится собственником компании, на балансе которой может находиться земельный участок, капитальное сооружение или иные вещи. Соответственно получить вычеты, предусмотренные пп.1 ч. 2 ст. 220 НК РФ, нельзя.
Вывод № 2: Продажа доли признается доходом для физического лица. Вознаграждение по договору облагается налогом. Ставки зависят от статуса собственника 13 или 30%. Резиденты РФ вправе использовать вычеты и льготы.
Отчисления при реализации доли участником-организацией
При продаже или ином возмездном отчуждении прав на дочерние компании юридические лица отвечают по двум налогам.
1. Налог на прибыль. Нулевая ставка применяется к сделкам с долями, принадлежащими собственнику 5 лет и более (п. 1 ст. 284.2 НК РФ). Условия освобождения от обязательств международных холдинговых компаний закреплены ст. 284.7 Кодекса.
В остальных случаях продавцу придется заплатить в бюджет 20%. Налог рассчитывается с разницы между выручкой и расходами на приобретение доли.
2. НДС. Продажа прав на компанию не облагается налогом на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ). Однако под отчуждением долей нередко скрывается реализация недвижимости, транспорта и иных ценностей. При проверке контролирующая служба может переквалифицировать сделку и потребовать оплаты НДС.
Примером такого подхода служит дело № А26-7766/2014, рассмотренное АС Северо-Западного округа в сентябре 2015 года. Представители предприятия дошли до Верховного Суда РФ, но отстоять свою точку зрения им не удалось. Налог взыскали в полном объеме.
Вывод № 3. Выручка от продажи долей в дочерних организациях признается прибылью. Отчисления необходимо делать по ставке 20%, если материнская компания владела фирмой менее 5 лет. Рассчитывать НДС не требуется. При этом сделки с правами на бизнес не могут служить прикрытием безналоговой реализации имущества.
Налогообложение при увеличении долей
Операции по передаче дополнительного имущества или денежных взносов в уставный капитал в порядке ст. 19 закона 14-ФЗ не признаются реализацией. Ни с учредителей, ни с общества налоги не удерживают. Не является доходом и увеличение стоимости долей в результате:
- переоценки активов компании;
- выхода участника из состава с выкупом доли обществом (до распределения);
- погашение прав одного из участников с уменьшением уставного капитала.
Иная ситуация возникает при наращивании финансовой основы за счет нераспределенной прибыли. Объектом обложения становится разница между изначальной и итоговой стоимостью долей. Собственники-физлица платят с такого дохода НДФЛ (ст. 209 НК РФ). При этом хозяйственное общество является налоговым агентом.
Оно либо удерживает средства для перечисления в бюджет, либо подает в инспекцию сообщение о невозможности исполнения обязанности. Извещение должно поступить в контролирующий орган до 1 марта следующего года.
Квалификация операции, с точки зрения налогообложения, учредителей-организаций вызывает многочисленные споры. В письме № 03-03-06/1/19742 от 30.05.13 Минфин России отнес стоимостную разницу к внереализационным доходам. Чиновники потребовали платить с удорожания 20% согласно ст. 284 НК РФ. Позицию сложно назвать однозначной.
Так, компании-акционеры при наращивании капитала АО за счет нераспределенной прибыли от уплаты налога освобождены. Разница не является объектом обложения в силу ст. 251 НК РФ. Однако применять норму к ООО ведомство запрещает.
В аналогичном порядке будет облагаться налогами доход от распределения долей выбывших из состава учредителей. Разъяснения о необходимости удержания НДФЛ с участников-физлиц Минфин России давал в письме № 03-04-06/8031 от 15.03.13. Основой начислений в этой ситуации станет разница между исходной и конечной рыночной стоимостью доли.
Необходимым финансисты считают и уплату налога на прибыль. При распределении доли вышедшего участника у учредителей-организаций возникает внереализационный доход. О недопустимости применения к отношениям ст. 251 НК РФ чиновники в очередной раз заявили в письме № 03-03-06/1/732 от 09.11.11.
Вывод № 4: Если увеличение долей в капитале общества влечет повышение реальной рыночной стоимости, платить налоги придется. С физлиц удержат НДФЛ, а с организаций – налог на прибыль.
В завершение отметим, что однозначных указаний в федеральном законодательстве нет. Ключевое значение в обложении сделок имеют разъяснения Минфина России. Ведомство придерживается буквального толкования статей НК РФ и не позволяет применять их по аналогии. Подход чиновников отличается жесткостью. Судебная же практика остается противоречивой.
Источник: newfranchise.ru