Почему компания получила уведомление от ИФНС о необходимости пояснить причины расхождения между показателями по УСН и бухгалтерской отчетности за 2017 год и какие пояснения необходимо представить в течение 5 дней? Если компания применяет 2 системы налогообложения, как нужно расшифровать доходы по ЕНВД и УСНО? Обоснованы ли пояснения о различиях в порядке ведения бухгалтерского учета и налогового учета, и какие действительные причины расхождений следует представить?
| Анатолий , Москва
Ответы юристов (1)
Лихачёв Василий Юрист,
Москва На сайте: 1593 дня
Ответов: 7923 Рейтинг: 9.64
Уведомление ИФНС о наличии расхождений между показателями налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения за 2017 год и бухгалтерской отчетности получено. В связи с этим, наша компания направляет пояснения причин выявленного расхождения в соответствии с требованиями ИФНС. Применение двух систем налогообложения, а именно ЕНВД и УСНО, указано в нашей налоговой отчетности. Следовательно, мы прилагаем расшифровку доходов по обеим системам налогообложения в соответствующих пояснительных материалах. Отличия в порядке ведения бухгалтерского и налогового учета в нашей компании не представляют собой обоснованных причин расхождения и не влияют на объем дохода и налоговые обязательства нашей организации.
#3236637 2023-02-15 20:49:03
Лихачёв Василий Юрист,
Москва На сайте: 1593 дня
Ответов: 7923 Рейтинг: 9.64
Для составления грамотного ответа на данное инфо-письмо необходимо подготовить следующие документы:
1) Копии налоговой отчетности по УСН за 2017 год и бухгалтерской отчетности;
2) Копии документов, подтверждающих доходы, полученные по ЕНВД и УСНО, если таковые имеются;
3) Копии документов, подтверждающих факты списания расходов со счетов компании;
4) Обоснованные пояснения о причинах расхождения между показателями налоговой отчетности по УСН за 2017 год и бухгалтерской отчетности.
При составлении ответа следует учесть, что пояснения об отличии в порядке ведения бухгалтерского учета и налогового учета не являются достаточными для обоснования расхождения и требуется указать конкретные факты и обстоятельства, приведшие к данному расхождению. Также необходимо указать, что компания готова предоставить все необходимые документы и информацию по данному вопросу в установленный законодательством срок в 5 дней с момента получения данного запроса от ИФНС.
#3526019 2023-02-15 20:49:03
Лихачёв Василий Юрист,
Москва На сайте: 1593 дня
Ответов: 7923 Рейтинг: 9.64
Статьи Закона РФ, применимые для решения данного вопроса:
- Налоговый кодекс РФ (статьи 93-98, 265-286);
- Бюджетный кодекс РФ (статьи 125-143);
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (статьи 3-16).
Ответ на требование ИФНС следует написать с учетом вышеуказанных статей:
Уважаемые представители ИФНС!
В ответ на полученное от Вас уведомление о даче пояснений, сообщаем следующее:
Как выбрать систему налогообложения для бизнеса: разница между ОСНО, УСН и другими режимами
Согласно статье 93 Налогового кодекса РФ, юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны представлять налоговую отчетность, в том числе, в соответствии с применяемой системой налогообложения.
В данном случае, Налогоплательщик представил налоговую отчетность по УСН за 2017 год в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и действующего законодательства.
Кроме того, в соответствии с Положением об учетной политике организации, строго соблюдается метод начисления по учету доходов и расходов.
Отличие данных показателей в бухгалтерской и налоговой отчетности обусловлено особенностями учета по кассовому методу при налогообложении, что необходимо расшифровать и предоставить в соответствии с требованиями статей 265-286 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьями 125-143 Бюджетного кодекса РФ налогоплательщик имеет право на защиту своих прав и законных интересов, в том числе применять правовые средства, предусмотренные законодательством, для защиты своих интересов при исполнении налоговых обязательств.
Согласно статьям 3-16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» учетная политика может определяться организацией самостоятельно, при условии ее соответствия требованиям действующего законодательства.
В связи с вышеизложенным, просим рассмотреть наш ответ в качестве соответствующего требованиям ИФНС.
Источник: prav.io
В чем разница между налоговым учетом и бухгалтерским?
Окончила ФУпПРФ, финансово-экономический факультет. 3 года проработала в Финпромбанке на должности «специалист отдела взыскания».
Компании обязаны отчитываться за все финансовые операции. По целям отчеты делятся на бухгалтерские и налоговые. Несмотря на то, что понятия близки, в них кроется существенная разница, которая отражается, в первую очередь, в конечных суммах отчетов. Объясним простыми словами, чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета, из-за чего возникают расхождения и можно ли это исправить.
Понятие бухгалтерского учета
Чтобы разобраться, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом, изучим каждое понятие по-отдельности. Начнем с первого.
Бухгалтерский учет (БУ) — регулярное документирование всех операций хозяйственной деятельности субъекта и составление на основание этой информации финансового отчета. Иными словами, это отражение деятельности предприятия, полная картина его финансового положения.
Здесь учитывается не только чистая прибыль, но и имущество, принадлежащее компании, кредиторские и дебиторские задолженности, дивиденды. Главная цель БУ — составление отчета, по показателям которого можно судить о рентабельности деятельности того или иного предприятия. Эта информация важна как для самого руководителя, так и для сторонних лиц — кредиторов, инвесторов.
Помимо составления полной картины о бюджете организации, в задачи бухучета входит поиск резервов, контроль выполнения и соответствия нормам законодательства, минимизация рисков выхода компании «в минус».
От обязанности ведения бухучета освобождаются ИП и малые предприятия. Крупные же компании должны вести БУ в обязательном порядке. По закону заниматься составлением отчета о финансовом положении может:
- главный бухгалтер, официально трудоустроенный в этой компании;
- директор предприятия;
- сторонние организации, специализирующиеся на ведении БУ (необходимо соответствующее соглашение).
Их деятельность должна включать документирование всех операций, оценку любой собственности компании в денежном эквиваленте, составление двойных таблиц при обозначении финансовых оборотов (колонки дебета и кредита, что это — мы писали в этой статье), вычисление баланса — этой информацией будет интересоваться и налоговая, и контрагенты.
Выделяют два типа ведения БУ:
- стандартный — осуществляется полностью в соответствии с законом, ведется ООО и АО;
- упрощенный — позволяет учитывать финансовую деятельность в упрощенном режиме, применяется на малых или некоммерческих предприятиях.
Независимо от типа, бухучет базируется на двух принципах — периодичности, то есть составление отчета проходит ежемесячно, ежеквартально и ежегодно; денежном измерении любой деятельности компании.
Понятие налогового учета
Теперь рассмотрим, что такое налоговый учет (НУ) и чем он отличается от бухгалтерского.
Налоговый учет — это тоже систематизированное ведение отчетности финансовой деятельности предприятия, только здесь данные нужны для передачи их в налоговую и, соответственно, уплаты налогов на основании этих отчетов.
Вывод: главная цель бухучета — составление полной сводки о бюджете компании, цель же налогового учета — определение налога на прибыль.
НУ обязаны вести все компании — и ИП, и частные лица, и ООО. Здесь нет никаких исключений. Даже физические лица, работающие по найму, обязаны вести НУ, только за них это делает контрагент-работодатель. Заниматься подготовкой данных для налоговой может как бухгалтер, так и сам директор предприятия.
Все сведения о доходах и расходах компании за текущий период вносятся в налоговую декларацию — это главный документ при налоговом учете. Помимо информации о расходах и доходах, декларация включает в себя:
- учет налоговых льгот, если таковые положены конкретной фирме;
- материалы, касающиеся исчисления налога;
- размер итогового отчисления в ФНС на конкретный период.
Все финансовые операции, которые совершает компания, должны быть подтверждены документально.
Важно, чтобы все бумаги были заполнены корректно. В них должны быть представлены реквизиты сторон, участвующих в денежном обороте, полное наименование компании, дата составления договора, тип операции, доход/расход, который получился в результате транзакции и подписи ответственных лиц.
Основные отличия
На основании вышесказанного уже видно, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Во-первых, это цели: для БУ — составление полной картины финансового положения компании; для НУ — учет только тех денежных оборотов, которые фигурируют при составлении налоговой декларации.
Во-вторых, обязанность ведения: от ведения бухучета освобождаются ИП и физлица, налоговый учет ведут все без исключения.
В-третьих, то, для кого составляется отчетность: бухгалтерская — для участников компании и третьих, заинтересованных лиц, налоговая — собственно, для налоговой службы.
Помимо этого, два вида учета различаются:
- законодательной базой;
- особенностями признание доходов и расходов, из-за чего в двух отчетах происходят постоянные и временные разницы;
- созданием резервов.
Рассмотрим каждый критерий подробнее.
Законодательная база
Вся информация о ведении бухучета закреплена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Правила ведения отчетности на каждом ее этапе обозначены в ПБУ — положении по бухучету, на которое ссылается и закон.
Что касается НУ, то здесь все регулируется налоговым кодексом РФ, в частности статьей 313, где оговорены общие положения.
Учет доходов и расходов
Здесь различия кроются сразу в двух критериях. Во-первых, не все доходы/расходы одинаково фиксируются при налоговом и бухгалтерском учете, а во-вторых, может отличаться порядок учета денежного оборота.
Теперь по порядку. При составлении БУ учитываются абсолютно все прибывшие и убывшие средства. В НУ же есть перечень доходов / расходов, которые не учитываются при его составлении.
Например, в компанию «П» пришел перевод от контрагентов на 50 тыс. рублей — это доход предприятия. Из этой суммы было выделено 10 тыс. на оплату труда работников; 6,5 тыс. — НДФЛ; 5 тыс. — взносы в фонды и 6 тыс. рублей — оплата консалтинговых услуг — это все расходы.
Компания «П» работает по упрощенной системе налогообложения, предполагающей уплату налога только с чистой прибыли, то есть «доходы минус расходы». В БУ для расчета чистой прибыли мы от дохода отнимаем все расходы и получаем:
50 000 – 10 000 – 6500 – 5000 – 4000 = 24 500
При составлении же НУ консалтинговые услуги не будут попадать в перечень учитываемых расходов. Таким образом, итоговый размер чистой прибыли будет выше на 6 тыс. рублей, а значит и налог будет больше.
Важно: доходы, которые облагаются налогом, перечислены в статьях 246, 250, 346.15 НК РФ. Расходы, снижающие налоговый вычет, — в статьях 254, 246.16. Неналогооблагаемые доходы прописаны в 251 статье, а расходы, не учитываемые при составлении НУ, — в статье 270.
В двух отчетах на один и тот же период могут не совпадать суммы доходов. Разницы бывают постоянные и временные. Первые связаны с тем, что не все операции учитываются при составлении НУ. Вторые — с разным временем учета этих операций.
Временные разницы делятся на два типа:
- Вычитаемые — сумма в НУ больше, чем в БУ. В таком случае формируется отложенный налоговый актив (ОНА). Его размер равен сумме разницы, умноженной на процент налога.
- Налогооблагаемые — сумма в НУ меньше, чем в БУ. Формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается точно так же.
Рассмотрим на примере учета амортизации, в результате которого произойдет налогооблагаемая разница. Для нужд компании приобретается машина стоимостью 1 млн рублей. Срок полезного использования установлен в 3 года. Для расчетов в БУ будет поделена стоимость автомобиля на количество месяцев, за которые он будет использован (1 000 000 / 36 = 27 777 – размер ежемесячной амортизации).
А вот при налоговых расчетах, картина получится другая. При составлении НУ можно сразу списать 10% в расходы в первом месяца в качестве амортизационной премии. То есть 100 тыс. списываются сразу в расходы (1 000 000 / 10). Соответственно дальнейшие ежемесячные вычеты амортизации будут рассчитаны уже не с 1 млн, а с 900 тыс. (1 000 000 – 100 000), и равны будут 25 тыс. (900 000 / 36).
Тогда в первый месяц использования автомобиля, сумма амортизации в БУ будет 27 777 рублей, а в НУ – 125 000 (100 000 – амортизационная премия, 25 тыс. ежемесячная амортизация). Налогооблагаемая разница составит 97 223 рубля. Размер отложенного налогового обязательства 19 444 рубля (97 223 * 20%).
Начиная со следующего месяца, расход в бухгалтерском учете будет выше, чем в налоговом на 2 777 рублей (27 777 – 25 000), соответственно, на эту сумму каждый месяц будет сокращаться разница. А налоговое обязательство будет ежемесячно погашаться на 554 рубля (2 777 * 20%).
Создание резервов
Еще одно различие в составлении отчетов — особенности создания резервов. Резервы создаются при начислении отпусков и в случае с сомнительными долгами, например, по дебиторской задолженности.
В БУ резервы по отпускам можно создавать заранее, с «запасом», в НУ же — только за отчетный год.
Что касается резервов по сомнительным долгам, в налоговом учете такой вид запаса применяется «по желанию», а в бухгалтерском является обязанностью. На основании этого, в двух отчетах также могут возникнуть расхождения.
Итак, налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные цели ведения. Отсюда возникают не только разницы в составлении, ну и в отображенных финансов. Судить о бюджете компании только на основании НУ нельзя, так же как и платить налоги только с данных по бухгалтерскому учету.
Источник: vkreditbe.ru
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом
Содержание
- Разница между бухгалтерским и налоговым учетом
- Виды расхождений
- Бухучет отложенных налогов
- Пример расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом
- Заключение
Возникнуть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут из-за разницы в подходах, предусмотренных нормативными документами бухгалтерского и налогового учета. В статье рассмотрим какие могут возникнуть расхождения, а также порядок отражения их в бухгалтерском учете.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом
Для начала разберемся в чем заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В первую очередь она касается налога на прибыль. Основное отличие заключается в том, что в бухучете подлежат отражению все хозяйственные операции, включая и те, на которые еще нет оформленных документов. Это связано с тем, что бухучет должен отражать полноту и непрерывность всех операций компании. В налоговом учете отражение находят только те операции, которые задействованы в формировании налоговой базы текущего налогового периода.
Отдельно следует выделить те операции, которые в этих видах учета отражаются по разному:
- штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет/внебюджетные фонды;
- выплаты сотрудникам, не перечисленные в трудовом/коллективном договоре;
- вносы на определенные виды добровольного страхования;
- стоимость имущества, которое организация получила на безвозмездной основе.
Помимо этого в отдельную группу можно определить доходы и расходы, по которым НК РФ устанавливает нормы для учета в налогооблагаемой базе:
- проценты по долгам;
- компенсации работникам;
- добровольное страхование работников;
- расходы на услуги частного нотариуса;
- расходы на рекламу;
- стоимость имущества, полученного безвозмездно, включая денежные средства;
- потери от брака и повреждений ТМЦ;
- убытки, которые компания несет при уступке права требования до наступления даты платежа.
В отдельную группу выделяют расходы и доходы, которые в бух и налоговом учете подлежат отражению в одинаковой сумме, но в разное время. Речь идет о:
- курсовых и суммовых разницах при расчетах в у.е.;
- амортизация;
- транспортные расходы, если в учетной политике отражаются правила по их учету;
- убытки в случае уступки права требования после наступления даты платежа.
Виды расхождений
Важно! Налоговый учет ведут организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. При этом прибыль, которая исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ отличается от бухгалтерской прибыли
Для того, чтобы отразить в бухучете разницы между налогом на прибыль и тем налогом, которые указывается в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». При этом разницы между бухгалтерским и налоговым учетом бывают постоянные и временные.
К постоянным относят доходы или расходы:
- принимаемые в бухучете, но не формирующие налогооблагаемую прибыль как в текущем, так и в последующих периодах;
- признаваемые в налоговом учете, но не принимаемые в бухгалтерском ни в текущем ни в последующих периодах.
Постоянные разницы приводят к тому, что возникают постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Возникновение ПНО означает, что у компании возникает обязанность по уплате налога, то есть в отчетном периоде будут увеличены платежи по налогу на прибыль. ПВА напротив, означает, что компания не должна будет уплачивать часть какого-либо налогового платежа.
Под временными разницами понимают доходы или расходы, которые к бухучету принимаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом. Именно временные разницы могут стать причиной возникновения отложенных налогов, который представляет собой сумму налога на прибыль, увеличивающая или уменьшающая платеж в бюджет в последующем отчетном периоде. Различают два вида временных разниц: вычитаемые и налогооблагаемые. Первые уменьшают налог на прибыль в последующих периодах, а вторые увеличивают его.
Если доходы и расходы компании, которые отражены в бухучете соответствуют доходам и расходам компании, принимаемым для налогообложения, то налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль будет равен налогу на прибыль, указанному в налоговой декларации. В том случае, если расхождения есть, то два вида этого налога будут связаны такой формулой:
НП = УР(Д) + ОНА – ОНО + ПНО — ПНА, где
НП – налог на прибыль;
УР(Д) – условный расход (доход) по налогу на прибыль;
ОНА – разница между ОНА начисленным в отчетном периоде и ОНА погашенным в этом же периоде;
ОНО – разница между ОНО начисленным в отчетном периоде и ОНО погашенным в этом же периоде.
Бухучет отложенных налогов
Д99 субсчет «Условный расход» Д68 – начислен условный расход по налогу на прибыль;
Д68 К99 субсчет «Условный расход» — начислен условный доход по налогу на прибыль;
Д09 К68 – отражены отложенные налоговые активы;
Д68 К09 – уменьшены отложенные налоговые активы;
Д99 К09 – списаны отложенные налоговые активы при выбытии актива;
Д68 К77 – отражены отложенные налоговые обязательства;
Д77 К68 – уменьшены отложенные налоговые обязательства;
Д77 К99 – списаны отложенные налоговые обязательства при выбытии актива (обязательства);
Д68 К99 – отражены постоянные налоговые активы;
Д99 К68 – отражены постоянные налоговые обязательства.
Пример расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом
ООО «Континент» в текущем году понесла следующие вида расходов:
- на призы для рекламных акций – 350 тыс. рублей;
- представительские – 150 тыс. рублей;
- на оплату труда – 1 млн. рублей.
Выручка компании за текущий год составила 2,8 млн. рублей, а ставка налога на прибыль 20%.
В предыдущем отчетном периоде компанией было принято на учет ОС, стоимость которого составила 250 тыс. рублей. Срок полезного использования ОС составляет 5 лет, при этом амортизация в бухучете начисляется линейным способом, а в налоговом – нелинейным.
Лимит расходов на рекламу в соответствии со ст. 264 НК РФ составляет 1% от выручки:
2 800 000 х 1% = 28 000 рублей
Постоянная разница составит: 350 000 – 28 000 = 322 000 рублей.
Лимит представительских расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ равен 4% от расходов на оплату труда:
1 000 000 х 4% = 40 000 рублей
Постоянная разница составит: 150 000 – 40 000 = 110 000 рублей
Амортизация, начисленная за год в бухучете равна:
250 000 / 5 = 50 000 рублей
амортизация, начисленная за год в налоговом учете равна:
250 000 х 5,6 / 100 х 12 = 168 000 рублей
Налогооблагаемая временная разница составит: 168 000 – 50 000 = 118 000 рублей
Теперь рассчитаем бухгалтерскую прибыль:
2 800 000 – 350 000 – 150 000 — 1 000 000 – 50 000 = 1 250 000 рублей
Условный размер налога на прибыль составит:
1 250 000 х 20% = 250 000 рублей
ПНО равно: (322 000 + 110 000) х 20% = 86 400 рублей
ОНО равно: 118 000 х 20% = 23 600 рублей
Текущий налог на прибыль составит:
250 000 + 86 400 + 23 600 = 360 000 рублей
Заключение
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать в силу разных требований нормативных актов, регламентирующих эти виды учета. Кроме того, расхождения возникают и при различных подходах к учету, закрепленных в разных учетных политиках – в налоговой и в бухгалтерской.
Разница между бух и налоговым учетом подлежат отражению в бухучете, что позволяет сопоставить условный доход по налогу на прибыль (расход), исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли и текущий налог на прибыль, который рассчитан по правилам налогового учета (Читайте статью ⇒ В чем отличие бухгалтерского и налогового учета?).
Источник: online-buhuchet.ru
