Документально подтвержденные расходы организации, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (в том числе Интернет) учитываются в размере фактически уплаченных сумм при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», уменьшают полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ рекламные расходы, при применении УСН, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.
Расходы на рекламу при УСН в 1С Бухгалтерия 8
Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы на рекламу следует принимать с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ, абзацем вторым которого установлено, что к расходам организаций на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ нормируются в целях налогообложения расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода.
Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Размер выручки в целях нормирования расходов на рекламу определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ, на которую имеется ссылка в ст. 346.15 НК РФ, устанавливающей правила определения доходов при упрощенной системе налогообложения.
Таким образом, при наличии документов, содержащих все вышеперечисленные реквизиты, организация сможет учесть расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, осуществляемую через средства массовой информации и Интернет, в сумме фактически произведенных затрат. Как правило, таким документом является акт об оказании услуг.
Однако следует учесть, что в случае проверки организации придется доказывать назначение осуществляемой рекламы, то есть что производилась именно реклама товаров (работ услуг), реализуемых организацией или ее товарного знака и знака обслуживания (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А05-8755/2006-9). Поэтому для устранения вероятности возникновения споров с налоговыми органами организации следует запастись и другими документами, подтверждающими назначение рекламы.
Как учитывать рекламные расходы на разных системах налогообложения
Как показывает практика, кроме договоров и актов об оказании услуг, целесообразно, чтобы к договору был приложен медиа-план с графиком выхода рекламы организации, а также запись или текст аудио- или видеоролика (рекламного сообщения). После того, как ролик пройдет по радио, организации следует также запросить эфирную справку радиостанции, в которой будет информация о том, в какое время и в какие даты транслировался ролик (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 N А56-4088/2006).
В случае, если реклама размещается в периодических печатных изданиях, которые не специализируются на сообщениях и материалах рекламного характера, то размещенный материал должен содержать пометку «реклама» или «на правах рекламы» (ст. 16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»). Если такой пометки не будет, то, по мнению Минфина России, признать расходы рекламными и учесть их в целях налогообложения нельзя (письма Минфина России от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66, от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418). При этом для того, чтобы в дальнейшем избежать споров с контролирующими органами, рекомендуем организации иметь экземпляры печатных изданий с размещенной рекламой.
В то же время из постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2008 N 09АП-18310/2006 видно, что налогоплательщик в качестве доказательства понесенных расходов представил в налоговый орган оригиналы публикаций рекламы в газетах и журналах, подтверждающих факт оказания услуг.
Но налоговые органы требовали от налогоплательщика поручения на организацию рекламных кампаний, заявки на проведение консультаций, макеты, сметы, заключения по маркетинговым исследованиям.
Как отметил суд, такие документы, как сметы расходов, медиа-планы и графики размещения рекламной информации в СМИ, не являются первичными учетными документами, а также документами, на основании которых исчисляются и уплачиваются налоги, в связи с чем довод налогового органа об их непредставлении заявителем является необоснованным.
Соглашаясь с таким выводом суда, считаем, что наличие документов, подтверждающих характер и назначение рекламы, в последующем может избавить организацию от возможных споров с налоговыми органами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Еще статьи из этого раздела
- Имеет ли право предприятие передавать по договору купли-продажи компьютер с данным программным обеспечением?
- Организация в 2014 году получила налоговый убыток, что было отражено в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. По этой декларации ИФНС в 2015 году затребовала пояснения, которые были ей предоставлены. В 2016 году организация получила прибыль, которая в налоговой декларации была уменьшена на убыток 2014 года. После получения декларации (в 2017 году) налоговый орган выставил организации требование о представлении документов, в котором со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ затребовал первичные документы, подтверждающие финансовый результат 2014 года. После того как организация представила в ИФНС затребованные первичные документы, работники налогового органа устно (по телефону) потребовали также представить регистры бухгалтерского и налогового учета. При этом налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки ошибок в декларациях по налогу на прибыль. В требовании ИФНС отсутствуют ссылки на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля согласно ст. 93 НК РФ. Организация не подавала уточненные налоговые декларации. Организация не заявляла в налоговой декларации налоговые льготы. Организация не является участником договора инвестиционного товарищества или консолидированной группы налогоплательщиков. Имеет ли право налоговая инспекция в ходе проведения камеральной проверки (в соответствии со ст. 88 НК РФ) запрашивать дополнительные документы — регистры бухгалтерского и налогового учета?
- Производственное предприятие использует транспортные средства в собственной деятельности с оформлением путевых листов. Приказом Минтранса России от 18.01.2017 N 17 в раздел III «Порядок заполнения путевого листа» приказа Минтранса России от 18.09.2008 N 152 введен п. 16.1, которым установлено, что контролером технического состояния автотранспортных средств или контролером технического состояния городского наземного электрического транспорта, проводившим соответствующий контроль, на путевом листе проставляется дата и время проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства, которые заверяются его подписью с указанием фамилии и инициалов. Правомерно ли принимать к налоговому учету путевой лист, если по каким-то причинам данный реквизит не будет заполнен?
- Организация применяет общий режим налогообложения…
- Индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою…
Источник: garant-rostovdon.ru
УСН расходы на рекламу
Контролирующие органы считают, что все расходы, которые не указаны в закрытом перечне ненормируемых расходов, нужно нормировать, т.е. учитывать в НУ в пределах 1 % от выручки (Письма Минфина РФ от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157, от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45479).
Рассмотрим пошаговое оформление примера в 1С.
Списание товаров, выданных в качестве призов
Выдача призов отражается документом Требование-накладнаяв разделе Склад – Склад – Требования-накладные.
Вкладка Материалы.
Вкладка Счет затрат.
Табличная часть документа:
- Счет затрат — 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» счет, на который списываются расходы;
- Статьи затрат — Расходы на рекламу (нормируемые) (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Проводки по документу
Запись в регистр УСН
Вкладка Книга учета доходов и расходов (раздел I).
В КУДиР внесены записи о расходах, учитываемых при определении налоговой базы для расчета единого налога УСН:
- Расходы — фактические затраты без НДС (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- в т.ч.
Что относится к нормированным расходам на рекламу
Корректировка суммы расходов для расчета единого налога при УСН
Так как нормируемые расходы на рекламу учитываются в пределах 1 % от выручки, рассчитаем норматив. А при необходимости -скорректируем в 1С сумму расходов, учитываемых при определении налоговой базы для расчета единого налога.
Нормирование расходов в целях налогового учета по УСН в 1С не автоматизировано и производится вручную в бухгалтерской справке.
Сумму выручки можно определить с помощью отчета Анализ состояния налогового учета по УСН в разделе Отчеты – Анализ учета – Анализ учета по УСН.
Расчет норматива по расходам на рекламу производится по формуле:
В нашем примере сумма нормируемых расходов на рекламу, которую можно учесть при определении налоговой базы по УСН, составляет 1 200 руб. (120 000 *1 %). Сумма расходов 2 124 руб., отраженная в КУДиР в документе Требование-накладная, превышает норматив. Поэтому необходимо уменьшить расходы на рекламу на сумму 924 руб. (2 124 – 1 200).
Корректировка расходов отражается документом Запись книги доходов и расходов УСН в разделе Операции – УСН – Записи книги доходов и расходов УСН.
Вкладка Доходы и расходы.
Табличная часть документа:
Запись в регистр УСН
Вкладка Книга учета доходов и расходов (раздел I).
Полученный результат можно проверить через раздел Отчеты – УСН – Книга доходов и расходов по УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что данный перечень расходов носит закрытый характер.
Согласно данной норме в целях налогообложения учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль.
На основании пп. 28 п.
Расходы на рекламу при УСН
1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу следует рассматривать с учетом п. 4 ст. 264 Кодекса.
Данная норма относит к расходам на рекламу:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Указанные расходы учитываются в фактически произведенных суммах.
В то же время расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в ст. 264 НК РФ, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.
Наружная реклама
Много вопросов у плательщиков УСН-налога возникает с учетом расходов на наружную рекламу.
Затраты на оплату услуг сторонних организаций по оформлению разрешительной документации на средство наружной рекламы (оплата регистрации средства наружной рекламы, оформления паспорта средства наружной рекламы, согласования, права размещения средства наружной рекламы и согласования на размещение рекламы) не предусмотрены п.
Рекламные акции
Минфин России в Письме от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478 напоминает, что затраты на проведение рекламных мероприятий (праздников, акций, программ лояльности) прямо не поименованы в п. 4 ст. 264 и не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, «упрощенцы» не вправе учитывать их в целях налогообложения.
Однако, по нашему мнению, данные расходы можно учесть как нормируемые рекламные расходы в размере, не превышающем один процент от выручки.
Продвижение сайта
Рекламные баннеры
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: obd2bluetooth.ru
Расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете
Как говорил Людвиг Метцель – создатель первого рекламного агентства: «Реклама – двигатель торговли». Как он был прав в своём 19 веке! Реклама в последнее время набрала такую популярность, что теперь она повсюду: интернет, радио, «холодные» звонки, общественный транспорт, листовки, раздаваемые на улицах города. Но, к сожалению, не все виды рекламы можно в полном объёме принять к расходам в налоговом учёте.
В плане учёта и отражения расходы на рекламу разделяют на нормируемые и ненормируемые. К рекламе, которую разрешается принять в полном объёме к расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести затраты на мероприятия через средства массовой информации, наружную рекламу, участие организации в выставках, ярмарках и иных аналогичных мероприятиях, а также на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Эти нормы закреплены в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Все остальные виды рекламы отражаются в налоговом учёте в размере равном не более 1% от выручки от реализации отчётного периода.
В бухгалтерском учёте расходы на рекламу принимаются в полном объёме и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, что следует из пункта 1 статьи 264 НК РФ. В связи с тем, что в налоговом учёте часть рекламных расходов отражается с учётом нормирования, суммы сверх нормы относятся к постоянным разницам. В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные разницы приводят к появлению постоянного налогового обязательства. Если в следующем отчётном периоде суммы выручки нарастающим итогом с начала года будет достаточно для принятия в целях налога на прибыль ранее не учтённых рекламных расходов, то будет признан постоянный налоговый актив. Рассмотрим отражение расходов на рекламные мероприятия в программе 1С: Бухгалтерия 8.
Документы, которыми могут быть отражены расходы на рекламу в программе, зависят от метода их поступления в организацию. Так расходы могут быть подтверждены чеками, предоставляемыми подотчётным лицом, накладными или актами выполненных работ от поставщиков, а также требованиями-накладными на списание товаров или материалов со склада в рекламных целях.
Учёт ненормируемых рекламных расходов
Предположим, мы заказали рекламу в газете, и издательство предоставило нам отчётные документы: договор на оказание услуг, акт выполненных работ, счёт и счёт-фактуру. Хочется отметить, что на форумах часто обсуждают тему: «Надо ли прикладывать к акту сам выпуск газеты с рекламным объявлением?» В налоговом кодексе прямого указания к такому действию нет, но если боитесь споров с инспекторами, то лишним не будет.
Для отражения операции введём документ «Поступление (акты, накладные)» в разделе «Покупки» с видом поступления «Услуги (акт)». Заполним номер и дату акта, наименование издательства или рекламного агентства, предоставившего услуги, и реквизиты договора.
В табличной части необходимо указать наименование услуги, её стоимость и заполнить счёт затрат. Чаще всего, расходы на рекламу отражают на 44 счёте с субконто «Прочие расходы», но также можно использовать и 26 счёт.
Остаётся провести документ и зарегистрировать счёт-фактуру.
Учёт нормируемых рекламных расходов
Учёт нормируемых расходов несколько отличается от предыдущего примера в отношении принятия этих затрат в налоговом учёте. Для выполнения условия отнесения расходов на нормируемые необходимо выбирать для счета затрат субконто с видом расходов по НУ: «Расходы на рекламу (нормируемые)».
Предположим, маркетолог нашей компании приобрёл 100 новогодних игрушек с логотипом для раздачи их прохожим в рекламных целях. Для начала введём новую статью затрат в разделе «Справочники». Наименование можно указать любое, например, расходы на рекламу, рекламная акция или затраты на рекламные сувениры. А вот вид расхода обязательно – «Расходы на рекламу (нормируемые)».
Определение норматива
Как уже говорилось ранее, нормируемые рекламные расходы принимаются в налоговом учёте в сумме, не превышающей 1% от выручки. А выручка может быть определена лишь в конце периода, то есть при закрытии месяца. Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца». После нажатия на кнопку «Выполнить закрытие месяца», проанализируем операцию «Расчёт долей списания косвенных расходов». Для этого нажмём на данную строку и из выпадающего меню выберем «Показать проводки».
В графе «Реклама» мы видим долю принимаемых к налоговому учёту расходов. Значение равное единице означает, что затраты в полном объёме были приняты. На вкладке «Расчёт нормирования расходов» есть возможность посмотреть размер рассчитанного норматива.
Всего расходов на рекламные мероприятия в нашем примере было на 10000 рублей, а выручка составила 1675000 рублей. Соответственно 1% от выручки – это 16750 рублей, что больше понесённых нами затрат.
А если бы размер выручки не позволил нам принять 100% расходов в налоговом учёте? Тогда в проводках доля допустимых затрат выглядела бы так:
Исходя из нашего примера, расходы приняты на 84%. То есть, если расходы в бухгалтерском учёте были равны 10000 рублей, то в налоговом учёте мы смогли принять лишь 8416,67 рублей. Разницу между бухгалтерской и налоговой суммой затрат мы можем увидеть в операциях «Закрытие счет 44 «Издержки в обращении» и «Закрытие счетов 90, 91».
При выполнении операции «Расчёт налога на прибыль» программа должна признать постоянное налоговое обязательство в размере 20% (ставка налога на прибыль) от постоянной разницы. По данным нашего примера – это 1583,33 х 20% = 316,67 рублей.
На вкладке «Расчёт стоимости налоговых активов и обязательств» можно посмотреть исходя из каких расходов сформировалось постоянное налоговое обязательство.
Также если мы нажмём на строку «Расчёт налога на прибыль» и из выпадающего меню выберем справку-расчёт «Налоговые активы и обязательства», то увидим сумму разницы и статью расходов, исходя из которых возникло налоговое обязательство.
Автор статьи: Алина Календжан
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai