Даже в эпоху экономического кризиса без рекламных расходов не обойтись. Какие особенности учета рекламных расходов следует знать компаниям и ИП, применяющим ОСН, УСН, ЕСХН или ПСН? О нюансах налогового учета рекламных расходов расскажем в данной статье.
Несколько слов о том, что представляют собой рекламные расходы.
Не вся информация, касающаяся бизнесмена, может быть отнесена к рекламе. Реклама представляет собой информацию, распространяемую не в рамках компании или конкретных контрагентов, а среди неопределенного круга лиц. Целью рекламы является привлечение и продвижение продукции, работ, услуг бизнесменов (п.1 ст.3 Закона от 13.03.2006 г. №38-ФЗ).
Проанализируем нюансы налогового учета рекламных расходов при применении различных систем налогообложения.
Как учитывать рекламу при ОСН?
Применяя ОСН, бизнесмены платят налог на прибыль. По общему правилу, рекламные расходы учитываются в составе прочих расходов (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ).
Как учитывать рекламные расходы на разных системах налогообложения
Далее бизнесмены должны определить вид рекламных расходов: нормируемые либо ненормируемые. Для этого нужно обратиться к п.4 ст.264 НК РФ. Перечень видов ненормируемой рекламы закрыт, а поэтому иные виды рекламы относятся к нормируемым расходам.
Итак, в полном объеме можно признавать следующие ненормируемые расходы:
- на осуществление различного рода рекламы, распространяемой через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, кино- и видеообслуживание;
Например, если рекламный ролик транслируют в эфире зарегистрированные СМИ, то расходы на его размещение не нормируются (письмо Минфина РФ от 26.07.2013 г. №03-03-06/1/29764).
- на световую и иную наружную рекламу;
При размещении наружной рекламы у бизнесменов возникает немало споров с налоговиками. Все дело в том, что в НК РФ нет определения «наружной рекламы». И порой бизнесменам только в суде приходится доказывать, что, например, расходы на нанесение рекламных баннеров на наземном транспорте относится к наружной рекламе (определение ВС РФ от 30.05.2019 г. №305-ЭС19-4394).
- на участие в выставках, экспозициях, ярмарках, оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов и комнат образцов;
Зачастую бизнесменами создается дизайн-проект оформления выставочного зала. Впоследствии на основании проекта могут быть созданы объекты основных средств. Например, оборудование для выкладки образцов продукции. В этом случае затраты на изготовление оборудования и на сам дизайн-проект безопаснее учитывать в стоимости основных средств. Тогда расходы будут признаваться через начисление амортизации (п.1 ст.256 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.12.2011 г.№03-03-06/1/821).
- на изготовление брошюр и каталогов рекламного характера;
Например, расходы на распространение рекламных листовок и различных буклетов (письмо Минфина РФ от 12.08.2016 г. №03-03-06/1/42279).
- на уценку товаров, которые целиком либо частично утратили свои первоначальные качества при экспонировании.
Признавать такие расходы можно с учетом лимита – не более 1% от выручки товаров, работ, услуг.
Норматив рассчитывается по итогам отчетного и налогового периода нарастающим итогом.
Поэтому если расходы по итогам квартала оказались сверхнормативными и не были учтены в налоговых расходах, то по итогам следующего отчетного периода непризнанные расходы могут уложиться в лимит.
Остальные же рекламные расходы, в т.ч. на приобретение либо изготовление призов, которые вручаются победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, подлежат нормированию. Например, часто используемый компаниями прием – СМС-рассылка (письмо Минфина РФ от 14.06.2016 г. №03-11-06/2/34264).
Таким образом, перечень нормируемых расходов является открытым.
Но в любом случае для признания расходов в налоговом учете бизнесмены должны располагать подтверждающими документами (ст.252 НК РФ).
Как учитывать рекламу при УСН?
В том случае если бизнесмен применяет «доходную» упрощенку, то рекламные расходы не учитываются совсем.
Если же выбран объект налогообложения «доходы минус расходы», то рекламные расходы учитываются по правилам ст.264 НК РФ (пп.20 п.1 ст.346.16 НК РФ). Но при учете рекламных расходов необходимо учитывать, они должны быть фактически оплаченными (п.2 ст.346.17 НК РФ). Для упрощенцев также действует правило нормирования расходов.
Особенностью нормирования расходов для упрощенцев является учет не только оплаченной выручки от реализации товаров, работ, услуг, но и поступивших авансов от покупателей. Это связано с тем, что доходы признаются кассовым методом (письмо Минфина РФ от 11.02.2015 г. №03-11-06/2/5832). Однако если упрощенец вернул ранее полученный от покупателя аванс, то и доходы для определения предельного 1% размера должны учитываться за минусом возвращенного аванса.
Как учитывать рекламу при ЕСХН?
Плательщики единого сельхозналога также могут учесть расходы на рекламу (пп.20 п.2 ст.346.5 НК РФ). А учитываются они в порядке «прибыльных» расходов (п.3 ст.346.5 НК РФ). Таким образом, отправной точкой в методологии учета рекламных расходов являются правила, прописанные в гл.25 НК РФ.
Как учитывать рекламу при ПСН?
ПСН могут использовать только предприниматели. При данном режиме облагается потенциально возможный к получению доход, который зависит от вида предпринимательской деятельности (ст.346.47 НК РФ). Поэтому расходы, в т.ч. и на рекламу, у таких ИП не учитываются.
Источник: rosco.su
Как digital-агентству на УСН получать комиссию от Яндекса и давать клиентам входящий НДС с рекламного бюджета
Digital агентство получает вознаграждение (комиссию) от Яндекса, если агентство пропускает рекламный бюджет клиента через свой расчетный счет. В этой статье рассказываем, как делать это правильно, чтобы сэкономить на налогах и чтобы клиент смог получить входящий НДС, если агентство на УСН.
Время чтения: 5 минут
6242
В чем дело
Предположим, что имеется агентство, которое запускает контекстную рекламу для своих клиентов. Агентство использует упрощенную систему налогообложения (УСН), а клиент общую или упрощенную систему налогообложения (ОСН или УСН).
У агентства есть возможность дополнительной монетизации своих услуг: агентство может стать партнером Яндекса и получать дополнительное вознаграждение от рекламного бюджета своих клиентов (примерный порядок комиссий составляет 2-5% от рекламного бюджета клиента).
Для получения комиссии digital агентство должно пропускать через себя рекламный бюджет своих клиентов. Т.е. оплата рекламных кампаний должна происходить через расчетный счет агентства.
У предпринимателя может возникнуть следующее желание: оформить договор с клиентом на общую сумму услуг агентства и рекламного бюджета. Т.е. агентство заключит с клиентом договор на 100 рублей, где 20 рублей — стоимость услуг агентства, а 80 рублей — рекламный бюджет клиента.
У такого решения есть минусы:
- Если вы через договор оказания услуг прогоните через свой расчетный счет рекламный бюджет, то рекламный бюджет станет вашим доходом. Соответственно, вы уплатите с этой суммы налоги в бюджет.
- Ваш клиент может быть на ОСН, и он может попросить входящий НДС с рекламного бюджета. В этом случае вы можете выставить счет-фактуру, хоть вы и на УСН (закон это не запрещает подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ). Однако для клиента стоимость ваших услуг возрастет на сумму НДС (подробнее про НДС в нашей статье).
- Если вы выставляете на УСН НДС вашему клиенту, а далее покупаете рекламу в Яндексе, в стоимость которой входит НДС, то вы не сможете принять входящий НДС к вычету и снизить налог.
Рассмотрим на примере.
- Агентство заключило договор на 150 000 рублей/месяц, где 115 000 рублей — рекламный бюджет с учетом НДС, 35 000 рублей — стоимость услуг агентства.
- Предполагаемые расходы агентства на этот проект (с учетом зарплат, ПО, офиса, процентов и другого) — 60% от стоимости услуг агентства. 35 000 × 60% = 21 000 рублей.
Агентство на УСН 6% и клиент на УСН
Сумма налога к уплате в бюджет:
- Налог УСН 6% к уплате по договору = 150 000 × 6% = 9 000 рублей
Однако доходом агентства является сумма в 35 000 и действительная величина налога должна быть следующей:
- Налог УСН 6% к уплате действительный = 35 000 × 6% = 2 100 рублей
Агентство будет переплачивать в ~4.3 раза больше налогов.
Агентство на УСН 15% и клиент на УСН
Сумма налога к уплате в бюджет:
- Налог УСН 15% к уплате по договору = (150 000 — 115 000 — 21 000) × 15% = 2 100 рублей
Если не брать в расчет сумму рекламного бюджета, то налог к уплате получится идентичным:
- Налог УСН 15% к уплате действительный = (35 000 — 21 000) × 15% = 2 100 рублей
Агентство на УСН, а клиент на ОСН
Клиенту на ОСН выгодно работать с подрядчиками на ОСН, т.к. клиент сможет получить входящий НДС. Если компания на ОСН начнет сотрудничество с агентством на УСН, которое будет пропускать через себя рекламный бюджет, то клиент лишится входящего НДС на сумму:
- Потенциальный входящий НДС с рекламного бюджета = 115 000 × 20/120 = 19 166 рублей
- Потенциальный входящий НДС с услуг агентства = 35 000 × 20/120 = 5 833 рублей
Если входящим НДСом с услуг агентства можно пренебречь (тем более агентство будет выставлять НДС сверху, т.е. 35 000 × 1,2 = 42 000 рублей, где 35 000 — услуги агентства, 7 000 рублей — НДС), то НДСом, который уже входит в сумму рекламного бюджета пренебрегать нелогично.
В этом случае клиент самостоятельно будет пополнять рекламный кабинет, получать входящий НДС от Яндекса, а агентство лишится комиссии с рекламного бюджета.
Проблема
У агентства имеется 2 проблемы, которые нужно решить:
- Нужно придумать способ прогона рекламного бюджета клиента через расчетный счет агентства, чтобы рекламный бюджет не считался доходом агентства (в случае УСН 6%).
- Нужно придумать способ прогона рекламного бюджета клиента через расчетный счет агентства, чтобы входящий НДС от Яндекса «передавался» клиенту и не возникало дополнительных налогов и расходов (когда клиент на ОСН).
Решение проблемы с входящим НДС и налогом с дохода
В законодательстве есть законная схема по отражению таких операций: когда исполнитель выступает «буферным» звеном, прогонщиком товара или услуг от продавца до покупателя — это называется агентская схема. Официальное определение можно почитать в законодательстве (статья 1005 ГК РФ).
Краткое определение: при заключении агентского договора, исполнитель (агент) обязуется выполнять действия (покупать или продавать товары и услуги и др. действия) от лица заказчика (принципала) за вознаграждение.
При использовании данной схемы агентство решит проблемы:
- Доходом агентства по агентскому договору будет являться только стоимость услуг без суммы рекламного бюджета. Хотя через расчетный счет агентства будет прогоняться полностью вся сумма (рекламный бюджет + стоимость услуг).
- Агентство сможет пополнять баланс в Яндекс Директ через свой расчетный счет, при этом клиент на ОСН сможет получить входящий НДС от Яндекса.
Схема работы
Заключение договора
- Агентство заключает 2 договора с клиентом: первый договор на оказание услуг (настройка рекламных кампаний), а второй договор — агентский, по которому агентство обязуется за вознаграждение пополнять рекламный кабинет клиента.
- Агентство уменьшает стоимость услуг на размер комиссии по агентскому договору, чтобы соблюсти баланс итоговой стоимости своих услуг. По определению услуги по агентскому договору должны оказываться за вознаграждение.
Как работать
- Агентство выставляет стандартный счет на оплату своих услуг и пополнение рекламного кабинета (2 отдельных платежки) для своего клиента.
- После прихода средств на расчетный счет агентство пополняет рекламный кабинет на ту же сумму.
- После «открутки» Яндексом рекламы, Яндекс формирует акт и счет-фактуру. В документах будет указан покупатель — агентство.
- После получения счет-фактуры от Яндекса агентство перевыставляет счет-фактуру клиенту. В счет-фактуре указывается: поставщик — Яндекс; получатель — клиент; дата счет-фактуры указывается точно такая же, как в счет-фактуре от Яндекса; указываются номера и даты платежек перечисления средств от клиента — агентству, и от агентства — Яндексу (п.п. “а”, “в”, “з”, “и” п.1 правил заполнения счет-фактур).
- Фиксируются полученные и отправленные счет-фактуры в журнале полученных и отправленных счетов-фактур (без регистрации счетов-фактур в книге продаж и покупок) (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
- Агентству не придется сдавать декларацию по НДС (т.к. агентство не будет уплачивать НДС в бюджет), нужно будет только фиксировать счет-фактуры для дачи пояснений налоговым органам — налоговые органы потребуют объяснения с 99% вероятностью.
- Подготавливается отчет агента по произвольной форме, которую агентство утвердило в учетной политике организации. Жестких требований к документу со стороны законодательства нет (но главное, чтобы выполнялись требования к оформления первичной документации).
- Первичка по оказанию услуг (не агентских) оформляется по стандартной форме.
Итоги
При использовании агентского договора:
- Агентство на УСН 6% снизит налоговую нагрузку и будет получать комиссионное вознаграждение от Яндекса.
- Клиент на ОСН сможет получать входящий НДС от Яндекса с рекламного бюджета, а агентство свои комиссионные от Яндекса.
- Агентство незначительно усложнит и увеличит документооборот.
Подписывайтесь на наш Telegram канал, в нем мы рассказываем про бухгалтерию, налоги и управленку для предпринимателей на языке предпринимателей.
Источник: s4consulting.ru
Отмена ЕНВД в Москве с 2012 года
Отмена специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход в Москве со следующего года — дело решенное. Единственный вид деятельности, который на территории города был переведен на ЕНВД, — это распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Закон г. Москвы от 26.01.2011 N 3 «О признании утратившим силу Закона города Москвы от 29 октября 2008 года N 53 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций» вступит в силу с 01.01.2012. Времени подготовиться к «новой жизни» у компаний осталось не так уж много.
Отмена ЕНВД не обязательно однозначно приведет к росту налогового бремени (это зависит от ряда факторов, таких как преимущественные места размещения конструкций, их виды и интенсивность использования, расценки для рекламодателей и т.д.), однако схема налогообложения изменится полностью и станет всецело зависеть от дохода, который получает агентство от размещения наружной рекламы. Базовая доходность и корректирующие коэффициенты к ней не будут использоваться при определении налоговой базы, а площадь рекламной конструкции и место ее нахождения на территории города приобретут косвенное значение, т.к. от них зависит облагаемая выручка.
Право на выбор
Что же станет для рекламных агентств вынужденной альтернативой ЕНВД?
На первый взгляд очевидно, что выбирать приходится между общим режимом налогообложения и упрощенной системой налогообложения (УСН), но при внимательном ознакомлении с нормами НК РФ становится ясно, что зачастую право выбора иллюзорно.
Дело в том, что п. 4 ст. 346.12 НК РФ содержит следующую формулировку: «Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности».
Сам термин «вид деятельности», который упоминается в Кодексе, не имеет «привязки» к территории осуществления деятельности. Так, ст. 346.27 НК РФ гласит, что на ЕНВД могут переводиться, в частности, такие виды деятельности, как:
— распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
— размещение рекламы на транспортном средстве.
Как видим, вид деятельности применительно к налоговому законодательству определен не широко, как в ОКВЭД — «рекламная деятельность», а более узко.
Следовательно, занимаясь, например, распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций в Москве и каком-либо из муниципальных районов Московской области, где также введен ЕНВД, налогоплательщик осуществляет один и тот же вид деятельности.
Так как в других регионах России (кроме Москвы), где применяется «вмененка» по интересующему нас виду деятельности, эта система налогообложения сохранится до 2014 г., налогоплательщик попадает в ситуацию, когда при размещении наружной рекламы вне Москвы он продолжает уплачивать ЕНВД, а в Москве — нет, но и УСН применять не может: ведь осуществляется один и тот же вид деятельности на разных территориях.
Между двух огней
Особенно опасна тут ошибка для тех, кто комбинировал применение ЕНВД по наружной рекламе с УСН по иным видам деятельности до 2012 г. Считая, что с нового года можно применять УСН «по умолчанию», они рискуют потерять этот режим полностью. Рассмотрим пример.
Пример. Организация эксплуатирует рекламные конструкции наружной рекламы на территории Москвы и Люберцев. Наряду с размещением наружной рекламы она осуществляет иные виды деятельности в сфере изготовления и распространения рекламы.
В части размещения наружной рекламы как в Москве, так и в Люберцах налогоплательщик переведен на единый налог, а в части иной деятельности применяет УСН.
С 2012 г. уплата ЕНВД в Москве отменена, но в г. Люберцы означенный вид деятельности продолжает облагаться единым налогом. Единственный вариант применительно к доходам от размещения наружной рекламы в Москве с 2012 г. — уплата с них налога на прибыль и НДС в соответствии с общим режимом налогообложения. Однако общий режим налогообложения нельзя комбинировать с УСН, поэтому компании необходимо добровольно отказаться от применения УСН с 2012 г., уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 15 января 2012 г. (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Не заметив проблемы, организация столкнется с тем, что за все время ошибочного применения УСН ей будут доначислены налог на прибыль, налог на имущество, НДС, штрафы и пени, наложены штрафы за непредставление отчетности по этим налогам, да еще и уплаченный «упрощенный» налог нельзя будет зачесть в счет их уплаты, т.к. это налог иного уровня бюджетной системы.
Тем, для кого применение УСН в такой ситуации принципиально, можно порекомендовать лишь деление бизнеса. Тогда фирма за пределами территории Москвы останется на ЕНВД, а новое юридическое лицо в Москве сможет перейти на «упрощенку».
Если в другом муниципальном округе иной вид деятельности рекламного агентства переведен на «вмененку» (скажем, размещение рекламы на транспортных средствах), то в 2012 г. оно останется плательщиком ЕНВД в соответствующем регионе, но сможет сочетать его уплату с УСН.
Также есть право выбора между общим режимом налогообложения и УСН у тех, кто не является плательщиком ЕНВД вне Москвы.
«Общий» или «специальный»?
Что предпочесть: общий или специальный режим налогообложения?
Несмотря на потерю «упрощенкой» в последние годы некоторых очень весомых преимуществ, для организации применение УСН по-прежнему означает освобождение от налога на прибыль, налога на имущество и НДС; для индивидуального предпринимателя — освобождение от НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Ознакомиться с условиями и ограничениями на применение УСН можно в ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.
Кроме того, на основании п. 3 ст. 4 действующего ныне Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Налоговый учет налогоплательщики ведут в книге доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ, Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н).
При применении УСН используется кассовый метод определения доходов и расходов, а не метод начисления, как на общем режиме налогообложения.
Налоговая декларация подается один раз в год (ст. 346.23 НК РФ).
Важно понимать, что на общий режим налогообложения с отменой «вмененки» налогоплательщик переводится автоматически. При этом, по нашему мнению, плательщику единого налога нет необходимости сниматься с учета в налоговом органе. Такой механизм предусмотрен в п. 3 ст.
346.28 НК РФ, но применяется он только при прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом. В нашем случае рекламное агентство не прекращает деятельности по размещению наружной рекламы. Отменяется сам налоговый режим. Таким образом, подавать заявление в ИФНС не требуется.
К сведению. На общий режим налогообложения с отменой «вмененки» налогоплательщик переводится автоматически. ЕНВД отменяется как налоговый режим. Таким образом, подавать заявление в ИФНС не требуется.
Источник: www.mosbuhuslugi.ru