В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 346_16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.3 и 4 ст.346_16 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 346_16 НК РФ в состав основных средств (далее — ОС) включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п.2 ст.257 НК РФ.
П.2 ст.257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Расходы на изготовление проектной документации на модернизацию и реконструкцию основных средств, относятся к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств и учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН, в порядке, предусмотренном п.3 ст.346_16 НК РФ.
Согласно подп.1 пункта 3 статьи 346_16 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п.3 ст.346_16 НК РФ).
Согласно подп.4 п.2 ст. 346_17 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346_16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (квартал) /налогового (год) периода в размере уплаченных сумм с учетом срока полезного использования основных средств:
Срок полезного использования основных средств
Порядок включения в расходы при УСН
1.До 3-х лет включительно
В течение первого календарного года применения УСН
2. От трех до 15 лет включительно
В течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости;
Второго календарного года — 30% стоимости;
Третьего календарного года – 20% стоимости.
В течение первых 10 лет применения УСН – равными долями от стоимости основных средств.
При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 346_16 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
В НК РФ отсутствует понятие «капитальный ремонт», поэтому, в подп. 3 п.1 ст. 346_16 НК РФ под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт.
В этой связи следует определить понятие капитального ремонта в целях гл.26 _2 НК РФ.
При решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства — здания, — следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года N 312.
Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств при УСН
Следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Порядок начисления амортизации основных средств установлен п. 17-24 ПБУ 6/01, в соответствии с которыми начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев(пункты 17-21 ПБУ 6/01).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (пункты 20 ПБУ 6/01).
Пунктом 27 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного объекта в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01.
Документы, необходимые при проведении ремонта объекта собственными силами:
— дефектная ведомость или N ОС-16 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) с указанием выявленных неисправностей, необходимых запчастей и перечня работ, сроков устранения;
Приказ руководителя о проведении ремонта с указанием вида и срока проведения ремонта, а также лиц, ответственных за организацию ремонта;
Документы, подтверждающие приобретение материалов (накладные, товарные чеки);
Документы, подтверждающие оплату материалов (платежные поручения, чеки контрольно-кассовой техники),
Лимитно-заборные карты ( форма № М-8 ) или требования накладные ( форма № М-11 утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
Акт по форме NОС-3
Данные о выполненных работах необходимо занести в раздел 6 инвентарной карточки (форма № ОС-6 утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
При проведении ремонта сторонней организацией:
Приказ руководителя о проведении ремонта;
Акт по форме NОС-3
При проведении капитального ремонта и реконструкции — № КС-2 и форму № КС-3.(утв. постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100)
Источник: super-konsalting.ru
Имущество, купленное для продажи, отремонтировали: можно ли расходы учесть на УСН?
Организация на УСН купила для перепродажи бывшее в употреблении оборудование. Несмотря на его исправность, в нем заменили ряд деталей, чтобы улучшить свойства товара. Может ли фирма учесть расходы на замену деталей при расчете «упрощенного» налога по УСН?
Затраты на ремонт как расходы, связанные с реализацией
Фирма, применяющая УСН, может учесть затраты:
- в виде стоимости товаров, купленных для перепродажи;
- которые связаны с приобретением и реализацией купленных товаров;
- по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Такое право ей предоставляет подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Если бывшее в употреблении оборудование является исправным, но замена ряда деталей позволило улучшить его характеристики или свойства, то такие расходы фирмы можно учесть на этом основании.
Затраты на ремонт как материальные расходы
Если организация для перепродажи купила неисправное оборудование, то замена деталей связана, прежде всего, с необходимостью довести его до состояния, пригодного к использованию. Без этого оборудование не может отвечать понятию «товар» (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса). Поэтому, расходы на замену деталей не могут являться «расходами на реализацию приобретенных товаров».
В таком случае их следует учесть как материальные.
К материальным расходам относятся, в том числе затраты фирмы на покупку материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных либо реализуемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса).
При этом, в числе материальных можно учесть не только расходы на подготовку оборудования, купленного для дальнейшей реализации.
Так, если в целях перепродажи фирма купила требующее ремонта нежилое помещение, то затраты на его ремонт можно включить в состав материальных затрат.
Ведь помещение в таком случае квалифицируется как «товар», а расходы на его ремонт – в качестве расходов, связанных с предпродажной подготовкой.
Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 22.12.2020 г. № 03-11-11/112445.
Источник: highbuh.ru
Учёт расходов при определении налоговой базы при УСН
Если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то при определении налоговой базы по единому налогу она вправе учесть расходы на ремонт системы вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях.
Перечень расходов, которые можно учесть при определении налоговой базы по единому упрощённому налогу, приведён в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 5 п. 1 данной статьи упомянуты материальные расходы, которые определяются в порядке, установленном для исчисления налога на прибыль, то есть в соответствии со ст. 254 НК РФ. В пп. 6 п. 1 ст.
254 НК РФ сказано, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
В Минфине полагают, что положения этой нормы можно распространить и на расходы по ремонту систем вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях. Соответственно, организация на УСН может учесть такие расходы при определении налоговой базы по единому налогу.
Источник: www.nepsite.ru
