Организация поспорила с ИФНС о том, на какую дату следует учитывать во внереализационных расходах бонусы в виде премий, которые фирма выплачивает своим контрагентам за выполнение ими условий договоров.
Организация учитывала их на дату фактической выплаты, опираясь на один из пунктов учетной политики. В нем говорилось, что к категории внереализационных расходов относятся в числе прочих затраты в виде премии, которая выплачивается покупателю за соблюдением последним отдельных, ключевых для второй стороны условий договора. Например, за количество совершенных покупок. Данные расходы организация учитывает в момент фактической выплаты премии покупателю.
По убеждению инспекции, следовало применять пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Согласно этой норме моментом (датой) внереализационных расходов признается (либо-либо):
- дата расчетов так, как она прописана в условиях договора;
- дата предъявления документации – основания для расчетов;
- последнее число квартала или года.
Суд поддержал ИФНС.
Ретро бонус. Что такое ретро-бонус? Где используют ретро-бонус? Как выплачивают ретро-бонус
Арбитры указали, что в приведенной инспекцией норме не прописано четкого списка расходов, на которые она распространяется. Таким образом, список затрат, на которые она распространяет свое действие, является открытым.
При этом в иных нормах п. 7 ст. 272 НК РФ как раз установлен порядок признания предприятием конкретных, не связанных с реализацией трат компании (в частности, затрат на покупку ценных бумаг, на формирование сумм отчислений в резервы и т.д.), и суммы так называемых ретробонусов контрагентам в указанных расходах не фигурируют.
Следовательно, позиция инспекции соответствует нормам НК РФ, — резюмировал суд.
Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»
Источник: www.v2b.ru
Бонусы и премии
Продавец может предоставить покупателю скидку (компенсировать часть его затрат), и не пересматривая цену уже отгруженных товаров. Это могут быть как денежные премии (бонусы), так и уменьшение суммы задолженности покупателя. Подобные варианты скидок имеют определенные налоговые последствия для обеих сторон договора. Расскажем о них.
На практике чаще всего встречаются такие варианты:
– продавец выплачивает покупателю денежную премию (бонус);
– продавец уменьшает общую сумму задолженности покупателя за ранее отгруженные ему товары;
– продавец отгружает покупателю дополнительную партию товара бесплатно.
Денежные премии
На практике скидки в такой форме часто предоставляют предприятиям розничной торговли (дилерам) крупные поставщики. Например, такая премия может быть выплачена за поставку товаров во вновь открывшийся магазин торговой сети, за включение товарных позиций поставщика в ассортимент магазина или за определенный объем закупок.
Что делать поставщику
Плюсом данного варианта является тот факт, что документы (накладная, счет-фактура) на ранее отгруженные товары не корректируются, то есть налоговая база по НДС и налогу на прибыль по прошлым отгрузкам не меняется (письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847).
В бухгалтерском учете премию (бонус), которая не меняет цену товара, включают в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). В налоговом учете бонус покупателям, которые выполнили определенные условия (например, объем закупок, ввод новой товарной позиции),
учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако в данной ситуации особое внимание нужно обратить на документальное оформление скидки.
Во-первых, нельзя забывать о том, что все понесенные фирмой расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Поэтому условия предоставления скидок необходимо закрепить во внутренних документах фирмы (маркетинговой или учетной политике). Кроме того, условия, при выполнении которых покупатель имеет право на премию (бонус), должны быть установлены в договоре (или дополнительном соглашении к нему). И, наконец, сам факт предоставления такой премии должен быть оформлен соответствующим актом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Типового бланка такого акта нет, поэтому его можно составить в произвольной форме (при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Во-вторых, в акте не должно быть формулировок, привязывающих размер премии к цене единицы товара. В противном случае налоговики могут запретить учесть эту сумму в составе внереализационных расходов и потребовать пересчитать исходя из новой цены выручку прошлых периодов (письма Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411, УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238).
Итак, если продавец при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то денежный бонус покупателю признается на дату оформления соответствующего акта. Если же продавец использует кассовый метод – на дату фактического перечисления денег покупателю.
Если продавец при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то денежный бонус покупателю признается на дату оформления соответствующего акта. Если же продавец использует кассовый метод – на дату фактического перечисления денег покупателю
Обращаем ваше внимание на следующий важный момент. Вообще, денежные премии покупателям бывают двух видов: связанные и не связанные с продвижением товара.
Так вот, бонусы, о которых мы упоминали (за вхождение в розничную сеть, за ввод новой позиции, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т. п.), считаются не связанными с продвижением товаров (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112). По мнению финансистов, при выплате таких премий не возникает объекта по НДС. То есть покупатель, получив такую премию, не должен платить НДС в бюджет (об этом мы еще скажем далее). А продавец в свою очередь, выплатив бонус, не может принять налог к вычету.
Другое дело – так называемые премии за продвижение, когда поставщик платит покупателю за мерчендайзинговые услуги. Это может быть приоритетная выкладка товаров в оговоренных местах торгового зала, выделение для них постоянного или дополнительного места, размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание в торговом зале необходимого запаса продукции. Финансисты (см. письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112) считают, что плата за такие услуги подлежит обложению НДС у покупателя товаров (налоговой базой является сумма полученной скидки, премии, вознаграждения). А у продавца товаров, которому магазин оказывает мерчендайзинговые услуги, суммы этого налога должны приниматься к вычету.
Налоговые последствия для покупателя
В бухгалтерском учете покупатель отражает сумму полученной денежной премии в составе прочих доходов (п. 10.6 ПБУ 9/99). В налоговом учете сумма полученной премии включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354).
Премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция высказана в письмах Минфина России от 28 сентября 2006 г. № 03-04-11/182, от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847.
То же можно сказать и о бонусах за вхождение в розничную сеть, за ввод новой позиции, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т. п. (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112).
Пример
Договором между ООО «Сетьстроймаркет» и ООО «Технолинк» предусмотрено: если объем закупок за квартал превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС), покупателю предоставляется премия (бонус) в размере 5 процентов с суммы превышения. В I квартале 2008 года ООО «Технолинк» закупило у ООО «Сетьстроймаркет» товары на общую сумму 1 200 000 рублей (без НДС). Таким образом, сумма премии составила 10 000 руб. ((1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.) Х 5%). 10 апреля 2008 года стороны подписали соответствующий акт, и в этот же день сумма премии была перечислена на расчетный счет ООО «Технолинк».
В бухгалтерском учете фирм были сделаны такие проводки.
– 10 000 руб. – отражена сумма предоставленной покупателю премии в составе прочих расходов;
– 10 000 руб. – перечислены деньги покупателю.
В апреле 2008 года бухгалтерия ООО «Сетьстроймаркет» включила в налоговом учете в состав внереализационных расходов 10 000 рублей.
– 10 000 руб. – отражена сумма предоставленной премии в составе прочих доходов (на дату получения акта);
– 10 000 руб. – получена сумма премии (на дату поступления денег).
В апреле 2008 года бухгалтерия ООО «Технолинк» включила в налоговом учете в состав внереализационных доходов 10 000 рублей.
Еще раз подчеркнем: если премию (бонус) покупатель получил от продавца за оказанные мерчендайзинговые услуги (по продвижению товаров поставщика), то она облагается НДС. Это означает, что покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру на сумму скидки, премии или вознаграждения и заплатить в бюджет НДС. Продавец в свою очередь вправе принять «входной» НДС по таким операциям к вычету.
НАША СПРАВКА
Вознаграждения, не связанные с продвижением товара, – это, как правило, разнообразные бонусы, например:
· бонус за вход в розничную сеть – плата за право входа в розничную сеть при обязательном и постоянном соблюдении определенных критериев. В частности, качество товаров; эксклюзивно низкие для данной розничной сети цены на товары; востребованность товаров на рынке;
· разовый фиксированный бонус за ввод каждой новой позиции;
· бонус годового присутствия – ежегодный бонус для владельцев брэндов, действующий со второго года сотрудничества. Поставщик оплачивает фиксированное на год количество позиций в ассортиментном перечне розничной сети;
· бонус за открытие нового магазина – разовый бонус, оплачивается при открытии каждого нового магазина. Бонус выплачивается поставкой товара в каждый новый магазин по нулевым ценам.
Уменьшать ли сумму долга?
Договор может предусматривать, что продавец вправе уменьшить задолженность покупателя, если тот выполнит определенные условия. Например, превысит объем закупок. Это можно рассматривать как еще один вариант предоставления скидки без изменения цены товара.
Налоговые последствия для продавца
Скажем сразу: такой вариант оформления скидки может повлечь для продавца фискальные риски. По мнению налоговиков, в этом случае имеет место безвозмездная передача части товаров. А стоимость безвозмездно переданных ценностей, как известно, не включают в состав налоговых расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Правда, несмотря на это, московские инспекторы почему-то разрешают отражать сумму такой скидки в составе внереализационных налоговых затрат (см. письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238).
К тому же уменьшение задолженности покупателя можно трактовать и как частичное прощение (списание) его долга. А финансисты в письме от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579 приравнивают списанный долг к безвозмездной передаче товаров, работ, услуг (правда, в письме речь идет о прощенном долге как таковом, без привязки к скидкам). Поэтому, по мнению чиновников, сумма прощенной дебиторки при налогообложении прибыли не учитывается.
Уменьшение задолженности покупателя можно трактовать как частичное прощение его долга
Однако в случае со скидкой долг прощается не безвозмездно, а в обмен на определенные действия со стороны покупателя. И мы считаем, что в данной ситуации продавец имеет полное право учесть сумму частично списанной задолженности в составе внереализационных расходов на основании все того же подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Тем не менее, если вы решите действовать подобным образом, вероятность спора с проверяющими достаточно велика.
Если вы готовы отстаивать такой подход (в том числе в суде), позаботьтесь о том, чтобы подготовить дополнительные аргументы в свою защиту. Так, в договоре и акте о предоставлении скидки термин «прощение долга» использовать не нужно. Просто укажите, что при выполнении определенных условий задолженность покупателя уменьшается на сумму скидки. А к акту о предоставлении скидки целесообразно дополнительно приложить акт о списании задолженности покупателя и акт сверки взаиморасчетов.
Еще одна проблема, которая возникнет у продавца: что делать с НДС, который входит в сумму скидки? Налоговый кодекс эту ситуацию не регламентирует. Скорректировать (уменьшить) выручку и соответственно снизить начисленный НДС в данном случае не удастся. Ведь поступать так разрешается, лишь когда речь идет о скидке, изменяющей цену единицы товара.
Включить этот НДС в расходы (вместе со списываемой прощенной дебиторкой) тоже вряд ли получится. Несмотря на то что в своих старых разъяснениях Минфин разрешал списывать долги (безнадежную дебиторку) вместе с НДС (письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/68), налоговики с таким подходом, скорее всего, не согласятся.
Налоговые последствия для покупателя
В бухгалтерском и налоговом учете покупателя сумма такой скидки отражается так же, как и при получении денежной премии от продавца (то есть включается в состав доходов).
Единственная проблема, которая может возникнуть, – вычет «входного» НДС по приобретенным товарам в части списанной кредиторской задолженности. Налоговики могут потребовать восстановить приходящуюся на сумму списанной задолженности часть «входного» НДС, поскольку покупатель не понес фактических затрат на оплату этой части товаров.
Налоговики могут потребовать восстановить приходящуюся на сумму списанной задолженности часть «входного» НДС, поскольку покупатель не понес фактических затрат на оплату этой части товаров
Резюмируя все сказанное, можно сделать вывод, что скидка в виде списания части задолженности покупателя за ранее отгруженные ему товары влечет весьма значительные налоговые риски как для продавца, так и для покупателя. Чтобы избежать этих рисков, лучше использовать вариант скидки в виде выплаты покупателю денежной премии, не связанной с перерасчетом цены товаров.
Бонусный товар
В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что покупатель при определенных условиях получает от продавца премию не деньгами, а в виде дополнительной отгрузки партии товаров без оплаты их стоимости. Цена же ранее отгруженных и оплаченных покупателем товаров не пересчитывается.
Налоговые последствия для продавца
Скажем сразу: из всех возможных вариантов для продавца это самый невыгодный с точки зрения налогообложения.
Во-первых, очень трудно будет убедить налоговиков в том, что стоимость переданных покупателю бонусных товаров можно учесть при налогообложении прибыли (даже если тщательно оформить все документы и указать, что товары переданы не безвозмездно, а в качестве скидки).
Во-вторых, со стоимости переданных покупателю бонусных товаров продавец будет вынужден заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем рассчитать сумму налога в данном случае придется по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из рыночной стоимости переданных товаров (п. 2 ст.
154 НК РФ).
Налоговые последствия для покупателя
Если бесплатно полученные товары проводятся в учете покупателя официально, для него этот вариант также невыгоден.
Во-первых, для целей налогообложения стоимость бонусных товаров придется учесть в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумма дохода в данном случае исчисляется исходя из рыночной стоимости полученных товаров, определяемой по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на приобретение (изготовление) этих товаров у продавца. То есть с рыночной стоимости полученных бонусных товаров покупателю придется заплатить налог на прибыль.
Однако при дальнейшей реализации этих товаров списать их стоимость в уменьшение налогооблагаемой прибыли покупатель не сможет. Минфин запрещает это делать, поскольку, по мнению чиновников, покупатель не понес фактических затрат на их покупку (письмо Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/44).
Во-вторых, покупатель не сможет принять к вычету «входной» НДС по полученным бонусным товарам. Финансисты считают, что при передаче товара бесплатно НДС не предъявляется покупателю к уплате (письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60).
При реализации полученных бонусных товаров их стоимость нельзя будет учесть в составе налоговых расходов. Зачесть «входной» НДС по таким товарам тоже не удастся
Вывод: скидка в виде бонусных товаров влечет за собой наибольшие фискальные риски и невыгодна с точки зрения налогообложения.
Источник: www.buhkadr.ru
Как происходит учет ретро-бонуса в торговле
Во время ведения предпринимательской деятельности каждый бизнесмен должен учитывать разные показатели, обеспечивающие эффективность его работы.
Важным фактором оптимального развития любой компании выступает мотивация со стороны непосредственного бизнесмена, наемных работников, клиентов и контрагентов. Изготовители разных товаров нацелены на увеличение прибыли от продаж, для чего ими предлагаются определенные вознаграждения для посредников и крупных дилеров.
К таким вознаграждением относится и ретро-бонус, причем он действительно помогает значительно увеличить продажи производственного предприятия.
Цель применения ретро-бонуса
Он представлен определенным вознаграждением, выплачиваемым производственным предприятием посредникам. Он назначается только при выполнении нужного плана продаж, разрабатываемого непосредственным изготовителем.
Поэтому только при продаже нужного количества товаров посредник сможет рассчитывать на премию.
С помощью такого вида бонуса можно достичь сразу несколько целей:
- мотивируется работа производственной компании и посредников, которые могут быть представлены оптовыми или розничными торговыми организациями;
- дистрибьюторы и дилеры за счет получения премии могут снижать стоимость продаваемых товаров;
- обеспечивается стимулирование сбыта, так как посредники стараются разными способами повысить продажи.
Как провести анализ продаж? Подробности тут.
Применяется ретро-бонус многими крупными производителями.
Виды
Ретро-бонус может быть представлен в трех видах:
- вознаграждение в виде товара, который выдается совершенно бесплатно, причем поставщики наиболее часто пользуются этим вариантом, но его минусом является необходимость грамотного отражения получаемых товаров в бухгалтерском учете каждой организации;
- денежная премия, представленная процентом от выручки поставщика, причем ее размер непосредственно отражается в официальном договоре;
- опцион, заключающийся в том, что в определенный момент времени товар может продаваться по льготным расценкам.
Что такое ретро-бонус? Смотрите видео:
Конкретный вариант данного бонуса непременно оговаривается между двумя сторонами заблаговременно, после чего нужная информация включается в официальный договор.
Когда и как начисляется
К правилам представления данного бонуса относится:
- все условия официального договора непременно соблюдаются обоими участниками сделки, поэтому если поставщик по разным причинам не начислит премию, хотя это требуется условиями соглашения, то это приведет к утере доверия или вовсе досрочному расторжению сотрудничества;
- начисляется бонус оперативно, а не через значительный промежуток времени, поэтому дистрибьютор сможет в любой момент времени отследить правильность начисления его премии;
- если в договоре указывается, что бонус предоставляется только в виде денежной выплаты, то производитель сможет передать вместо денег товары исключительно при предварительном согласовании с посредником.
Почему у фирмы могут отсутствовать клиенты? Читайте здесь.
Премия начисляется исключительно при условии, что покупатель выполнил требования поставщика, например, значительно превысил норму продаж или оперативно отгрузил товар.
Деньги могут перечисляться при хранении товаров на складе или после получения предметов дилером.
Правила юридического оформления
Назначение ретро-бонусов является выгодным условием работы для каждого дилера, поэтому требуется, что выплата данных средств была оформлена юридически правильно. При этом у каждого участника сделки возникают определенные обязательства.
К правилам оформления такой премии относится:
- поскольку бонус выступает только вознаграждением за долговременное и успешное сотрудничество, обычно он не прописывается непосредственно в договоре-купли-продажи, а делается для этого отдельное соглашение;
- в этом документе приводятся обязанности и права, возникающие у каждого участника;
- в соглашении прописываются стороны договора, номер документа, а также дата его заключения;
- указывается, в каком виде будет предлагаться бонус, каков будет его размер, будут ли средства выдаваться в наличном виде или путем безналичного перевода, а также прописывается, рассчитывается ли он в виде процента от выручки или другим способом;
- в тексте документа должна иметься информация о том, когда именно будет перечисляться премия;
- обычно соглашение о назначении премии содержит те же сведения, что и основной договор купли-продажи, но в него непременно включаются дополнительные важные данные о вознаграждении.
Расчетом бонуса должна заниматься непосредственно производственная компания, но дилер может самостоятельно выполнить этот процесс, чтобы убедиться в правильности расчета со стороны поставщика.
Нередко для расчета используется 5% от стоимости проданных товаров. Такая премия является действительно существенной, поэтому каждой фирме выгодно сотрудничать с конкретным поставщиком.
В такой бонус включается не только премия за перевыполнение плана, но и компенсация за разные дополнительные услуги, оказываемые производственной компании работниками посреднической фирмы.
Такие услуги могут быть связаны с упаковкой, продвижением или транспортировкой товаров. В расчет включается НДС, а также акцизы, если продаются подакцизные товары.
Использование товаров в качестве премии
Такой вид премирования используется производственными фирмами наиболее часто. Это обусловлено тем, что изготовителю намного проще передать контрагенту определенное количество товаров, чем выплачивать денежные средства.
При таких условиях товары передаются дилеру без необходимости получения оплаты. Такой способ использования ретро-бонуса все равно не освобождает компании от правильного расчета налога.
Чтобы грамотно передавать товары в качестве вознаграждения, учитываются следующие рекомендации:
- обязательно возможность передачи товаров, представленных премией, приводится в официально составленном договоре;
- передача предметов должна подтверждаться транспортными накладными или другими официальными бумагами;
- удостоверяются документами даже объемы работ, выполняемые за бонус;
- во время начисления бонусов указывается в бухучете оплата ранее оказанных услуг.
Как применяется ретро-бонус в торговле? Ответ в видео:
Дилер, получивший от своего поставщика определенную партию товаров без оплаты, может продать их по любой цене, получив от этого существенную прибыль.
Как отражается налоговом учете
Производственная организация и дилер должны грамотно отражать перечисление данной премии в своей бухгалтерской и налоговой документации. Нередко оформление ретро-бонусов приводит к разным разногласиям между двумя участниками сделки.
Это обусловлено сложностью бухгалтерского и налогового учета. Часто появляются разногласия при уплате НДС с бонусов, полученных дилером.
Дело в том, что поставщик сразу может увеличивать размер бонусов на НДС, но он не может по закону вернуть деньги в таком значительном количестве. Особенно сложно рассчитывать налоги, если передается вознаграждение в виде товара, а не денежной суммы.
Если передаются продовольственные товары, то в их цену уже включен НДС, поэтому во время расчета бонуса учитывается стоимость с этим налогом.
Хотя размер вознаграждения фиксируется в официальной документации, может возникнуть ситуация, когда выплата может быть снижена.
Например, соглашение было подписано в одном налоговом периоде, но фактически скидка предлагается на товар, который будет отгружаться уже в следующем периоде. При таких условиях составляются отрицательные счета-фактуры.
После этого дилер оповещается о снижении ретро-бонуса. Компания должна составить в письменном виде согласие на уменьшение вознаграждения.
Бухгалтерский учет
Наиболее часто производственные компании включают ретро-бонус в себестоимость товаров. Дополнительно он может причисляться к прибыли, полученной предприятием.
Иногда поставщики включают данные расходы к операциям по перечислению средств на специальные счета.
Заключение
Ретро-бонусы являются востребованными и эффективными способами мотивации производственных организаций и посредников.
Они заключаются в том, что дилеры могут рассчитывать на определенное вознаграждение от поставщика, если будут перевыполнять план продаж, оперативно отгружать товар или предоставлять дополнительные услуги, представленные продвижением товаров или самого изготовителя.
Премия может быть представлена в товарном или денежном виде. Каждая компания должна разбираться в правилах налогового и бухгалтерского учета таких бонусов. Только в этом случае можно предотвратить проблемы и разногласия с налоговыми инспекторами и контрагентами.
Источник: fbm.ru