патентную систему налогообложения (ПСН) вправе применять только индивидуальные предприниматели: • могут совмещать ПСН с любым другим налоговым режимом, но по разным видам деятельности. Традиционно предприниматели совмещают УСН и ПСН; • перечень видов деятельности, по которым допустимо применять ПСН, субъекты РФ устанавливают самостоятельно, с учетом ст. 346.43 НК РФ.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Фирагина А.В.
Выбор наиболее оптимального режима налогообложения для индивидуальных предпринимателей
Патентная система налогообложения как средство государственного регулирования налоговых отношений
Выбор системы налогообложения
ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ГОРОДСКИХ ОКРУГОВ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
Исторический анализ становления и развития специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства в налоговой системе Российской Федерации
Как правильно совмещать УСН и ПСН?
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Текст научной работы на тему «СОВМЕЩЕНИЕ УСН И ПСН: КАК УЧЕСТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»
СОВМЕЩЕНИЕ УСН И ПСН: КАК УЧЕСТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Фирагина Ангелина Викторовна — студент заочной формы обучения, кафедра экономики, факультет экономики и бизнес-технологий, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Калуга
Аннотация: патентную систему налогообложения (ПСН) вправе применять только индивидуальные предприниматели:
• могут совмещать ПСН с любым другим налоговым режимом, но по разным видам деятельности. Традиционно предприниматели совмещают УСН и ПСН;
• перечень видов деятельности, по которым допустимо применять ПСН, субъекты РФ устанавливают самостоятельно, с учетом ст. 346.43 НК РФ.
Ключевые слова: патент, патентная система, упрощённая система налогообложения, налог, доходы, расходы, страховые взносы.
Налог при ПСН — это стоимость патента. Она рассчитывается исходя из установленного, а не фактического дохода. Применяя ПСН, предприниматель вправе иметь наемных работников — не больше 15 человек, а доходы от всей патентной деятельности не должны превышать 60 млн руб. в год. При совмещении УСН и ПСН лимит по доходам на патенте считается вместе с выручкой на УСН (п. 6 ст.
346.45 НК РФ).
Патент часто выгоднее, чем УСН, т.к. на ПСН налог считают не от фактического, а от потенциального дохода, который устанавливают местные власти. С тех пор, как на ПСН разрешили по аналогии с УСН 6% вычитать страховые взносы, режим стал еще выгоднее. К тому же на патенте не надо сдавать декларацию, а для некоторых видов деятельности не нужна онлайн-касса.
Но бывает, что патентная система доступна не для всех видов деятельности, которые ведет предприниматель, и их ведут на УСН. В некоторых случаях, даже если патент доступен, УСН оказывается выгоднее, потому что фактический доход ниже потенциального, на основе которого считают стоимость патента.
Как совмещать УСН с патентом
Бывает, что ИП ведет деятельность в нескольких регионах, и в одном ввели ПСН для его вида деятельности, а в другом — нет. Тогда ИП может в одном регионе работать по патенту, а в другом на УСН.
На ПСН нельзя продавать в розницу товары, которые подлежат обязательной маркировке: лекарства, обувь и меховую одежду. Если ИП торгует этими и другими видами товаров, он может продавать маркированные товары на УСН, а остальные — по патенту.
Два режима — это всегда сложнее, чем один, потому что надо учитывать нюансы обеих систем и вести раздельный учёт, чтобы правильно посчитать налоги. При совмещении УСН и ПСН налогоплательщики обязаны вести раздельный учет: доходов, расходов, расчетов, имущества и обязательств. Порядок и методика ведения раздельного учета утверждаются в учетной политике в целях налогообложения.
Там же необходимо закрепить применяемые регистры налогового учета и их формы. Налоговый учет ведется в книге учета соответствующей системы налогообложения: УСН и ПСН. Формы книг утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Разделить доходы между видами деятельности нетрудно. Сложности возникают при распределении расходов, в том числе страховых взносов, если нельзя точно определить, к какому виду деятельности они относятся: к деятельности на УСН или ПСН. Тогда прибегают к расчетному методу, то есть распределяют доходы пропорционально доли доходов по каждому виду деятельности в общем объеме полученных доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ): Доля доходов при УСН (или ПСН) = Доходы от УСН (или ПСН) / Доходы от всей деятельности ИП х 100%.
Затем следует установить, какую сумму затрат можно учесть в расходах при УСН (или ПСН): Сумма затрат, которая относится на расходы при УСН (ПСН) = Доля доходов при УСН (ПСН) х Сумма расходов ИП по всем видам деятельности. ИП распределяет расходы в конце каждого месяца. Для этого целесообразно разработать регистры налогового учета по учету доходов и распределению расходов. Чтобы не превысить лимит по доходам, необходимо вести их учет нарастающим итогом по обоим видам деятельности:
— для ПСН считать доходы от реализации при ПСН и доходы от реализации при УСН;
— для УСН считать доходы от реализации при ПСН и доходы от реализации и внереализационные доходы при УСН.
Страховые взносы, как и все расходы, необходимо распределить между применяемыми системами налогообложения. Если взносы нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то они распределяются расчетным путем по той же методике, что и общие расходы.
— Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные платежи, уплаченные за себя при ПСН, уменьшают налог, то есть стоимость патента, в полном размере (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Аналогичный порядок и при УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст.
346.21 НК РФ). На взносы, уплаченные за себя, можно уменьшить налог по одной системе налогообложения (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
— Если у ИП есть наемные работники, то налог при УСН (объект «доходы») и ПСН уменьшается на
уплаченные страховые взносы. Налог можно уменьшить не больше чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). К
уменьшению принимаются взносы, уплаченные и за себя, и за наемных работников (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 25.06.2012г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
4. Закон Рязанской области от 08.11.2012 N 82-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Рязанской области».
5. Министерство финансов РФ. Письмо от 7 июня 2013 г. N ЕД-4-3/10450 «О ПРИМЕНЕНИИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ».
6. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Ю.М. Лермонтов. М.: КонсультантПлюс, 2016.
7. Налоги и сборы: законодательные новеллы / Ю.В. Гинзбург, А.А. Гусейнова, А.С. Емельянов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова.
М.: Редакция «Российской газеты», 2015. Вып. 15. 160 с.
8. Министерство финансов РФ письмо от 03.09.2013 № 03-11-11/36264 «О порядке учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН и ПСН».
Источник: cyberleninka.ru