С какого момента утрачивается право применения УСН

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания материалов в производство;

Применение УСН — последние изменения законодательства

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров.

3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

4) расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению и транспортировке, — после их фактической оплаты;

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя расходы по приобретению указанных товаров учитываются после оплаты указанного векселя;

6) расходы на приобретение или изготовление ОС и НМА отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать страховые взносы в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50%).

Налоговая база

Если объектом налогообложения являются доходы организации или предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила:

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

2. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства.

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы», налогоплательщик может переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговых периодах налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по УСН на размер убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. И наоборот, убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговые ставки

УСН предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения вы выберете (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Источник: studopedia.ru

СЛУЧАИ УТРАТЫ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН

В определенных случаях вы должны перейти с УСН на общий режим налогообложения в обязательном порядке. Такие ситуации указаны в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

1. По итогам любого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) или календарного года ваши доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили установленную предельную величину.

2. В отчетном (налоговом) периоде допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В частности, это могут быть нарушения следующих норм:

— пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ — ваша организация открыла филиал;

— пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ — средняя численность ваших работников за отчетный период превысила 100 человек;

— п. 3 ст. 346.14 НК РФ — вы применяли объект налогообложения «доходы» и вступили в простое товарищество (Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-11-11/223, от 29.04.2008 N 03-11-05/103);

— п. 3 ст. 346.14 НК РФ — вы применяли объект налогообложения «доходы» и заключили договор доверительного управления, в том числе стали учредителем доверительного управления паевого инвестиционного фонда (Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-06/2/108).

В этих случаях вы утрачиваете право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.

Отметим, что вы утрачиваете право на применение УСН только в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Иными словами, перечень оснований для обязательного перехода с УСН на общий режим налогообложения является исчерпывающим. Это подчеркнул ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 12.01.2009 N А21-1886/2008, от 12.01.2009 N А21-1888/2008 .

В приведенных Постановлениях судьи анализируют п. 4 ст. 346.13 НК РФ, которым до 2010 г. регулировались ограничения для применения УСН, в том числе по видам деятельности налогоплательщиков. Его действие было приостановлено на период с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2 Закона N 204-ФЗ). В указанный период времени предельная величина доходов для работы на УСН была установлена п. 4.1 ст.

346.13 НК РФ (ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Поскольку данные нормы аналогичны по смыслу, выводы суда применимы и в настоящий момент.

Данные разъяснения и судебный акт чиновников основаны на прежней редакции Налогового кодекса РФ, согласно которой переход на УСН осуществлялся путем подачи заявления. Такое заявление индивидуальные предприниматели и организации должны были направить в период с 1 октября по 30 ноября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако выводы, содержащиеся в данных документах, применимы и в настоящее время.

Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения

Например, организация утратила право на применение УСН во II квартале 2016 г. В этом случае она обязана сообщить в инспекцию о переходе на иной режим налогообложения не позднее 15 июля 2016 г.

Напомним, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, подать такое сообщение надо не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

За непредставление сообщения в установленный срок налогоплательщик несет ответственность в порядке, предусмотренном ст. 126 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234)). Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ .

Индивидуальные предприниматели к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ не привлекаются (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).

См. образец заполнения сообщения по этой форме.

Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 314 ; Мы поможем в написании вашей работы!

Источник: studopedia.net

Инструкция для тех, кто «слетел» с УСН

Если вынуждены переходить на общий режим, следуйте по шагам ниже. Например, в мае среднесписочная численность сотрудников организации превысила 100 человек. Перейти на общий режим организация должна уже с 1 апреля, а уведомить ИФНС нужно не позднее 15 июля. II квартал в этой ситуации переходный.

Шаг № 1. Определите остаточную стоимость основных средств

Для дальнейшей амортизации основных средства важно, как вы платили единый налог: с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами

В этом случае зафиксируйте в налоговом учете остаточную стоимость основных средств на дату перехода на общую систему. В дальнейшем амортизируйте эти объекты по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как списать расходы на покупку амортизируемого имущества. Организация в связи с утерей права на упрощенку переходит на ОСНО.

Организация платила единый налог с доходов

В этом случае остаточную стоимость основных средств в налоговом учете отражать не надо. После перехода на ОСНО организация не сможет их амортизировать. Подробнее об этом см. Нужно ли определять остаточную стоимость амортизируемого имущества при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения. Организация приобрела основное средство в период применения упрощенки с объектом налогообложения «доходы».

Имущество введено в эксплуатацию на общем режиме

Если основное средство оплатили, когда применяли УСН, но ввели в эксплуатацию после утраты права на спецрежим, амортизируйте имущество по общим правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Имущество получили в виде вклада в уставный капитал

Имущество, полученное от учредителей, оцените по стоимости, указанной в учредительных документах. Если такой информации нет, признайте стоимость вклада нулевой и в дальнейшем амортизацию не начисляйте.

Шаг № 2. Определите, с каких операций надо начислить НДС

После перехода на общий режим организация становится плательщиком НДС. А значит, выставляет покупателям счета-фактуры и отражает НДС к вычету от поставщиков.

НДС с реализации

В переходном квартале обратите внимание, в какой момент вы получали авансовые платежи. Они являются объектом обложения НДС.

Например, аванс от покупателя поступил 15 мая, а товары отгрузили 30 мая. 1 июня организация открыла филиал. Значит, уже с 1 апреля организация обязана применять общую систему налогообложения и платить НДС. В том числе и с авансов, полученных в мае.

Выставлять счета-фактуры по таким операциям нельзя – это будет нарушением пятидневного срока, установленного пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 8 февраля 2007 № ММ-6-03/95).

Если же филиал открыт 17 мая, пятидневный срок не нарушается. С аванса от 15 мая выставьте счет-фактуру на аванс. 30 мая НДС с аванса примите к вычету и оформите счет-фактуру на отгрузку (п. 1 и 3 ст. 167, п. 8 ст.

171 НК РФ).

Подробнее об этом см. Начисление НДС.

Входной НДС

Право на вычет НДС возникает в том квартале, в котором произошел переход на общую систему налогообложения, и сохраняется за организацией в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Шаг № 3. Определите базу по налогу на прибыль

После перехода на общий режим организация становится плательщиком налога на прибыль. Для этого определите и закрепите в учетной политике:

• порядок перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль;
• метод учета доходов и расходов.

Порядок уплаты авансовых платежей

Платить авансовые платежи по прибыли можно тремя способами:

1. Ежеквартально.
2. Ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала.
3. Ежемесячно исходя из фактической прибыли.

Если выручка от реализации превысила 5 000 000 руб. за месяц или 15 000 000 руб. за квартал, авансовые платежи придется перечислять ежемесячно. Нужно учесть, что при утрате права на УСН применяется порядок, предусмотренный для вновь созданных организаций. Ежемесячные авансы надо платить только по истечении квартала, в котором утрачено право на УСН.

Подробнее об авансовых платежах см. Как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль после перехода с УСН на общую систему налогообложения.

Перейти на ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли можно только со следующего года. Для этого нужно не позднее 31 декабря текущего года подать в ИФНС заявление в произвольной форме (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Методы учета доходов и расходов

При переходе на общий режим выберите метод учета доходов и расходов для налога на прибыль.

Налоговый кодекс РФ предполагает два метода:

1. Метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ).
2. Кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Главное отличие – момент признания доходов и расходов. При методе начисления доходы и расходы признаются по мере их возникновения независимо от даты оплаты. Выбранный метод закрепите в учетной политике для налогового учета.

Кассовый метод.

При выборе кассового метода признаете доходы и расходы в том же порядке, что и для УСН. А значит, в переходном периоде ничего не поменяется. Применять кассовый метод можно, если средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Исключение – участники проекта «Сколково». Они применяют кассовый метод без ограничения по размеру выручки.

Но даже при соблюдении лимита кассовый метод запрещено использовать:

• участникам простых товариществ;
• участникам договоров доверительного управления;
• микрофинансовым организациям;
• кредитным потребительским кооперативам;
• организациям – контролирующим лицам иностранных компаний;
• операторам новых морских месторождений углеводородного сырья и владельцам лицензий на разработку таких месторождений.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если применяете кассовый метод, момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться.

Метод начисления.

При переходе на общий режим на метод начисления сформируйте переходную налоговую базу. Правила формирования переходной налоговой базы установлены пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Главное правило – все доходы и расходы переходного периода учитывайте один раз – либо на УСН, либо на общем режиме.

В состав доходов переходного периода включите сумму дебиторской задолженности покупателей. А полученные авансы исключите из доходов для налога на прибыль и включите в налоговую базу по единому налогу.

В состав расходов переходного периода включите суммы непогашенной кредиторской задолженности. Обратите внимание: по некоторым видам кредиторской задолженности есть ограничения. Подробнее об этом см. Как учесть непогашенную кредиторскую задолженность, сложившуюся на дату перехода с упрощенки.

Безнадежную дебиторскую задолженность в расходах по налогу на прибыль не учитывайте (письмо Минфина России от 23 июня 2014 № 03-03-06/1/29799).

Шаг № 4. Определите базу по налогу на имущество

С переходом на общую систему налогообложения организация становится плательщиком налога на имущество по основным средствам, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость.

Рассчитывайте налог исходя из остаточной стоимости имущества, принятого к бухучету до 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ). Подробнее об этом см. Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества.

По основным средствам, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, ничего не изменится. Ведь УСН не освобождает от уплаты налога на имущество по таким объектам.

Шаг № 5. Сдайте последнюю декларацию по УСН

Последнюю декларацию по единому налогу за период работы на УСН сдайте не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке.

Источник: mcob.ru