В январском номере НоК мы писали об интересном и полезном для многих налогоплательщиков решении Верховного Суда РФ (Определение от 22 ноября 2017 года № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016).
В этом Определении Верховный Суд РФ признал законным для ИП, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», при расчёте суммы страховых взносов уменьшать сумму полученного ИП дохода на сумму расходов, учитываемых при УСН, то есть рассчитывать сумму страховых взносов исходя из налоговой базы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Напомним, что при сумме годового дохода, превышающего 300 000 рублей, ИП уплачивает дополнительные страховые взносы в ПФ РФ в размере 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей.
Однако оказалось, что для Минфина РФ и ФНС РФ этот документ Верховного Суда не имеет силы.
После решения Верховного суда ФНС пояснила, что Определение ВС РФ действует применительно к нормам закона № 212-ФЗ, регулирующего порядок уплаты страховых взносов, который утратил свою силу с 1 января 2017 года. Поэтому для плательщиков, применяющих УСН, взносы за 2017 и более поздние годы исчисляются исходя из доходов без вычета расходов вне зависимости от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину рас- ходов»).
УСН 15 %. Доходы минус расходы
В своём письме от 12 февраля 2018 года № 03-15-07/8369 Минфин подробно разобрал этот вопрос. В письме говорится следующее.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:
- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчётный период не превышает 300 000 руб- лей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчётный период 2018 года;
- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчётный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчётный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода ИП, превышающего 300 000 рублей за расчётный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Учитывая изложенное, если доход индивидуального предпринимателя в расчётном периоде превышает 300 000 руб- лей, то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на своё пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но до определённой предельной величины.
При этом согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, при- меняющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьёй 346.15 Налогового кодекса.
УСН 15% Доходы — Расходы. Товары
Исходя из положений статьи 346.15 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчётный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчётный период. Расходы, предусмотренные статьёй 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.
Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчётный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.
Таким образом, по мнению Минфина, ИП, применяющему УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывать расходы при расчёте страховых взносов можно было только до 2016 года включительно, а начиная с 2017 года, когда страховые взносы стали регламентироваться Налоговым кодексом, учитывать расходы при расчёте страховых взносов нельзя.
Однако в указанном выше Определении ВС РФ говорится следующее.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Напомним, что Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П говорит о том, что при расчёте страховых взносов ИП на общей системе налогообложения расходы при расчёте страховых взносов нужно учитывать. Следовательно, их нужно учитывать и ИП, применяющему УСН со ставкой налогообложения 15%.
К тому же следует отметить, что порядок расчёта страховых взносов после передачи их администрирования от ПФР в ФНС не изменился, просто он стал регламентироваться теперь не Законом № 212-ФЗ, а Налоговым кодексом РФ.
Нашим читателям рекомендуем учитывать позицию Минфина и ФНС по данному вопросу, а наиболее принципиальным отстаивать своё право на справедливый расчёт взносов в суде.
Источник: www.kaminsoft.ru
Расходы для упрощенки 15 %
В прошлых статьях мы рассказали об упрощенке 6 % — самой популярной системе налогообложения. А теперь начинаем говорить об упрощенке 15 %.
Особенность УСН 15 % в том, что налоги надо платить с разницы между доходами и расходами. Получается, чем больше потратили, тем меньше налог. Но есть подвох.
Это статья для предпринимателей. Если вы бухгалтер и знаете, что значит «учесть по Д 68 К 51», лучше почитайте другие наши статьи, в этой нам нечем вас удивить.
Зачем возиться с расходами
Упрощенка 15 % или «Доходы минус расходы» — один из вариантов упрощенной системы налогообложения. Ее особенность в расчете налога: в отличие от упрощенки 6 % размер налога зависит от прибыли, а не от дохода.
Формула: (доходы минус расходы) * на налоговую ставку
Обычно налоговая ставка равна 15 %, но есть регионы с пониженной ставкой, например в Санкт-Петербурге можно платить 7 %. Ставка регионов — отдельная тема, поэтому для простоты будем считать примеры с 15 %.
Упрощенку 15 % используют ИП и компании, которые часто и помногу закупаются, например, магазины, ателье или кафе.
У Федора цветочный магазин. Он закупил цветы на 70 000 тысяч рублей и продал за 100 000.
Представим, что Федор на упрощенке 6 %. Он платит налог с дохода: доход — сто тысяч, налог — 6000 или шесть процентов от ста тысяч.
Теперь посчитаем налог на упрощенке 15 %. Налог — это разница между доходами и расходами, которую надо умножить на 15 %. Получается, Федор платит 4500 рублей, он сократил налог почти в полтора раза.
Кажется, с упрощенкой 15 % можно здорово сэкономить. Но есть подвох: не каждый расход снижает налог, для этого есть правила налоговой. Правила такие:
расходы помогают зарабатывать;
вы оплатили покупку;
есть подтверждающие документы о покупке;
расходы на покупку товара считаете, только когда его продали;
если оплачиваете основные средства, их надо запустить в работу. Основные средства — это имущество компании, которое стоит больше 40 000 рублей, используется минимум год и необходимо для прибыли.
Например, для завода основные средства — это станки и склад под готовые детали. Описание основных средств — на Консультанте-Плюсе и в 347.17 статье Налогового кодекса;
расход входит в список налоговой, это 346.16 статья Налогового кодекса.
Если налог сократить не на те расходы, налоговая это заметит и потребует доплатить налоги. А если решит, что это осознанная ошибка, будет штраф — 40 % от недоплаченного налога.
Чтобы вам не попасть на штрафы, мы разберемся с самыми спорными требованиями.
Расходы помогают заработать
Предприниматель вправе тратить деньги, как хочет: может купить Майбах для компании, подписаться на Космополитен или запастить макбуками для сотрудников. Но чтобы покупка сэкономила налог, покупка должна быть «экономически обоснованной». В переводе с языка налоговой — покупка помогает заработать.
Давайте на примере магазина бытовой техники.
У налоговой нет вопросов к расходам
Покупка холодильников и микроволновок для перепродажи
Придется доказывать обоснованность
Покупка холодильника и микроволновки для сотрудников
Аренда зала для семинара с клиентами
Оплата интернета для магазина
Оплата интернета для личного телефона сотрудника
Покупка кассы для продавцов
Подписка на Фотошоп, чтобы иногда делать картинки для корпоративной группы в Фейсбуке
В целом, принцип такой: чем понятнее, как расход помогает заработать, тем больше шансов, что налоговая его примет.
Налоговая не просто так пристает с доказательствами. Кажется, проблемы нет: если компания потратила деньги, значит, это кому-нибудь нужно. Даже если компания купила диван в офис за миллион. Может, компания так поднимает статус или ее клиенты отказываются сидеть на стульях из Икеи. Выходит, статусные диваны помогают заработать.
Но нет.
Проблема в том, что есть компании, которые злоупотребляют расходами и тратят деньги компании на себя. По договору компания купила диван для офиса, а на самом деле, диван стоит на даче директора.
Как подстраховаться. Нет стопроцентного способа избежать вопросов налоговой, но есть советы, которые на практике выручали предпринимателей.
Собрать документы. Если есть опасение, что налоговая не увидит связь расходов с прибылью, можно показать эту связь. Для этого надо доказать, что это запланированная покупка, а не спонтанное решение. Для доказательства подходят приказы, договоры и соглашения.
У Артема магазин с техникой. Сотрудники часто общаются с клиентами по телефону, поэтому Артем оплачивает покупку телефона, сотовую связь и интернет.
Для налоговой Артем сделал:
— приказ, где написал, что сотрудники такого-то уровня получают телефон такой-то модели и с оплаченной связью и интернетом на такую-то сумму;
— соглашение о передачи телефона сотруднику. В соглашении Артем пишет: ФИО сотрудника, модель и марку телефона, когда сотрудник получил телефон. Самое главное — в соглашении есть условие о материальной ответственности. Если сотрудник потеряет телефон, он купит его за свои деньги;
— договор о корпоративной сотовой связи. Артем не просто переводит деньги на телефон сотрудника, а оплачивает корпоративную связь для корпоративной сим-карты.
Проверять партнера. Еще одна подстраховка — убедиться, что вы платите компании, которая не нарушает правила налоговой. Значит, компания не обнальщик, не однодневка, о компании верные сведения в реестре юрлиц или ЕГРЮЛ. В противном случае, налоговая не даст сократить налог на затраты.
Индивидуальный предприниматель закупил товары у ООО «Торговый дом „Виола“» и «Юг-Сервис» и учел покупку в налогах.
Налоговая проверила компании и решила, что сделка фиктивная. Компании не стояли на учете в налоговой, не арендовали место на рынке, а счета-фактуры оказались без нужных подписей.
Налоговая отказалась принимать расходы и потребовала доплатить 269 811 рублей.
Держать под рукой мнение Конституционного суда. Если налоговая отказывается принимать расходы, потому что не видит связь с прибылью, можно ей напомнить позицию Конституционного суда. В документе № 320-О-П от 04.06.07 суд пишет в духе:
налоговая база должна оцениваться с учетом намерения налогоплательщика получить экономический эффект. При этом речь о намерениях, а не о ее результате.
вам не обязательно увеличивать прибыль с помощью расходов, достаточно планировать, что это произойдет.
Не факт, что налоговая примет позицию суда, но попробовать можно. За такое штрафы не берут.
Есть случаи, когда компании пробуют обосновать расходы с помощью писем Минфина. Налоговая не всегда признает расходы на покупку питьевой воды для сотрудников или фильтры для воды. При этом Минфин это разрешает в письме N 03-03-06/1/43 от 31.01.2011.
Письма Минфина почти не работают, потому что письма — это не нормативный и не законодательный акт, а лишь мнение, хоть и министерства. Поэтому налоговая не обязана прислушиваться к письмам.
Расходы оплачены и есть документы с покупки
С оплатой расходов всё просто: чтобы сократить налог на покупку машины, надо оплатить машину, а не только подписать договор на покупку. Есть нюансы с учетом рассрочки платежа или кредита, но это бухгалтерская грамота, пока не будем об этом.
С документами для подтверждения тоже несложно. Обычно, это накладная или акт. Главное — хранить документы не меньше четырех лет, налоговая может их спросить в любой момент.
Как подстраховаться. С подтверждением товаров обычно нет проблем — налоговую устраивает накладная. Трудности начинаются с подтверждением услуг.
После оплаты услуги компании подписывают акт. Проблема в том, что налоговой мало одних актов, она всё равно может сомневаться в реальности покупки и подозревать обман. Для доказательства надежнее собрать дополнительные документы:
для оплаты сотовой связи. Лучше подготовить распечатку звонков и к ним записку: столько звонков по работе, таким-то компаниям, для таких-то целей;
перелета. Надо собрать посадочные талоны, электронные билеты, приказ о командировке; можно сделать фото-отчет с мероприятия, где был сотрудник или вы;
консультаций, например, бухгалтера, юриста или маркетолога. Если консультации разовые, можно дать расшифровку консультаций или отчет, типа: «Что изменилось в компании после консультации Петрова О. Ю».
Если консультаций много и расшифровку каждой не сделать, можно придумать регулярный продукт. Например, пусть юрист присылает раз в месяц дайджест изменений в законах и шаблоны документов.
Идея дополнительных документов такая: чем их больше, тем лучше. Не скупитесь на налоговую, она любит внимание.
Расходы — в списке налоговой
Налоговая определила список расходов, на которые можно сократить налоги. Список закрытый. Это значит, что если в нем нет пункта о представительских расходах или неустойки, эти расходы учитывать нельзя.
Список налоговой — в 346.16 статье Налогового кодекса. Принцип работы со списком такой: вы включаете в расходы всё, что закупаете для перепродажи; и всё, из чего делаете продукт.
Продаете цветы — включаете в расходы цветы, горшки, землю, фольгу и ленточки.
Продаете пирожки с малиной, ваши расходы — это дрожжи, вода, мука, яйца, масло, малина.
Расходы, которые нужны для продаж, например, машина, курсы для сотрудников, Фотошоп, скрепки — сверяете по таблице. Если нашли такой расход, учитываете при расчете налога, если нет — не включаете.
Чтобы было понятней, держите таблицу с типами расходов. Это не весь список, полный смотрите в гуглдоке.
Источник: ohyena.ru
Бухгалтерский и налоговый учет штрафов
В процессе работы часто возникают ситуации с просрочкой обязательств, как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя, поэтому в этой статье мы рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет штрафов у стороны, которая получает штрафы и у стороны, которая уплачивает.
Штрафом, неустойкой или пени является определенная в законе или договоре сумма в денежном выражении, которую должнику нужно заплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащим исполнении обязательства на основании п. 1 ст. 330 ГК РФ. В том числе и в случае просрочки исполнения.
Сумма штрафа может быть твердой суммой или процентом от стоимости невыполненных обязательств.
На основании статьи 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно оформляться в письменном виде. В случае несоблюдения этого требования такое соглашение считается недействительным.
Согласно п. 2 ст. 332 ГК РФ размер неустойки может быть увеличен по соглашению сторон, если это не запрещено законом.
По статье 314 ГК РФ чтобы взыскать штрафные санкции нужно определить дату, с которой будет начисляться неустойка и срок исполнения обязательств. Также необходимо сделать расчет неустойки, в случае ее процентного отношения к сумме договора.
Бухгалтерский и налоговый учет штрафов у стороны, получающей штраф
У организации, которая получает пени и штрафы за нарушение условий договора, они признаются для целей бухгалтерского учета прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Начисление штрафа отражается проводкой: Дт 76 Кт 91.01
Получение суммы штрафа на расчетный счет: Дт 51 Кт 76
В налоговом учете штрафы за нарушения условий договора, признанные должником или присужденные судом, считаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Это касается предприятия на общей системе налогообложения, для предприятий на УСН полученные штрафы также включаются в состав доходов в качестве внереализационных.
Бухгалтерский и налоговый учет штрафов у стороны, уплачивающей штраф
Для предприятия, уплачивающего пени и штрафы за нарушение условий договора, эти расходы считаются для целей бухгалтерского учета прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Начисление штрафа отражается проводкой: Дт 91.02 Кт 76
Уплата штрафа с расчетного счета: Дт 76 Кт 51
В налоговом учете на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ штрафы включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Это касается предприятия на общей системе налогообложения, для предприятий на УСН с объектом обложения доходы минус расходы. Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств не могут учитываться в составе расходов, т.к. они не включены в закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, который установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Это указано в письме Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634.
Таков бухгалтерский и налоговый учет штрафов за нарушение условий договоров, про учет штрафа у покупателя в программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите здесь.
Источник: prof-accontant.ru
