Сколько торговых точек может иметь ИП на патенте

При этом розничная торговля должна вестись через объекты:

• стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
• стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;
• нестационарной торговой сети.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

А вот торговые комплексы и торговые центры применительно к ПСН сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. Комплексы и центры представляют собой совокупность расположенных на одной территории торговых предприятий как имущественных комплексов, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг.

То есть, деятельность торговых центров и торговых комплексов на ПСН не переводится.

В то же время, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой ИП через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), может применяться ПСН.

Также может применяться ПСН в отношении розничной торговли, осуществляемой через указанные объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных, учебных и т.п. зданиях, а также на территории розничных рынков и ярмарок.

Площадь объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговые залы, равно как и площадь объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или ИП документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

Это могут быть – договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

При этом площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

К патенту на право применения ПСН указывается адрес места нахождения помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, а также его площадь. Таким образом, патент на применение ПСН действует только в отношении указанных в патенте объектов.

Если количество или площадь используемых в предпринимательской деятельности объектов уменьшилась, можно пересчитать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН.

Для этого ИП вправе получить новый патент взамен ранее действовавшего, подав соответствующее заявление не позднее, чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с изменением адреса и (или) площади помещения.

В вашем бизнесе уже возникла проблема по теме статьи? Есть срочный вопрос?

Источник: probusiness.news

Розничная торговля и патентная система налогообложения

С 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, получили возможность на добровольной основе применять патентную систему налогообложения при соблюдении критериев, приведенных в гл. 26.5 НК РФ. Ввиду того что данный режим действует первый год, возникает масса вопросов, связанных с его применением. На некоторые из них контролирующие органы дали официальные разъяснения. В статье рассмотрены особенности применения указанного спецрежима, вопросы формирования налоговой базы и получения патента.

Вид предпринимательской деятельности

как допуск к применению спецрежима

Патентная система налогообложения может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой (п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

— через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) (пп. 45);

— через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (например, розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), а также через объекты нестационарной торговой сети (например, развозная и разносная торговля) (пп. 46).

К розничной торговле в целях применения гл. 26.5 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (п. 3 ст. 346.43 НК РФ). К данному виду предпринимательской деятельности не относятся реализация подакцизных товаров, указанных в п. п. 6 — 10 п. 1 ст.

181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях гл. 26.5 НК РФ к розничной торговле.

Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Следовательно, ПСНО не применяется в отношении торговли по договорам поставки, контрактации, договорам поставки товаров для государственных и муниципальных нужд и иным договорам, не признаваемым договорами розничной купли-продажи. При этом характер расчетов не имеет значения, то есть расчеты с покупателями могут осуществляться с помощью наличных денежных средств, с использованием платежных карт, а также иных форм. В Письме от 25.03.2013 N 03-11-12/36 Минфин разъяснил, что при продаже товаров юридическим лицам выставление товарных накладных и счетов-фактур само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара.

В случае когда через один объект торговли реализуется товар по договорам розничной купли-продажи и по договорам поставки, такие операции должны облагаться в рамках иного режима налогообложения. При этом индивидуальному предпринимателю необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и операций, относимых к той или иной деятельности. (Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно.)

Налоговая база при ПСНО определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ в отношении каждого из видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Сумма налога рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налогового периода (количество месяцев, на которые выдан патент).

Налоговым кодексом не предусмотрено, по отношению к какому показателю законами субъектов РФ устанавливается потенциально возможный к получению годовой доход от розничной торговли. Соответственно, в каждом субъекте РФ такой показатель определяется самостоятельно. Приведем примеры.

Закон г. Москвы от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения» уравнивает для всех предпринимателей размер потенциально возможного к получению годового дохода, то есть он не зависит ни от площади торгового помещения, ни от иных критериев и рассчитывается с каждого обособленного объекта торговли.

Вид предпринимательской деятельности

Розничная торговля, осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети с площадью торгового зала

не более 50 кв. м по каждому объекту организации

Розничная торговля, осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов,

а также через объекты нестационарной торговой сети

Закон Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» связывает размер потенциально возможного к получению годового дохода с количеством наемных работников предпринимателя.

Размер потенциально возможного к

получению годового дохода (руб.)

с привлечением наемных

осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети с

площадью торгового зала не

осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов, а также

через объекты нестационарной

Закон Нижегородской области от 21.12.2012 N 148-З «О патентной системе налогообложения на территории Нижегородской области» связывает размер потенциально возможного к получению годового дохода с площадью торгового зала, а также с местоположением объекта торговли.

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли — 2 000 000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети — 2 700 000

Закон Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» связывает размер потенциально возможного к получению годового дохода с количеством наемных работников предпринимателя.

Таким образом, при осуществлении розничной торговли через аналогичные объекты торговли, но в разных регионах РФ налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, будут отличаться, причем это различие может быть весьма существенным.

Другая ситуация: индивидуальный предприниматель на территории одного субъекта РФ осуществляет розничную торговлю через магазин и через объект нестационарной торговой сети. По нашему мнению, в данном случае необходимо получить два патента: один — на деятельность, предусмотренную пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, другой — на деятельность, предусмотренную пп. 46 п. 2 ст.

346.43 НК РФ. Необходимость в выдаче двух патентов вызвана как разными нормами, в которых указаны соответствующие виды предпринимательской деятельности, так и разными величинами потенциально возможного к получению годового дохода.

Сложнее с ситуацией, когда розничная торговля осуществляется через магазины, которые имеют разную площадь торгового зала либо в которых трудятся разное количество наемных работников, при этом законом субъекта РФ установлено, что потенциально возможный к получению доход зависит от названных выше критериев. Сколько патентов должен получить предприниматель?

В Налоговом кодексе не дано ответа на этот вопрос. Официальные разъяснения компетентных органов также отсутствуют. Таким образом, в данном случае все решается на местах. Обратившись в налоговый орган по месту учета, предприниматель получит ответы на все интересующие его вопросы.

Срок действия патента

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Значит, он может быть выдан на 1, 2, 3, 4. 12 месяцев. Срок, на который выдан патент, признается налоговым периодом.

Так как патент выдается в пределах календарного года, то он не может переходить с одного года на другой. То есть в случае, если предприниматель планирует открыть магазин с 1 декабря 2013 г. и в течение следующего года также применять ПСНО, он должен получить патент на срок с 1 по 31 декабря 2013 г., а затем новый патент на срок с 1 января 2014 г. на необходимое количество месяцев.

Дата начала действия патента и дата начала ведения розничной торговли через вновь открывшийся объект торговли могут не совпадать: например, планируемое открытие магазина перенесено на более раннюю или позднюю дату, в то время как в патенте уже указана конкретная дата начала его действия. В Письме Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-09/26233 по этому вопросу дается следующее разъяснение: если индивидуальный предприниматель, подавший заявление на применение ПСНО в отношении указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ видов деятельности, позднее принял решение о неприменении данной системы налогообложения и сообщил об этом налоговому органу до даты постановки на учет в качестве плательщика ПСНО (то есть до даты начала действия патента), он должен уплачивать налоги в отношении таких видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Письмом ФНС России от 26.07.2013 N ЕД-4-3/13693 разъяснения Минфина направлены для сведения и использования в работе в нижестоящие налоговые органы.

Если фактически предприниматель начал вести деятельность после даты, указанной в патенте, при этом налоговый орган об этом эпизоде не уведомлял, данный факт не окажет влияния на порядок расчета и сумму исчисленного налога: ИП обязан уплатить налог в рамках ПСНО в сроки, установленные ст. 346.51 НК РФ. В случае неуплаты налога он считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Изменение количества объектов торговой сети

В процессе предпринимательской деятельности не исключено возникновение форс-мажорных обстоятельств: у индивидуального предпринимателя открываются новые объекты торговли, в отношении которых он планирует применять ПСНО; торговые залы действующих объектов торговой сети начинают превышать ограничение по площади (например, в результате проведения ремонта, перепланировки), соответственно, ИП утрачивает право применять по ним ПСНО. Как быть с патентом в таких случаях? Нужно ли получать новый документ? Теряет ли налогоплательщик право на применение ПСНО? Налоговый кодекс не содержит положений, дающих ответы на эти вопросы.

Письмом ФНС России от 03.06.2013 N ЕД-4-3/10021 разъяснения Минфина направлены для сведения и использования в работе в нижестоящие налоговые органы.

Пример. Индивидуальный предприниматель получил патент на применение ПСНО в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазин, сроком на 12 месяцев, действующий с 1 января 2013 г. С 1 июля 2013 г. он арендовал павильон и киоск для осуществления розничной торговли на срок до 31 декабря 2013 г., по которой с 1 июля 2013 г. планировал применять ПСНО.

Так как розничная торговля через павильон указана в пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, а через киоск — в пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, индивидуальному предпринимателю необходимо было получить дополнительно два новых патента: один — на розничную торговлю через павильон, а другой — через киоск.

Превышение установленного ограничения по площади торгового зала. В случае когда площадь торгового зала одного из объектов стационарной торговой сети превысила 50 кв. м, возникает вопрос о потере права на применение ПСНО и переходе на иной режим налогообложения по этому объекту торговли.

Для справки. Площадь торгового зала магазина и павильона, так же как и в случае применения системы налогообложения в виде ЕНВД, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: технического паспорта на помещение, планов, схем, экспликаций. Документы, имеющиеся в наличии у предпринимателя, кроме того, должны подтверждать право собственности или пользования помещениями (договоры купли-продажи, аренды (субаренды) нежилого помещения или его части, свидетельства о праве собственности), а также содержать информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке торговых помещений.

Случаи утраты права на применение ПСНО указаны в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщик считается утратившим право на применение спецрежима и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года его доходы от реализации превысили 60 млн руб.;

2) если в течение налогового периода он допустил несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ (в этой норме сказано об ограничении по средней численности наемных работников);

3) если он не уплатил налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Превышение площади торгового зала в данной норме не указано. Контролирующие органы также не дают конкретных рекомендаций. В Письмах Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23297, от 20.06.2013 N 03-11-12/23294 лишь сказано, что в случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках ПСНО не осуществляется.

В Письме Минфина России от 05.06.2013 N 03-11-10/20746 отмечено, что Налоговым кодексом перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, не предусмотрен. В случае изменения показателей, характеризующих деятельность налогоплательщика, он должен получить новый патент либо в части этой деятельности уплачивать налоги на основе иного режима налогообложения. Из разъяснения неясно, когда переходить на иной режим налогообложения и что именно может служить основанием для перехода. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации возможны два решения.

1. В случае когда площадь торгового зала магазина превысила 50 кв. м, индивидуальный предприниматель продолжает применять ПСНО до окончания срока, указанного в патенте, так как это событие не является основанием для утраты права на применение указанного спецрежима по данному объекту торговой сети. А после окончания срока действия патента он переходит на иной режим налогообложения в отношении розничной торговли, осуществляемой через такой объект.

2. В случае когда площадь торгового зала магазина превысила 50 кв. м, индивидуальный предприниматель начиная с даты этого превышения (или с даты начала применения ПСНО по данному объекту торговой сети) переходит на иной режим налогообложения. Разумно было бы сумму налога, излишне уплаченную ранее, засчитать в счет уплаты налога по новому режиму налогообложения. Однако такой подход не соответствует позиции финансистов, согласно которой производить самостоятельный перерасчет налога предприниматель не вправе.

Налогоплательщикам остается надеяться на новые, более конкретные официальные разъяснения контролирующих органов, а также на появление арбитражной практики. Они могут обратиться в налоговую инспекцию за письменными пояснениями и действовать согласно им.

Источник: areopag2002.ru

Сколько торговых точек может иметь ип на патенте

УСН | НЕ ДЕЛАЕМ ОШИБОК

Применение ПСН и ЕНВД
в сфере розничной торговли

Бушуева Я.О.,
налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов,
эксперт службы Правового консалтинга
компании «Гарант»

В настоящее время розничная торговля является одним из наиболее распространенных видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями. И при налогообложении розничной торговли может применяться как патентная система, так и ЕНВД. Но может ли эти две системы совмещать один налогоплательщик? В подавляющем большинстве субъектов РФ патентная система налогообложения в сфере розничной торговли применяется наряду с ЕНВД. Рассмотрим на примере Волгоградской области.

Обратите внимание: при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны патентная система налогообложения (в отличие от ЕНВД) применяется только в том случае, если площадь указанных объектов не превышает 50 кв. м по каждому объекту. Таким образом, ИП может выбрать наиболее выгодный ему режим налогообложения. Однако возможно ли совмещение разных налоговых режимов на территории одного муниципального образования в отношении одного вида деятельности – розничной торговли, но осуществляемой через разные объекты торговли? Иными словами, может ли ИП в отношении одной торговой точки применять ЕНВД, а в отношении другой – ПСН?

ПЕРВОИСТОЧНИК Патентная система налогообложения применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Абзац 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 346.26 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД, а также ПСН могут применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

То есть формально налогоплательщик может совмещать применение ПСН с ЕНВД. Вместе с тем ни гл. 26.3 НК РФ, ни гл. 26.5 НК РФ не разъясняют нюансы такого совмещения. Поэтому не все так просто, как кажется на первый взгляд.

На применение ЕНВД переводится не вся деятельность ИП в целом, а лишь определенные виды предпринимательской деятельности. Как мы уже сказали, ЕНВД может совмещаться с иными режимами налогообложения. В целях реализации указанной нормы в п. 1 информационного сообщения Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах» разъяснено, что если ИП по одним видам предпринимательской деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять патентную систему налогообложения. То есть по одному и тому же виду деятельности на территории одного муниципального образования одновременно применять ЕНВД и ПСН нельзя.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в пп.пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Позицию контролирующих органов рассмотрим на конкретном примере. Пример.

ИП, являющийся плательщиком ЕНВД, осуществлял розничную торговлю через два магазина с площадью торгового зала 140 кв. м и 40 кв. м. Со следующего календарного года в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 140 кв. м ИП решил, как и ранее, применять ЕНВД, а в отношении второго объекта перейти на ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. На вопрос налогоплательщика, возможно ли такое совмещение, Минфин России в письме от 10.01.2013 № 03-11-09/2 разъяснил, что если ИП осуществляет на территории муниципального образования предпринимательскую деятельность, предусмотренную пп. 6 п. 2 ст.

346.26 НК РФ (розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту), в том числе через указанные объекты розничной торговли с площадью торгового зала не более 50 кв. м, то он вправе в отношении этого вида предпринимательской деятельности перейти со следующего календарного года на общий режим налогообложения или на УСН. При этом он не вправе на территории данного муниципального образования одновременно применять ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп.

6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и ПСН в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

ПОЗИЦИЯ ФНС В отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения, в том числе ЕНВД.

ВАЖНО В РАБОТЕ Начало применения ЕНВД в отношении того же вида деятельности, по которому уже применяется ПСН, но по другому объекту, не является основанием для утраты права на применение ПСН.

Напомним, что ИП, изъявивший желание перейти на уплату ЕНВД, должен подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД по форме № ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941 (абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Получается, что если ИП встал на учет как плательщик ЕНВД, то он состоит в качестве такового в отношении всего вида деятельности в целом в пределах одного муниципального образования. Следовательно, он является плательщиком ЕНВД по всем объектам торговли, используемым при осуществлении этого вида деятельности (при условии, что их площадь не превышает 150 кв. м).

Перейти на ПСН в отношении объекта с площадью менее 50 кв. м ИП сможет только после того, как снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. Но если ИП имеет несколько объектов торговли, то он не может сняться с учета как плательщик ЕНВД только в отношении одного из них. Такого механизма гл. 26.3 НК РФ не предусматривает. Следовательно, в отношении всех объектов ИП должен применять ЕНВД.

Теперь рассмотрим возможность совмещения ЕНВД и ПСН с другого ракурса. Допустим, ИП уже имеет патент на один объект торговли и планирует открыть новую точку.

ВАЖНО В РАБОТЕ На применение ЕНВД переводится по желанию ИП не вся его деятельность в целом, а определенные виды предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент. В нем должны быть указаны, в частности, вид предпринимательской деятельности и количественные показатели: коли-чество и площадь обособленных объектов розничной торговли.

В письме Минфина России от 13.12.2013 № 03-11-12/54838 отмечено, что применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в пп.пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Так, если ИП имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м каждый и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м (пп. 45 п. 2 ст.

346.43 НК РФ), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот «большой» магазин (магазины) перейти на уплату ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на УСН или общий режим налогообложения. Если указанный ИП имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять УСН или общий режим налогообложения, также наряду с ПСН.

Если ИП получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст.

346.43 НК РФ), и имеет иной магазин (магазины) с торговым залом, он вправе в отношении розничной торговли, осуществляемой через эти иные объекты стационарной торговой сети, применять ПСН (если площадь торгового зала не более 50 кв. м), ЕНВД (если площадь торгового от 50 кв. м до 150 кв. м), УСН или общий режим налогообложения (если площадь торгового зала свыше 150 кв. м). Возможность совмещения ПСН с ЕНВД подтверждается и следующими аргументами. Если у ИП в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой он применяет ПСН (например, появились новые объекты торговли), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. В отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения, в том числе ЕНВД.

ЕСТЬ МНЕНИЕ Правила гл. 26.5 НК РФ не препятствуют совмещению ПСН с ЕНВД в одном муниципальном образовании по разным объектам с одним видом деятельности, но такое совмещение не согласуется с правилами применения ЕНВД.

Кроме того, в п. 6 ст. 346.45 НК РФ приводится исчерпывающий перечень оснований, при наступлении которых ИП считается утратившим право на применение ПСН. К ним относятся: превышение уровня доходов, численности работников, а также несвоевременная оплата стоимости патента.

Как мы видим, начало применения ЕНВД в отношении того же вида деятель-ности, по которому уже применяется ПСН, но по другому объекту, не является основанием для утраты права на применение ПСН. Следовательно, никаких правовых оснований для прекращения действия патента нет.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что если ИП изначально в отношении розничной торговли через какой-либо объект применяет ПСН и планирует открыть еще одну торговую точку с площадью свыше 50 кв. м, но менее 150 кв. м, то в отношении нового объекта он вправе применять ЕНВД. При этом в отношении старого объекта право на применение ПСН он не утрачивает. Но здесь возникает вопрос: если ИП, имеющий патент и являющийся плательщиком ЕНВД, откроет еще один объект, площадь которого не будет превышать 50 кв. м, какой режим налогообложения он должен будет применять в отношении этого объекта (ПСН или ЕНВД)? Полагаем, что в таком случае ИП в отношении всех последующих открываемых объектов (с площадью до 150 кв. м) должен будет применять ЕНВД. Отметим, что разъяснений по данному вопросу обнаружить не удалось.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА По одному и тому же виду деятельности на территории одного муниципального образования одновременно применять ЕНВД и ПСН нельзя.

• Назад
• Вперёд

Источник: buhpressa.ru