Правила и порядок заполнения бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс имеет сразу несколько значений для предприятия:
- это обязательная отчетность, которую необходимо представить в отделение ФНС по месту регистрации предприятия;
- это источник сведений, которые необходимы для проведения аналитического исследования с целью составления прогноза о дальнейшем развитии предприятия.
Форма отчетности, которая является действительной на сегодняшний день, утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Законодательно предусмотрено две формы баланса:
- полная — предусматривает исключение отдельных строк, для заполнения которых данные отсутствуют и включение дополнительных позиций, что позволяет усилить достоверность составляемого отчета:
Практическое занятие по ТБУ | Составление бухгалтерского баланса
- упрощенная — используется предприятиями, не имеющими крупных оборотов и большого штата сотрудников.
Основные правила заполнения отчетности прописаны в ПБУ 4/99, которое было утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, и гласят следующее:
- источником для заполнения бухгалтерского баланса выступает данные бухгалтерского учета компании;
- сведения должны формироваться по правилам ПБУ и согласно действующей учетной политики компании;
- сведения должны быть полными и достоверными.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
Постатейное заполнение бухгалтерского баланса с расшифровкой
Начать заполнение бухгалтерского баланса следует с составления оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за прошедший год. Основой для заполнения баланса станут сальдо этих счетов. Если в оборотно-сальдовой ведомости какой-либо из показателей баланса отсутствует, то необходимо поставить прочерк.
Рассмотрим, как происходит заполнение самых важных строк баланса:
- заполнение строки 1110 «Нематериальные активы» происходит с использованием формулы:
- следующими вносятся данные в строку 1150 «Основные средства» с использованием следующего порядка расчета:
Практическое занятие по ТБУ | Составление оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса
- в строке 1170 «Финансовые вложения» указываются инвестиции сроком до 12 месяцев. К таким можно отнести акции, векселя, облигации. Для заполнения применяется формула:
- строка 1210 «Запасы» формируется из сальдо счетов: 10, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 44, 45, 97 за вычетом сальдо по счетам 14 и 42;
- строка 1230 «Дебиторская задолженность» рассчитывается исходя из сальдо счетов: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Исключением является счет 63;
- строка 1240 «Финансовые вложения» рассчитываются по формуле:
- строка 1250 «Денежные средства» определяется с помощью формулы:
- строка 1370 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заполняется на основании показателя счета 84.
После того, как заполнены все значимые строчки баланса, подводятся итоги и выполняется проверка отчета. Бухгалтерский баланс должен быть заполнен с сохранением принципа равенства. Итоги, полученные в активе должны быть равны итогам, сформированным в пассиве. Если равенство не соблюдается, значит при составлении баланса допущена ошибка.
Формирование бухгалтерского баланса – это ответственное и важное мероприятие, поскольку отчет является основным источником информации для проведения дальнейших аналитических исследований на предприятии. Только при правильном и точном заполнении отчета рассчитанные в будущем показатели могут считаться достоверными.
Источник: buhspravka46.ruКак для организации на упрщенке составить баланс без данных бухгалтерского учета
Многие бухгалтеры уже сдали годовую бухгалтерскую отчетность. Если ее вообразить в виде здания, то оно будет сложено из маленьких кирпичиков — проводок. Но у упрощенцев, воспользовавшихся правом не вести бухучет, этих кирпичиков нет. А отчетность составлять все равно надо, хотя бы затем, чтобы распределить прибыль между участниками.
К тому же в 2013 г. вольная жизнь закончится: в новом Законе о бухучете нет льгот для упрощенцев (Закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Значит, надо уже сейчас готовиться к этому. Составление отчетности за 2011 г. — отличный повод для начала ведения бухучета. В каком объеме ее составить?
Если у вас ООО, пока хватит и баланса, сформированного по результатам сплошной инвентаризации (его называют инвентарным). Если же у вас АО, начинать надо не с поиска данных для баланса, а с поиска данных для отчета о прибылях и убытках (впрочем, так же надо поступить и ООО, заинтересованному в отчете). Почему такое различие в подходах? Как составить инвентарный баланс? Ответы на эти и другие вопросы — в статье.
Определяемся с объемом бухгалтерской отчетности
Примечание
Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам — резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9%. Если получатель дивидендов — российская организация, 365 дней подряд владеющая более чем половиной уставного капитала источника выплаты, ставка налога на прибыль с дивидендов равна 0%, в остальных случаях — 9% (Пункт 1 ст. 43, п. 4 ст. 224, пп. 2 п. 3 ст.
284 НК РФ).
Но для АО гораздо опаснее другое. Дело в том, что акционерные общества, хоть открытые, хоть закрытые, обязаны представлять как минимум баланс и отчет о прибылях и убытках при подготовке к собранию акционеров либо по требованию акционеров. Должны АО и публиковать отчетность (Пункт 3 ст. 52, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Кому-то может показаться, что это так, формальность.
Отнюдь! Если о нарушении этих требований, скажем, по сообщению обиженного акционера узнает подразделение Федеральной службы по финансовым рынкам, оно может оштрафовать АО, применяющее УСН, на сумму от 500 тыс. до 1 млн руб. (Части 1, 2 ст. 15.19, ч. 2 ст. 15.23.1, ч. 9 ст. 19.5 КоАП РФ).
И судебное разбирательство не поможет — арбитражные суды склонны поддерживать ФСФР (Постановления ФАС ДВО от 19.07.2011 N Ф03-2955/2011; ФАС ЗСО от 12.10.2010 по делу N А03-1627/2010; ФАС СКО от 22.03.2011 по делу N А63-8757/2010; 11 ААС от 29.09.2011 по делу N А65-7129/2011).
Предупреждаем руководителя
Акционерному обществу, применяющему УСН и не составляющему бухотчетность, надо больше опасаться многотысячных штрафов ФСФР, а не налоговых доначислений.
Отсюда вывод: АО на УСН не может обойтись инвентарным балансом, придется составлять отчет о прибылях и убытках. Работа эта сложная. В чем она заключается?
По входящим и исходящим первичным документам (накладным, актам и т.п.) вы рассчитаете доходы и расходы по методу начисления. Имеются в виду, например, накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, договоры займа либо кредитные договоры, бумаги под списание кредиторской или дебиторской задолженности, первичка по оприходованию МПЗ, полученных при ликвидации ОС, и т.п.
Только после этого АО сможет вывести чистую прибыль отчетного года и составить отчет о прибылях и убытках. Та еще задачка, не правда ли? Но если общество с ней справилось, составить баланс уже не будет проблемой, для этого есть все данные. А уж после этого в АО надо начинать вести нормальный бухучет. Иначе ваши усилия пойдут насмарку.
ООО на УСН пока могут обойтись инвентарным балансом, но, как уже было сказано, через год им все равно придется вести полноценный бухучет. Так зачем тянуть? Если же нежелание заниматься бухучетом уже сейчас перевешивает — что ж, составьте инвентарный баланс, это лучше, чем ничего.
Суть метода инвентарного баланса
Схематично (подробности будут позже) составление инвентарного баланса выглядит так.
Шаг 1. С помощью инвентаризации на отчетную дату вы определяете величину:
— активов (ОС и НМА, МПЗ, дебиторская задолженность, деньги на банковских счетах и в кассе и т.п.);
— обязательств (кредиторская задолженность перед продавцами, покупателями (в части авансов), заимодавцами и банками, работниками, бюджетом и т.п.).
Шаг 2. К обязательствам прибавляется величина уставного капитала.
Шаг 3. Из суммы активов вычитается сумма, посчитанная в шаге 2. Положительный результат — нераспределенная прибыль на отчетную дату, отрицательный — непокрытый убыток.
Шаг 4. На основе данных, полученных в шагах 1, 2, 3, составляется упрощенный бухгалтерский баланс, в пассиве которого уставный капитал, чистая прибыль, обязательства.
Все сказанное можно свести к такой формуле.
Зафиксировав рассчитанные данные и повторяя инвентаризацию на каждую отчетную дату, вы сможете определить, как изменились величины. Например, зная суммы нераспределенной прибыли на 31 декабря 2011 г. и на 31 марта 2012 г., вы без труда посчитаете чистую прибыль I квартала.
При отсутствии бухучета инвентарный баланс — единственное, чем можно хоть как-то обосновать выплату дивидендов. И вряд ли при наличии баланса налоговики смогут что-то возразить на то, что прибыль, которую участники поделили между собой, была именно дивидендами, а не какими-то безвозмездно выплаченными суммами. Чтобы в этом убедиться, мы задали вопрос специалистам Минфина. Ответ был таким.
Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Прибыль, посчитанная методом инвентарного баланса, может быть распределена между участниками и для целей налогообложения будет считаться дивидендами».
Теперь, когда общая схема ясна, можно переходить к деталям.
Берем данные об ОС, НМА и прочих внеоборотных активах
Поскольку упрощенцы обязаны вести бухучет ОС и НМА, с определением их остаточной стоимости трудностей не будет (Пункт 3 ст. 4 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Правда, в состав группы статей «Основные средства» в балансе также входит статья «Незавершенное строительство». Его стоимость можно определить (Пункт 20 ПБУ 4/99; п. п. 41, 42 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н):
— по актам выполненных работ — если строительством занимается подрядчик;
— сметам, накладным на приобретение и отпуск материалов, платежным ведомостям — если строительство ведется своими силами.
Оцениваем материально-производственные запасы
Определить количественные остатки сырья, материалов и товаров с помощью инвентаризации, конечно, можно. Но вот как оценить посчитанное? Книга учета доходов и расходов тут плохая помощница. «Доходные» упрощенцы в ней расходы вообще не показывают, а «доходно-расходные» упрощенцы учитывают для целей налогообложения стоимость:
(или) сырья и материалов: в день оплаты или в день получения от продавца — в зависимости от того, что произошло позднее (Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
(или) товаров: в день отгрузки покупателю (если они уже оплачены поставщику) либо в день оплаты поставщику (если на эту дату товары уже отгружены покупателю) (Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Поэтому хочешь не хочешь, а надо придумывать что-то другое. Проще всего взять на вооружение метод ФИФО. Он предполагает, что переданные в производство сырье и материалы, а также отгруженные товары оцениваются по стоимости МПЗ, первых по времени приобретения. Но нас интересует стоимость остатков, а не стоимость использованного. Чтобы вывести ее, взглянем на метод ФИФО, так сказать, с противоположной стороны и сделаем логичный вывод: остатки МПЗ должны оцениваться по стоимости последних приобретенных партий.
Теперь придется поработать руками, то есть подобрать под каждый вид МПЗ подходящие по дате накладные продавцов и суммировать полученные данные.
Пример. Оценка остатка товаров по методу ФИФО без бухгалтерских проводок
В течение 2011 г. организация приобрела товар А:
— 500 шт. по 270 руб/шт., партия А1;
— 1000 шт. товара по 260 руб/шт., партия А2.
Остаток товара на 31 декабря 2011 г., посчитанный с помощью инвентаризации, — 300 шт.
Также был приобретен товар Б:
— 300 шт. по 500 руб/шт., партия Б1;
— 200 шт. по 530 руб/шт., партия Б2;
— 400 шт. по 490 руб/шт., партия Б3.
Остаток товаров по данным инвентаризации — 550 шт.
1. Оценка остатка товара А.
Сравниваем количественный остаток товара с его количеством в последней приобретенной партии: 300 шт. < 1000 шт. Следовательно, все 300 шт. остатка товара А относятся к партии А2, стоимость остатка — 78 000 руб. (300 шт. x 260 руб/шт.).
2. Оценка остатка товара Б.
Сравниваем количественный остаток товара с его количеством в последней приобретенной партии: 550 шт. > 400 шт. Следовательно, по стоимости партии Б3 можно оценить только 400 шт. товара Б в остатке, что даст 196 000 руб. (400 шт. x 490 руб/шт.).
150 шт. превышения (550 шт. — 400 шт.) переходят на партию Б2, а значит, стоят 79 500 руб. (150 шт. x 530 руб/шт.).
Общая стоимость остатков товара Б — 275 500 руб. (196 000 руб. + 79 500 руб.).
3. Общая стоимость товаров А и Б для целей составления инвентарного баланса — 353 500 руб. (78 000 руб. + 275 500 руб.).
Теперь о готовой продукции на складе. Раз вы занимаетесь производством, значит, вы примерно знаете, сколько стоит единица каждого вида продукции. Иначе как дело начинать и вести? Умножаете эту себестоимость на количество, на выходе — стоимость остатка продукции на складе.
Подсчитываем деньги и долги
Подсчитывать деньги — одно удовольствие: остаток на расчетном счете вы определяете по выписке банка, остаток в кассе — по данным кассовой книги, много времени это не займет.
Что касается величины задолженности, то кому, как не фирме, знать, сколько должны ей, а сколько должна она? Кто станет пренебрегать учетом расчетов, если от этого зависит его благосостояние?
Если же все оказалось настолько плохо, что концов не отыскать, для определения величины задолженности надо будет, в частности, в рамках года собрать:
— исходящие накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, а также платежки покупателей. После придется списаться с каждым из покупателей, сверить состояние взаимных расчетов и по итогам сверки определить сальдо расчетов: кредитовое оно (то есть вы задолжали покупателям) или дебетовое (покупатели задолжали вам);
— входящие накладные (акты) и платежки на перечисление денег продавцам. Затем, как и в случае с покупателями, на основе взаимной сверки выведите сальдо расчетов с продавцами;
— договоры займа, в которых вы выступаете как заимодавец, и платежки заемщиков на уплату процентов вам. Далее по привычной схеме: связываетесь с заемщиками, сверяете состояние расчетов. Только помните, что по методу начисления проценты (а вместе с ними дебиторская задолженность заемщика) признаются в доходах на конец каждого месяца, независимо от сроков их уплаты, предусмотренных договором;
— договоры займа, в которых вы являетесь заемщиком, кредитные договоры и платежки на перечисление процентов по ним. От сверки никуда не деться и тут. Также не забудьте, что проценты и кредиторская задолженность перед заимодавцем (банком) отражаются на последнее число месяца, даже если по договору, скажем, заплатить их надо вместе с возвратом основной суммы долга (Пункт 6 ПБУ 15/2008);
— расходные кассовые ордера на выдачу денег под отчет и авансовые отчеты. Так вы узнаете, не задолжали ли вам экспедиторы, командированные и прочие подотчетники.
Что осталось? А осталось исчислить кредиторскую задолженность перед работниками и бюджетом на отчетную дату. Первая сумма определяется по данным ведомостей на выплату зарплаты. Задолженность по налогу при УСН вы рассчитаете с помощью книги учета доходов и расходов, посчитать долги по земельному и транспортному налогам (если они у вас есть) тоже не проблема. Данные о состоянии расчетов с внебюджетными фондами есть в формах отчетности РСВ-1 ПФР и 4 ФСС.
Как составить бухгалтерский баланс при УСН?
Бухгалтерский баланс при УСН заполняется и подается в инспекцию в обычном порядке. В материале пойдет речь о том, в каких случаях составляется такой вид отчета при УСН, а также о преференциях упрощенцам при его сдаче.
Бухучет при УСН – особенности
Юридические лица, использующие в своей деятельности УСН, с 1 января 2013 года обрели обязанность вести бухгалтерский учет, а также составлять и сдавать соответствующие отчеты на общих основаниях. Подтверждение тому можно найти в письме Минфина России от 23.01.2015 № 03-11-06/2/1742, где со ссылкой на закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ сказано, что «упрощенцы» включены в число лиц, которым предписано следовать общим правилам.
Однако большинство организаций, использующих в работе УСН, являются малыми предприятиями (у них почти совпадают условия принадлежности к статусу). А последним тем же законом № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6) позволено вести учет в упрощенном варианте. В результате большинство компаний с УСН применяют более простые способы учета и отчетности.
Упрощенный бухгалтерский баланс – применять или нет?
Следует учитывать, что малые предприятия имеют полное право самостоятельно решать, использовать им упрощенную отчетность или предпочесть более сложный путь, как это установлено в пункте 6 приказа Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н (приказ № 66н).
Иногда эта альтернатива приносит определенную пользу. Например, организация на упрощенке может выбрать общие принципы ведения учета, если отчеты она сдает в электронной форме и ей необходимо внести в них дополнительные данные. Дело в том, что упрощенную отчетность из-за специфики формата дополнять нет возможности.
Упрощенная форма бухгалтерского баланса – как она выглядит
Упрощенная форма баланса, который должны оформлять компании на УСН, приводится в приказе № 66н, если точнее – в приложении № 5 к данному приказу. Он существенно отличается от рядовой формы. Во-первых, в нем строк намного меньше: 5 отведены для актива и 6 – для пассива. Во-вторых, ни актив, ни пассив не поделены на разделы. Рассмотрим далее, каким образом заполняется такая форма баланса.
Как заполнить бухгалтерский баланс по упрощенной форме
В активе такого баланса без расшифровки следует указывать:
1. Материальные внеоборотные активы, куда входят:
• Основные средства – 01 счет. Амортизацию, накопленную на 02 счете, здесь следует вычесть до внесения в соответствующую графу.
• Имущество, которое предоставлено на возмездной основе в пользование на определенное время, – 03 счет. Амортизацию, накопленную на 02 счете, здесь тоже следует вычесть из стоимости имущества до внесения в соответствующую графу.
• Оборудование, предназначенное к установке – 07 счет.
• Капвложения – 08 счет. Исключение составляют инвестиции в НМА и НИОКР, они будут отражены по другой строке.
• Авансы, которые обусловлены строительством основных средств, – 60 счет.
2. Нематериальные и иные внеоборотные активы, куда могут входить:
• Нематериальные вложения – 04 счет. Амортизацию, накопленную на 05 счете, здесь следует вычесть до внесения в соответствующую графу.
• Финансовые вложения долгосрочного характера –58 счет. Если на 59 счету формировался резерв под обесценивание таких вложений, то до внесения в баланс его следует вычесть из суммы вложений.
• Вложения, осуществляемые в НИОКР, – счет 08 субсчет 8 и прочие.
• сырье и материалы – 10 счет,
• товары – 41 счет,
• готовая продукция – 43 счет и прочие.
• остатки по кассе и по банковским счетам организации – 50, 51, 52 счета и другие,
• денежные переводы, которые находятся в пути, – 57 счет.
5. Оборотные (в том числе финансовые) активы, например:
• Финансовые вложения, если они имеют краткосрочный характер, – 58 счет. Когда на 59 счету формируется резерв под обесценивание таких вложений, то из общей их суммы его следует вычесть до внесения в баланс.
• Остатки дебетового характера по счетам, на которых ведется учет расчетов, – 60, 62, 68, 69, 70, 76 счета и др.
Пассив содержит следующие строки:
1. Капитал и резервы. Здесь следует отражать все виды капиталов, которыми обладает организация, а также прибыль до распределения или убыток, который не покрыт на дату составления баланса, – 80, 82, 83 и 84 счета.
2. Заемные средства долгого срока погашения (срок погашения превышает 12 месяцев) – 67 счет.
3. Иные обязательства долгосрочного характера.
4. Заемные средства короткого срока погашения (срок погашения их не превышает 12 месяцев) – 66 счет.
5. Кредиторская задолженность краткосрочного характера – остатки по кредиту по 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76 счетам.
6. Иные обязательства с коротким сроком исполнения.
По аналогии с обычным балансом в упрощенном документе содержатся данные за 3 года. Имеются в виду отчетный год, предыдущий и тот, который предшествовал предыдущему. Применительно к текущей ситуации баланс за 2016 год должен будет содержать остатки, сформировавшиеся на 31.12.2016, 31.12.2015 и 31.12.2014.
Балансовые строки указаны под соответствующими кодами, которые можно найти в приказе № 66н (приложение № 4). В бухгалтерский баланс, составляемый в упрощенном виде, вносятся уже суммированные данные, которые сами содержат несколько показателей сходного назначения. По этой причине код строки должен будет соответствовать тому показателю, который превалирует в суммарном выражении над другими.
Отметим, что с 2015 года главный бухгалтер исключен из числа лиц, которые обязаны подписывать упрощенный бухгалтерский баланс. Такая обязанность осталась лишь у руководителя организации.
Подведем итог. Предприятия на УСН бухгалтерский баланс сдавать обязаны. Для таких налогоплательщиков предусмотрена упрощенная его форма, заполнять которую гораздо легче, чем баланс для ОСНО.
Источник: raszp.ru
