Наверно каждая организация сталкивается тем, что контрагенты либо рассчитываются по своим долгам со значительным опозданием либо не могут или не хотят выполнять свои обязательства. Нормативные документы, как по бухгалтерскому, так и налоговому учету предполагают в таком случае создание резерва по сомнительным долгам.
Что же такое сомнительный долг?
Понятие сомнительного долга в бухгалтерском и налоговом учете различается.
В налоговом учете сомнительный долг описывается как «задолженность по оплате товаров (работ, услуг) не погашенная в установленные в договоре сроки и не обеспеченная гарантиями, залогом, поручительством». (ст. 264 НК РФ)
В бухгалтерском учете сомнительной признается необеспеченная гарантиями дебиторская задолженность, которая либо не погашена в сроки установленные договором, либо организация предполагает, что она не будет погашена в предусмотренные договором сроки (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утв. приказом Минфина России № 134н от 29.07.2008)
Резервы под обесценение запасов
Как бухгалтерском, так и в налоговом учете, в случае если задолженность обеспечена гарантией, залогом, поручительством, то она сомнительной не является. Полученные обеспечения должны быть отражены в бухгалтерском учете на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
В налоговом учете не считается сомнительной задолженность если:
- покупатель задолжал вам штрафы, пени за нарушение условий договоров. Минфин считает, что они не связаны с реализацией. Эта позиция в разные годы последовательно озвучивалась финансовым ведомством в письмах от 19.03.2013 № 03-03-06/2/5223, 23.10.2012 г. N 03-03-06/1/562,от 09.2010 № 03-03-06/1/612, от 20.02.2008 № 03-03-06/2/14, от 05.05.2006 № 03-03-04/2/129.
- поставщик, получивший аванс, не спешит с исполнением своих обязательств. Об этом также Минфин предупреждает в письмах от 30.06.2011 N 07-02-06/115, от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398,от 07.10.2005 N 03-03-04/1/257.
- не погашенная в срок задолженность, образована по договорам уступки права требования. Об этом Минфина России сообщил в письмах от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318 и от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176.
- не погашенная в срок задолженность образована по договорам займа или уступки права требования. Этому посвящено письмо Минфина России от 06.05.2011 № 03-03-06/1/283
- не погашенная в срок задолженность образована по договорам передачи имущественных прав (прав требований). Прочитать об этом можно в письме Минфина от 23.10.2012 г. N 03-03-06/1/562.
- сроки погашения задолженности еще не наступили.
В бухгалтерском учете для признания задолженности сомнительной не важны основания, по которым эта задолженность образована. В бухгалтерском учете начисление резерва по сомнительным долгам производится по всем основаниям возникновения долга, а не только на сомнительную задолженности, возникшую в связи реализацией продукции, товаров, работ или услуг. Более того,в бухгалтерском учете задолженность можно расценить как сомнительную, даже если еще не подошел срок платежа по ней. Например, срок наступления платежа еще не наступил, а организация получила информацию о начатой процедуре банкротства должника.
Резервы по сомнительным долгам в 1С
Создание резерва по сомнительным долгам: право или обязанность?
Нужно ли создавать резерв по сомнительной задолженности?
В бухгалтерском учете ответ однозначный — да. Все организации, включая малые предприятия, должны создавать резерв по сомнительным долгам. Требование осуществлять создание резерва по сомнительным долгам установлено в п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности (утв.приказом Минфина России № 134н от 29.07.2008). Это напрямую связно с необходимостью соблюдать одно из основных допущений бухгалтерского учета — требование осмотрительности, которое предусматривает большую готовность к признанию расходов нежели доходов.
В налоговом учете создание резерва является правом, а не обязанностью организации. При этом правом создания резерва сомнительных долгов обладают только предприятия, уплачивающие налог на прибыль. Это прописано в пп.7 п.1 ст. 265 НК РФ.
Для предприятий, работающих на упрощенной системе налогообложения, ЕНВД или патенте возможность создания резерва по сомнительным долгам законодательством не предусмотрена. Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является одним из способов оптимизации налоговых платежей, так как сумма созданного резерва увеличивает расходы для целей налогообложения прибыли, тем самым уменьшая сумму налога на прибыль к уплате. Если организация решит применять данный способ оптимизации налога на прибыль, то принятое решение рекомендуется отразить в учетной политике для целей налогообложения.
Когда создается резерв по сомнительным долгам?
В налоговом учете периодичность создания резерва проведения зависит от выбранного организацией отчетного периода для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Если отчетным периодом для уплаты авансовых платежей является месяц, то резерв нужно исчислять ежемесячно, если же отчетным периодом является квартал, то и резерв можно создавать раз в квартал. Такой вывод можно сделать из анализа п.4 ст. 266 НК РФ и п.2 ст. 285 НК РФ.
В бухгалтерском учете этот вопрос нормативными документами не урегулирован. Это означает, что организация должна самостоятельно установить периодичность создания резерва и закрепить принятое решение в учетной политике для бухгалтерского учета. Если организация формирует резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, то наиболее рациональным было бы в бухгалтерском учете установить такую же периодичность его создания как и в налоговом. Если в налоговом учете резерв не создается, то создание резерва только на конец отчетного года позволить минимизировать трудозатраты бухгалтерии и соблюсти требование законодательства.
На основании, каких документов принимается решение о создании резерва по сомнительным долгам?
В бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу отдельно. Это предусмотрено как п.70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, так и в статье 264 НК РФ.
В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам производиться только на основании данных инвентаризации (п.4 ст.264 НК РФ).
В бухгалтерском учете требования к документам, на основании которых будет определяться сомнительная задолженность, нет. Проведение инвентаризации не является единственным условием для определения сомнительности долга, ведь данный документ не позволяет определить ни финансовое положение должника, ни оценить вероятность погашения задолженности. Документы, на основании которых будет определяться сомнительная задолженность в бухгалтерском учете, критерии оценки вероятности погашения задолженности должны разрабатываться и утверждаться в каждой организации. Например, можно установить, что одним из документов для определения сомнительности долга будет являться заключение финансовой службы о вероятности погашения долга полностью или частично.
Некоторые подводные камни создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.
Принимая решение о создании резерва нужно принимать во внимание, что некоторые вопросы не имеют однозначного решения. По таким вопросам предприятие должно самостоятельно определиться какую позицию выбрать: более безопасную и не требующую споров с налоговиками, или наоборот более рисковую, предполагающую обращение в суд. Рассмотрим несколько спорных ситуаций:
1. Можно ли создавать резервы, если срок для погашения задолженности в договоре не установлен?
Безопасная позиция: не создавать резерв, если в договоре срок оплаты не указан.
По мнению налоговых органов, сомнительный долг может быть сформирован только на основании договора, в котором указан срок, до окончания которого долг должен быть погашен.
Противоположная позиция: резерв можно создать, даже если в договоре не указан срок погашения задолженности.
Обоснование: срок исполнения обязательств устанавливается гражданским законодательством. В нем предусматривается, что в случае, если в договоре нет срока исполнения обязательств, то обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней с момента предъявления требования о его исполнении, если иное не установлено законом (ст. 314 ГК РФ). Предъявить требование об оплате, можно просто выставив счет (счет-фактуру). Такая позиция налогоплательщика была поддержана решением ФАС ПО от 08.05.2008 № А12-10217/07.
Таким образом, если вы выставили счет (счет-фактуру) за реализованные товары покупателю 15 апреля 2012 года, и в течение 7 дней счет не оплачен, то срок исполнения обязательств по оплате считается нарушенным, начиная с 8 дня. Следовательно, если по состоянию на 30 июня оплата за реализованные товары не поступит, то можно начислить резерв в размере 50% от суммы задолженности.
2. Можно принять решение о создании резерва по сомнительным долгам в течение года, если на начало года в учетной политике для целей налогообложения его формирование не предусмотрено.
Безопасная позиция: резерв можно создавать только его создание предусмотрено в учетной политике на начало года.
Обоснование: решение о создании резерва — это выбор, предусмотренный Налоговым кодексом, распределения расходов по признанию безнадежных долгов во времени. Решение об изменении методов учета, применяемых при ведении налогового учета, должно быть принято и отражено на начало налогового периода в учетной политике. Это предусмотрено в статье 313 Налогового кодекса. Началом налогового периода для налога на прибыль является начало календарного года. Эта позиция изложена в письме Минфина России № 03-03-06/1/594 от 21.10.2008.
Противоположная позиция: резерв можно создать, даже если на начало года, его создание в учетной политике не предусмотрено.
Обоснование: Порядок создания резервов описывается в статье 266 НК РФ, данная статья не содержит требования об установлении срока для принятия решения о создании резерва или ограничения по срокам принятия такого решения. Решение об утверждении способов учета по операциям, которые возникли впервые в деятельности организации и не применялись ранее, является не изменением, а дополнение применяемых методов учета.
Такие аргументы были использованы в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 № А56-26468/2006, от 03.07.2008 № А56-12980/2007, который принял сторону налогоплательщика по данному вопросу. Более того ФАС, Волго-Вятского округа в постановлении от 19.03.08 № А79-3573/2007 посчитал, что предприятие вправе создавать резерв по сомнительным долгам, даже в случае если его создание не предусмотрено в учетной политике.
3. Можно ли создавать резерв по сомнительным долгам, при наличии как дебиторской, так и кредиторской задолженности перед одним контрагентом?
Безопасная позиция: сформировать резерв по сомнительным долгам можно, но только на ту часть дебиторской задолженности, которая превышает кредиторскую.
Обоснование: При наличии кредиторской задолженности просроченная дебиторская задолженность не может быть расценена как необеспеченная, так как Гражданский кодекс дает возможность в одностороннем порядке сделать зачет встречных обязательств (ст.410 ГК РФ).
Противоположная позиция: сформировать резерв по сомнительным долгам можно на всю сумму сомнительной дебиторской задолженности.
Обоснование: Аргументы налоговых органов о том, что дебиторская задолженность не может быть включена в резерв по сомнительным долгам, поскольку у налогоплательщика была возможность произвести взаимозачет, не соответствует нормам статьи 266 НК РФ, которая предусматривает создание резерва только по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Обязанности производить зачет дебиторской и кредиторской задолженности Налоговым кодексом не установлено. Гражданский кодекс предусматривает право, а не обязанность организации производить зачет встречных обязательств. Кроме того, не во всегда можно произвести зачет, так как статья 410 ГК РФ требует, что бы зачитываемые обязательства были однородны, и срок погашения обязательств по ним насупил, а статья 411 устанавливает случаи, когда зачет вообще невозможен. Есть судебные решения, поддерживающие эту позицию, например, Постановления ФАС Поволжского округа 26.06.2012 № А65-12909/2011, ФАС Московского округа в постановлении по делу от 03.08.2010 № КА-А40/8149-10, ФАС Центрального округа в постановлении по делу от 18.03.2009 № А09-7845/07-20.
Справочно: По мнению юристов, задолженности могут быть однородными, если совпадают предмет и валюта обязательств. Так, например, задолженность по оплате товаров (работ, услуг) не может быть однородна с задолженностью по оплате займов, имущественных прав, уступке прав требования. Задолженность, выраженная в валюте, неоднородна с задолженностью, выраженной в рублях.
Нельзя производить зачет требований по уплате алиментов, возмещению вреда жизни и здоровью, пожизненного содержания, если по одному из требований истек срок исковой давности, или договором предусмотрен запрет зачета взаимных обязательств. Нельзя зачесть обязательства, если срок погашения хотя бы одного из них не наступил. На основании всего вышеизложенного формировать резерв по сомнительным долгам можно без учета кредиторской задолженности.
4. Может ли организация, находящаяся на общей системе налогообложения создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в период применения спец. режимов: УСН и ЕНВД.
Безопасная позиция: По дебиторской задолженности, возникшей в период применения ЕНВД, резерв по сомнительным долгам не создается. Об этом Минфин предупредил в письме от 21.12.2012 № 03-11-06/90.
Противоположная позиция: Организации, применяющие метод начисления, формируют резерв по сомнительным долгам на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии со статьей 266 НК РФ. Налоговый кодекс не содержит условие, предусматривающего запрет создания резерва сомнительных долгов, дата возникновения которых относится ко времени применения иных режимов налогообложения.
О том, как происходит формирование резервов по сомнительным долгам можно прочитать здесь и здесь .
О применении ПБУ 18 при учете резервов по сомнительным долгам можно прочитать здесь .
Источник: buch-tax.ru
Формирование резервом по сомнительным долгам в 1С: Бухгалтерия предприятия 3.0
В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам – это обязанность, в том числе и для субъектов малого предпринимательства.
Для чего создается резерв по сомнительным долгам:
- Для отражения в отчетности достоверной суммы дебиторской задолженности, то есть суммы долга, которая скорее всего будет погашена;
- Для выполнения требования осмотрительности, то есть, большая готовность отражения в бухгалтерском учете расходов, чем возможных доходов.
На «упрощенца» в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам, отпускам не влияет, так как нет кассового расхода и резерв создается по методу начисления. По методу начисления нет движения денежных средств, а у «упрощенцев» расходы и доходы отражаются по кассовому методу.
Создание резерва по сомнительным долгам в 1С 8.3
Необходимые действия для создания резерва по сомнительным долгам:
- Проведение инвентаризации задолженности. В 1С 8.3 оформляется документом «Акт инвентаризации расчетов»:
- Выявление сомнительных долгов по результатам инвентаризации;
- Определение величины резерва по каждому сомнительному долгу;
- Формирование резерва по сомнительным долгам в бух. учете оформляется проводкой Дт 91.02 Кт 63. В 1С 8.3 вводится документом «Операция (БУ и НУ)»;
- Списание безнадежной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам оформляется проводкой Дт 63 Кт 62.01. в 1С 8.3 вводится документом «Операция (БУ и НУ)».
В программе 1С 8.3 резерв создается в настройках Учетной политики: раздел Главное – Учетная политика, на закладке Резервы. Если поставить флажок «В бухгалтерском учете», то в 1С 8.3 резервы будут формироваться по правилам НК части 25, поэтому флажок ставить не рекомендуется:
Резервы по сомнительным долгам в 1С 8.3 в бухгалтерском учете можно создать проводками, введенными вручную, следующим образом: Операции – Операции, введенные вручную, где формируем проводку Дт 91.02 Кт 63:
Самое главное, что в данном случае резерв создается по кредиту 63 счета и для налогового учета по УСН это никак не влияет.
Дальше, когда задолженность признается безнадежной, ее необходимо списать. Если резерв был создан по дебиторской задолженности, то тогда задолженность списывается через 63 счет также проводками, введенными вручную:
Списание безнадежной задолженности в 1С 8.3 всегда проводится вручную, даже если создаете резервы.
Более подробно особенности упрощенной системы налогообложения, возможности программы 1С 8.3 при применении УСН и как избежать ошибки в учете при УСН, рассмотрено на нашем курсе “Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я, УСН”, где Вы сможете разобраться и понять, как требования законодательства при УСН должны быть отражены в программе 1С 8.3 Бухгалтерия.
Резерв сомнительных долгов
Как правильно создать резерв по сомнительным долгам за выполненные работы?
П. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что в случае признания дебиторской задолженности сомнительной
организация создает резервы сомнительных долгов
.
Сомнительной считается дебиторская задолженность
организации, которая не только не погашена,
но и с высокой степенью вероятности не будет погашена
в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
То есть если срок погашения задолженности еще не наступил, но Вы по каким-то признакам (должник не выходит на связь и т.п.) полагаете, что долг так и не будет погашен (это и есть высокая степень вероятности), Вы обязаны создать резерв сомнительных долгов по такой задолженности
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу
в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В письме от 27.01.2012 г. № 07-02-18/01 Минфин РФ разъяснил, что резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности
Однако, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какойто конкретной просроченной дебиторской задолженности
, то
создание резерва
по данному долгу может рассматриваться
как создание скрытых резервов
.
Обязанности проводить инвентаризацию дебиторской задолженности организации непосредственно перед созданием резерва
сомнительных долгов
не установлено
.
Однако в случаях проведения обязательной инвентаризации
(например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)
инвентаризации подлежат и резервы сомнительных долгов
.
При формировании резерва по сомнительным долгам
организация
вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом
покупателю,
включая сумму НДС
.
Резерв формируется на отчетную дату
(письма Минфина РФ от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/517, от 29.01.2009 г. № 07-02-18/01).
Инструкцией по применению Плана счетов… установлено, что для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
.
При создании резерва
делается запись:
субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»
.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н,
отчисления в оценочные резервы
, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, в том числе
резервы по сомнительным долгам, признаются прочими расходами
.
Величина резерва
по сомнительным долгам является
оценочным значением
(п. 3
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н).
Изменением оценочного значения
признается
корректировка стоимости актива (обязательства)
или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
То есть изменение оценочного значения
(
величины резерва
по сомнительным долгам)
влияет на величину актива
–
дебиторской задолженности
.
Предположим, должник
, по задолженности которого был сформирован резерв сомнительных долгов,
оплатил часть долга
.
Изменение оценочного значения
в сумме резерва по сомнительным долгам:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91
субсчет «Прочие доходы».
При списании невостребованных долгов
, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета… если
до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот
резерв в какой-либо части не будет использован
, то
неизрасходованные суммы присоединяются
при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года
к финансовым результатам
.
Восстановление неизрасходованных сумм резерва:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91
субсчет «Прочие доходы».
В то же время Инструкцией по применению Плана счетов… предусмотрено, что присоединение неиспользованных сумм резервов
по сомнительным долгам к прибыли
отчетного периода, следующего за периодом их создания
, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
А п. 2 ПБУ 21/2008 установлено, что изменением оценочного значения
признается корректировка стоимости актива (обязательства)
или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и
не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности
.
Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно)
– периода, в котором произошло изменение
, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
– периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов
, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 4 ПБУ 21/2008).
В п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации прямо указано
, что при составлении бухгалтерской отчетности
организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями
(стандартами) по бухгалтерскому учету.
Поэтому уменьшение и списание резерва осуществляется по правилам п. 4 ПБУ 21/2008.
Налоговый учет
Порядок учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли установлен ст. 266 НК РФ
В отличие от бухгалтерского учета организация вправе
(но не обязана) создавать резервы
по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном
ст. 266 НК РФ
.
Если в бухгалтерском учете сомнительной признается любая дебиторская задолженность, то в налоговом учете есть ограничения.
Сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая
только в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Кроме того, чтобы признать такую задолженность сомнительной, необходимо выполнение следующих условий
– задолженность не погашена в сроки, установленные договором;
– задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Не признается сомнительной задолженность
– по перечисленной предоплате
в случае если товары не отгружены, услуги не оказаны, работы не выполнены;
– по приобретенным имущественным правам
– по штрафным санкциям
– по невыплаченным процентам
(за исключением банков).
Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письмах от 23.10.2012 г. № 03-03-06/1/562, от 08.12.2011 г. № 03-03-06/1/816, от 04.02.2011 г. № 03-03-06/1/70).
Безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию)признаются
те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (3 года)
, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя
об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ
«Об исполнительном производстве»
, в случае возврата взыскателю исполнительного документа
по следующим основаниям
:
– невозможно установить место нахождения должника
, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
– у должника отсутствует имущество
, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, то на последнее число отчетного (налогового) периода следует провести инвентаризацию
По результатам инвентаризации определяется сумма резерва по сомнительным долгам
Сумма резерва исчисляется в зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности следующим образом
по сомнительной задолженности со сроком возникновения
свыше 90 календарных дней
– в сумму создаваемого резерва включается
полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения
от 45 до 90календарных дней
(включительно) – в сумму резерва включается
50% от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения
до 45 дней
– не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Обратите внимание!
Сумма создаваемого резерва
по сомнительным долгам
не может превышать 10% от выручки
отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со
ст. 249 НК РФ.
Суммы отчислений
в резервы включаются
в состав внереализационных расходов
на последнее число отчетного (налогового) периода.
Использование резерва
также ограничено – только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном
ст. 266 НК РФ
.
Так же, как и в бухгалтерском учете, при формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму НДС
(письмо Минфина РФ от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/517).
Чиновников в этом вопросе поддерживают и суды (постановление ФАС Уральского округа
от 09.12.2011 г. № Ф09-8115/11).
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов
, признаваемых безнадежными в соответствии со
ст. 266 НК РФ
,
осуществляется за счет суммы созданного резерва
.
В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов
, подлежащих списанию,
разница (убыток)
подлежит включению
в состав внереализационных расходов
.
Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ
суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам,
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, считаются убытками, приравниваемыми к внереализационным расходам
.
Сумма резерва
по сомнительным долгам,
не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде
на покрытие убытков по безнадежным долгам,
может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период
.
При этом сумма вновь создаваемого
по результатам инвентаризации
резерва должна быть скорректирована
на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 5 ст. 266 НК РФ
в случае, если
сумма вновь создаваемого
по результатам инвентаризации
резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода,
разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде
.
Минфин РФ в письме от 22.03.2010 г. № 03-03-06/1/165 разъяснил, что если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода,
ограничение величины резерва в 10% от выручки распространяется на всю сумму резерва
по сомнительным долгам,
включающую в себя сумму не полностью использованного резерва и сумму досоздаваемого резерва
.
В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода,
разница подлежит включению в состав внереализационных доходов
налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Организация, создав резерв, может вообще его не использовать (допустим, истек срок исковой давности).
По мнению Минфина РФ, в случае если организация не использовала созданный резерв по сомнительным долгам ни в какой части и в полном объеме переносит его
на следующий отчетный (налоговый) период, то
сумма вновь создаваемого резерва
(не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода)
должна быть скорректирована
в соответствии с
п. 5 ст. 266 НК РФ
(письмо от 14.02.2011 г. № 03-03-06/1/97).
Источник: platinumwall.ru
Резервы по сомнительным долгам в 1С 8.3
Начиная с версии 2.5.9.87 в программе существует возможность пользовательской настройки 1С счетов учета резервов по сомнительным долгам.
Для настройки в карточке ГФУ 1С расчетов выбирается счет учета резервов, при этом могут быть выбраны субсчета счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В типовом плане субсчета к данному счету отсутствуют и могут быть добавлены.
Добавленные субсчета могут быть выбраны для настройки 1С счетов учета Резервов в карточке ГФУ 1С расчетов.
При отражении в регламентированном учете в 1C: ERP документов по начислению и списанию резервов счета учета резервов будут определятся по настройкам ГФУ 1С из объекта расчетов.
При отсутствии ГФУ 1С в объекте расчетов при отражении документов в регламентированном учете в 1С: ERP заполнится по умолчанию предопределенный счет учета 63. Это следует учитывать при отражении документов по начислению и списанию резервов в 1C.
2. Организация учета резервов по субсчетам
Организация учета резервов по субсчетам дает дополнительную детализацию стандартных бухгалтерских отчетов программы (оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета и др.) и позволяет выполнить наиболее точную настройку отражения показателей бухгалтерской отчетности в 1С с использованием механизма настраиваемой отчетности.
При использовании механизма настраиваемой отчетности доступен вариант настройки отражения резервов по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности в 1С в разрезе субсчетов и видов расчетов.
Использование субсчетов для учета резервов позволяет произвести наиболее точную настройку дополнительных строк бухгалтерского баланса для детализации строки «Дебиторская задолженность» и Пояснения 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности». В алгоритме заполнения дополнительных строк в настройках заполнения отчетности можно указать соответствующий виду задолженности субсчет учета резервов. Корректно выполненная настройка позволит сформировать более детальное представление информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в 1С.
Настройка показателей дополнительных строк для детализации строки Дебиторская задолженность может включать соответствующие субсчета учета резервов, что позволяет сформировать показатели строк в наиболее точной оценке.
Специалист компании «Кодерлайн» Елена Алексеева
Вас могут заинтересовать следующие статьи:
94 [PROP_CODE] => TAGS2 [TITLE] => Вас могут заинтересовать следующие семинары: ) —> 95 [PROP_CODE] => TAGS [TITLE] => Вас могут заинтересовать следующие вебинары: ) —>
Вас могут заинтересовать следующие вебинары:
1С: ERP [1] => Моделирование [2] => Отчетность [3] => МСФО [4] => Внедрение ERP [5] => Лизинг [6] => Закрытие месяца [7] => Бюджетирование [8] => Планирование [9] => Оценка задач [10] => Налоги [11] => Отпуск [12] => Корпоративное сопровождение [13] => 1С: Аренда и управление недвижимостью [14] => 1С:Зарплата и Управление Персоналом [15] => 1С: Документооборот [16] => Бесшовная интеграция [17] => Техническое задание [18] => 1С: CRM [19] => 1С:Комплексная автоматизация [20] => 1С: Управление торговлей [21] => HTTP [22] => 1С: Университет [23] => Управление проектами [24] => РСБУ [25] => 1С: Сценарное тестирование [26] => Обмен между базами [27] => Оптимизация [28] => Транспортная логистика [29] => 1С:Управление производственным предприятием [30] => Внедрение [31] => Блокировки в 1С [32] => Расширение конфигурации [33] => 1С:Управление холдингом [34] => Программные права [35] => СКД [36] => Отчеты в 1С [37] => БУ [38] => com-объекты [39] => Сравнение конфигураций [40] => Как сделать в 1С [41] => Перенос данных [42] => 1С:Управление корпоративными финансами [43] => Финансовый учет [44] => LINUX [45] => WEB [46] => Лицензии 1С [47] => Бурение скважин [48] => Обновления [49] => Продажи [50] => 1С: Розница [51] => Битрикс24 [52] => 1С:Бухгалтерия [53] => Производство [54] => Интеграция 1С [55] => MS SQL Server [56] => Полезные обработки [57] => БСП [58] => Тестирование 1С [59] => 1С: Конвертация данных [60] => WEB-сервисы 1С [61] => Программирование в 1С [62] => Проводки 1С [63] => 1С: WMS Управление складом [64] => Торговое оборудование [65] => 1С:Управление нашей фирмой [66] => Администрирование 1С [67] => 1С: Договорчики [68] => 1С:Управление ремонтами и обслуживанием оборудования [69] => 1С: Колледж [70] => Правила обмена [71] => 1С: Интеграция [72] => 1С: Платформа [73] => Конвертация данных ) —>
Источник: www.koderline.ru