чтобы создать условия для расширения предпринимательства за счет введения упрощенного порядка исчисления и уплаты налога, отчетности, снижения размера налоговых обязательств, сокращения уклонения от уплаты налогов.
Специальный налоговый режим как механизм финансовой поддержки индивидуального предпринимательства базируется на определенных организационных принципах.
- 1. Принцип замещения единым налогом совокупности других налогов.
- 2. Принцип сосуществования единого налога и части других общеустановленных налогов и сборов.
- 3. Принцип максимально возможного учета особенностей налогоплательщиков
- (субъектов малого предпринимательства или вида деятельности) единого налога.
- 4. Принцип упрощения системы налогообложения за счет сокращения общего количества налогов и упрощения механизма исчисления и уплаты единого налога.
- 5. Принцип упрощения учета и налоговой отчетности.
- 6. Принцип свободного выбора данного режима налогообложения в совокупности с классическими принципами налогообложения, такими как всеобщность, единство, обязательность.
- 7. Принцип налогового благоприятствования, когда специальный налоговый режим должен быть для налогоплательщиков более льготным по сравнению с общим режимом с позиций его упрощения, установления оптимальной налоговой нагрузки.
- 8. Принцип приоритетности и избирательности. Это означает, что круг субъектов хозяйствования, которые могут перейти на специальный налоговый режим, ограничен видом деятельности, отраслью и категориями налогоплательщиков. В противном случае это будет не специальный, а общий налоговый режим.
Соблюдение названных организационных принципов является настолько важным, что отклонение или отступление от них лишает специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога его целесообразности.
Специальные налоговые режимы
Специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей установлены в Венгрии, Мексике, Испании, странах СНГ.
ш Специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации определены в ст. 18 НК РФ:
- • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- • упрощенная система налогообложения;
- • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- • патентная система налогообложения.
В Республике Казахстан, согласно ст. 426 Налогового кодекса Республики Казахстан, специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей подразделяются на следующие виды:
- • специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя:
- а) специальный налоговый режим на основе патента,
- б) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
Специальные режимы налогообложения, предусмотренные для индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации, представлены на рис. 4.3.
Режимы налогообложения в Казахстане / Какие налоги платят ИП
Рис. 4.3. Специальные режимы налогообложения, предусмотренные для индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)), как специальный налоговый режим, предусматривает льготные условия налогообложения для индивидуальных предпринимателей, занятых сельскохозяйственным производством, и регулируется главой 26.1 НК РФ. Выбор индивидуальным предпринимателем этого режима налогообложения осуществляется в добровольном порядке при условии, что производство и реализация сельскохозяйственной продукции является основным видом их деятельности.
Ш В соответствии со ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, освобождены от налога на доходы физических лиц (в отношении предпринимательских доходов), НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров в Российскую Федерацию), налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в коммерческой деятельности). Однако взимание ЕСХН не освобождает налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж ввиду отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим. Следовательно, все остальные налоги, которые предусмотрены общим режимом налогообложения, уплачиваются индивидуальными предпринимателями в обычном порядке. Также индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Итак, для ЕСХН предусмотрены общие правила введения специального налогообложения: замена основных налогов одним, снижение налоговых обязательств (ставка 6% к налоговой базе, представляющей денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов), упрощение порядка уплаты (налог уплачивается не ежеквартально, по полугодиям). Порядок определения налогооблагаемой базы создает стимулы для индивидуальных предпринимателей в обновлении основных средств, так как стоимость вновь приобретаемых основных средств и нематериальных активов сразу включается в состав расходов или более быстрыми темпами включается в состав расходов по основным средствам, приобретенным до перехода на специальный режим налогообложения. Таким образом, ЕСХН выступает важным инструментом поддержки индивидуальных предпринимателей — сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Способствует стимулированию индивидуальной предпринимательской активности также упрощенная система налогообложения, перейти на которую индивидуальный предприниматель может на добровольных началах. Она регулируется главой 262 НК РФ.
В Российской Федерации упрощенная система налогообложения (УСНО) предполагает возможность выбора индивидуальным предпринимателем объекта налогообложения (рис. 4.4).
Рис. 4.4. Упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, уплачивают единый налог и освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности), НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Остальные налоги индивидуальный предприниматель уплачивает в общеустановленном порядке. Право на применение индивидуальным предпринимателем УСНО зависит от нескольких факторов: вида деятельности, размера дохода, численности работающих.
Ш Статьей 346.13 НК РФ установлено, что упрощенную систему налогообложения
не вправе применять:
- • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- • индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- • занимающиеся игорным бизнесом;
- • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- • индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
- • если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 60 млн руб.
Ставки налога зависят от выбранного объекта налогообложения: дохода или дохода, уменьшенного на величину расходов. Кроме того, при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы» существует дополнительное ограничение — сумма уплаты в бюджет не может быть меньше 1% доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Этот так называемый минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
ш В статье 346.20 НК РФ зафиксировано:
- • в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
- • в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Объект налогообложения индивидуальный предприниматель может менять ежегодно, это позволяет налогоплательщикам исправить ситуацию, если ими был неверно выбран объект налогообложения. Если налогоплательщики в качестве налогообложения выбрали доходы, сумма единого налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд России, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, но не более 50% от единого налога. Следовательно, индивидуальные предприниматели могут снизить размер уплачиваемого налога (до 3% дохода).
Привлекательность УСНО для индивидуальных предпринимателей обусловлена следующим: сокращается количество уплачиваемых налогов и в целом налоговая нагрузка; существует возможность изменения объекта налогообложения; упрощается ведение учета и отчетности; активы, приобретенные в периоде применения УСНО, учитываются в расходах единовременно в момент ввода основных средств в эксплуатацию.
Переход индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности предусматривается, если они осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД на территории муниципального образования, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введена эта система налогообложения. Данный налог регламентируется главой 26.3 НК РФ.
ш Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации
Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливается закрытый перечень видов деятельности, по которым устанавливается ЕНВД (п. 2 ст. 346.26). Вмененное налогообложение устанавливается по тем видам деятельности, расчеты по которым осуществляются с использованием наличных денег и могут сопровождаться уклонением от уплаты налогов.
К ним, в частности, относятся: розничная торговля, оказание услуг общественного питания, бытовых услуг, транспортных услуг, мойка, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и др. Следовательно, введение данного налога призвано расширить круг налогоплательщиков, создав стимулы для индивидуальных предпринимателей за счет снижения налоговой нагрузки, сокращения и упрощения отчетности.
Индивидуальный предприниматель освобождается от тех же налогов, что и при переходе к упрощенной системе, и платит единый налог, исходя из потенциально возможного дохода, т.е. размер налога не зависит от реального дохода, который получает предприниматель. Этот налог устанавливается для микробизнеса, поэтому законодательно устанавливаются ограничения по применению индивидуальными предпринимателями данного режима налогообложения, численность работающих не должна превышать 100 человек.
Размер единого налога зависит от условной доходности за месяц (устанавливается законодательно в абсолютной сумме), физических показателей, характеризующих вид деятельности (количество работников, площадь, число автомобилей и др.), корректирующих коэффициентов, учитывающих, во-первых, рост цен и, во-вторых, особенности ведения деятельности, такие как: величина доходов, сезонность, место ведения предпринимательской деятельности и другие факторы. Установление второго коэффициента позволяет органам местного самоуправления (субъектам РФ для Москвы и Санкт-Петербурга) снизить размер налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, что также может стимулировать развитие индивидуального предпринимательства.
Разновидностью вмененного налогообложения является патентная система налогообложения, которая регламентируется главой 26.5 НК РФ. Индивидуальные предприниматели, имеющие среднесписочную численность не более 15 человек и доходы не более 60 млн руб., могут перейти на уплату единого налога в размере 6% от потенциально возможного дохода, устанавливаемого субъектами Российской Федерации по тем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Субъектам Российской Федерации предоставлено право дифференцировать величину потенциально возможного дохода в зависимости от количества наемных работников, объектов, транспортных средств, от места ведения предпринимательской деятельности и т.д. При этом Налоговым кодексом РФ устанавливаются минимальный и максимальный размер потенциально возможного годового дохода для применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения (в 2013 г. они составляют 100 000 и 1 000 000 соответственно). Патент выдается по выбору плательщика на период от одного до 12 месяцев, что делает этот специальный режим привлекательным для индивидуальных предпринимателей. При уплате единого налога индивидуальный предприниматель освобождается от тех же налогов, что и при использовании других специальных режимов налогообложения.
Таким образом, преимуществами вмененного налогообложения являются: для налогоплательщиков — упрощение исчисления налога, учета доходов и расходов, снижение налоговой нагрузки, а для публично-правового образования — увеличение налоговых поступлений за счет сокращения издержек налоговых органов по контролю и сбору налогов.
Применение специальных режимов налогообложения положительно влияет на темпы роста предпринимательства, создание новых рабочих мест, увеличение инвестиций, что в свою очередь ведет к росту благосостояния населения и улучшению общего экономического климата на отдельной территории и, как следствие, увеличению налоговой базы и налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы. Устанавливая налоги в рамках специальных налоговых режимов, государство оказывает стимулирующее воздействие на развитие индивидуального предпринимательства.
Источник: bstudy.net
Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 г.
Как выбрать налоговый режим в 2022 г.
Каждое направление бизнеса может применять определенный налоговый режим, следовательно, тот, который считается для него наиболее подходящим. До конца 2020 г. организации могли использовать систему налогообложения Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), но начиная с 2021 г. данный налоговый режим был отменен и многие организации должны были рассматривать другие варианты налогового режима. На сегодняшний день, на выбор бизнеса предоставлено 5 основных налоговых режимов:
Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 г.
УСН не относится к какому-то определенному виду деятельности бизнеса, точно также, как и ОСНО, в связи с этим их совмещение недопустимо. Отмечается, что налог на НПД не следует совмещать с другими специальными режимами. Рассмотрение совмещения ОСНО и ЕСХН так же является недопустимым, в связи с тем, что данные режимы являются базовыми. Это свидетельствует о том, что они относятся ко всей компании, а не к определенному виду деятельности. В связи с определенными ограничениями налоговых режимов, наиболее оптимальным вариантом совмещения является совмещение с патентной системой налогообложения (ПСН): данный налоговый режим можно совмещать с УСН и с ОСНО.
Применение УСН, ПСН и ОСНО
- банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами) (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, глава 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);
- ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Полный список условий изложен в ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.
Применять ПСН вправе только ИП, которые получили патент на реализацию одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. Также отмечается, что предприниматель вправе получить несколько патентов.
Применение патента возможно на всей территории РФ, за исключением того, если субъектом РФ определена территория действия патентов по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований. Данное право регионам предоставлено согласно пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
ОСНО вправе применять все предприниматели и организации без исключения. Данный режим применяется по умолчанию, если при регистрации в налоговом органе не предоставить заявление о переходе на иной режим налогообложения.
Так как наиболее распространенным вариантом совмещения является УСН + ПСН, ниже будет рассмотрен вариант совмещения данных налоговых режимов.
Возможность совмещения УСН и ПСН
Отмечается, что с 2022 г. лимиты проиндексированы (лимиты и условия для УСН представлены в ст. 346.21 НК РФ). Терять право на УСН предприниматель может в случае, если:
- если с начала года доход превышает 219,2 млн. рублей;
- если стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
- если среднесписочная численность сотрудником превышает 130 человек.
У ИП не должен быть превышен доход с начала года на 60 млн. рублей, если доход превышается на данную сумму, то индивидуальный предприниматель лишается права на патент.
Учет лимита доходов
Для того, чтобы не была потеряна возможность применения патента, необходимо контролировать лимиты, так как лимиты не должны быть превышены, иначе ИП утратить право применять патент в налоговом периоде. Следовательно, предприниматель должен полагаться на меньшую из сумм, то есть, 60 млн. рублей и производить анализ доходов, относящихся к одному и второму специальным режимам (п. 6 ст. 346.45 НК).
Учет лимита по сотрудникам
Сравнивая ограничения по выручке, НК РФ не контролирует численность работников, так как на этот счет нет каких-либо четких правил в патентной и при совмещении упрощенной системы налогообложения.
Ограничения по численности работников в УСН составляет 130 человек. Данное ограничение включает в себя все юридические лица или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений). Ограничение патентной системы составляет 15 человек (п. 5 ст.
346.43 НК РФ).
Таким образом, предприниматель может совмещать УСН и ПСН, если примет на работу до 130 сотрудников, 15 из которых будут заняты по патентной системе налогообложения.
Учет остаточной стоимости основных средств
Переход на УСН возможен, если остаточная стоимость основного средства не превышает 150 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Отмечается, что данное ограничение должны соблюдать не только организации, но и предприниматели.
Если остаточная стоимость в налоговом периоде будет превышена 150 млн. рублей, то организация или же предприниматель утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-11-11/43679).
Если предпринимателем совмещается УСН и ПСН, то для контроля лимита должно учитываться только основные средства, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).
Учет доходов и расходов
Если предприниматель использует одновременно УСН и ПСН, то учет расходов, доходов, имущества и обязательств необходимо вести раздельно (ст. 346.18 НК). По мнению Минфина, если у предпринимателя есть внереализационные доходы, которые нельзя точно отнести к одному виду деятельности, то их распределять нельзя. Данные расходы предлагается учитывать при расчете налога на УСН (письмо Минфина России от 29.01.2016 № 03-11-09/4088). Согласно НК РФ нет определенного алгоритма составления пропорции.
Если предприниматель будет совмещать ОСНО и ПСН, то необходимо также распределять расходы. Те расходы, которые относятся ко всем видам деятельности, распределяются пропорционально доходу от ОСНО в общем объеме доходов (ст. 272 НК).
Учет страховых взносов
Если производится совмещение специальных режимов, то рекомендуется вести раздельный учет как доходов, так и расходов. Если нет возможности распределять расходы и доходы, то распределение происходит между видами деятельности – пропорционально доле общего дохода (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Отмечается, что существует ряд вопросов по совмещению специальных режимов, которые не урегулированы НК РФ, в данном случае предпринимателям рекомендуется ориентироваться и анализировать разъяснения Минфина РФ или ФНС.
Источник: www.audit-it.ru
Специальный налоговый режим: понятие и виды
Российская система налогообложения предоставляет предпринимателям возможность задействовать самые разные схемы расчетов с государством. Есть общий механизм исчисления сборов в бюджет, который характеризуется достаточно большим объемом финансовой нагрузки на бизнес.
Есть различные специальные режимы налогообложения, задействование которых предполагает существенное снижение налогового бремени на предприятия. Воспользоваться соответствующими преференциями в части уплаты государству налогов и сборов могут предприниматели, осуществляющие деятельность в самом широком спектре отраслей. Каждый из них может выбрать специальную систему налогообложения, наилучшим образом совместимую со спецификой бизнес-модели, величиной выручки, а также ее соотнесением с издержками. Какого рода спецрежимы сбора налогов устанавливает российское законодательство? Как выбрать из них оптимальный?
Понятие спецрежима налогообложения
Специальный налоговый режим — система сбора платежей налогоплательщиков в бюджет, которая устанавливается в порядке, предусмотренном НК РФ и иными правовыми актами. Данные спецрежимы могут предусматривать порядок исчисления платежных обязательств, отличающийся от стандартного, а в ряде случае — освобождение от них отдельных плательщиков.
Понятие специального налогового режима закреплено в российском законодательстве. Основной источник права здесь — Налоговый кодекс. Специальный налоговый режим российские исследователи определяют как механизм сбора платежей в бюджет для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, который рассматривается как альтернативный общей системе налогообложения или ОСН. Собственно, соответствующие формулировки закреплены на уровне главного, как мы отметили выше, источника налогового права в России — НК РФ. Так, в Налоговом кодексе сказано, что спецрежимы могут освобождать плательщика от обязательств, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ, то есть тех, что характеризуют главным образом как раз-таки ОСН.
К специальным налоговым режимам относятся, если следовать положениям НК РФ:
- ЕСХН.
- УСН.
- ЕНВД.
- Налог для плательщиков, выполняющих соглашения о разделе продукции.
- Налог для предпринимателей, работающих по патенту.
Рассмотрим специфику отмеченных видов налогов подробнее.
ЕСХН
ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог, — специальный налоговый режим, который установлен для предпринимателей-аграриев. Также к налогоплательщикам, которые имеют право пользоваться преимуществами ЕСХН, относятся рыбохозяйственные организации. Рассматриваемый спецрежим позволяет плательщикам не перечислять в бюджет налоги:
- на прибыль предприятий (не считая сбора, который уплачивается с выручки по дивидендам либо некоторым разновидностям долговых обязательств);
- на имущество предприятий;
- НДС (не считая сбора, который уплачивается на таможне при импорте товаров в РФ, а также при договорах простого товарищества, либо доверительного управления собственностью).
ЕСХН — налоговый режим, на который предприниматели могут переходить добровольно. Для того чтобы сделать это, бизнес должен направить в ФНС уведомление — по месту ведения коммерческих активностей. Однако, начать пользоваться преференциями, которые гарантирует данный специальный налоговый режим, фермер сможет только со следующего года. Начать работу по ЕСХН сразу могут только новые организации, которые только что прошли государственную регистрацию — либо успели подать соответствующее уведомление в ФНС в течение 30 дней после получения правоустанавливающих документов.
Условия перехода на ЕСХН
Воспользоваться преимуществами ЕСХН могут только те бизнесы, которые имеют выручку от сельскохозяйственной деятельности более 70% от общего дохода. Не могут работать по ЕСХН:
- компании, осуществляющие выпуск подакцизных товаров;
- фирмы, занимающиеся игорным бизнесом;
- государственные и муниципальные учреждения.
Объект налогообложения по ЕСХН
Объект налогообложения по ЕСХН — прибыль бизнеса, то есть разница между доходами и расходами. Ставка ЕСХН составляет 6%. Данный налог можно считать, таким образом, одним из самых выгодных в российской системе налогообложения. База для исчисления налога по ЕСХН может быть, кроме того, уменьшена на величину убытков, зафиксированных в предыдущий год.
УСН
Многие российские предприятия предпочитают выбирать упрощенный налоговый режим или систему налогообложения. Для этого бизнес должен соответствовать следующим критериям:
- штат сотрудников не должен превышать 100 человек;
- выручка бизнеса — не более 60 млн рублей в год;
- остаточная стоимость фондов не должна превышать 100 млн рублей;
- если налогоплательщик — юрлицо, то доля собственности других организаций в нем не должна превышать 25%.
УСН не могут применять фирмы, имеющие филиалы либо представительства.
УСН позволяет бизнесам не платить:
- налог на прибыль;
- налог на имущество (за исключением объектов недвижимости, по которым налоговая база соответствует их кадастровой стоимости);
- НДС.
Перейти на УСН, как и в случае с ЕСХН, можно, направив в ФНС уведомление по установленной форме. Аналогично этому, работать по «упрощенке» бизнес сможет только со следующего года. Исключение — если организация новая, и ее собственники успели направить в ФНС уведомление в течение 30 дней после государственной регистрации. Также следует отметить, что при переходе на УСН с ЕНВД работа по «упрощенке» возможна с того месяца, когда организация перестала работать по ЕНВД.
Виды УСН
УСН — система налогообложения, которая может быть задействована предпринимателем с точки зрения расчетов с бюджетом в двух вариантах. Во-первых, бизнес может уплачивать государству 6% от выручки. Во-вторых, есть вариант с перечислением в бюджет 15% от чистой прибыли.
Выбор одной из двух отмеченных схем зависит от самого предпринимателя. Использовать УСН, по которому государству уплачивается 6% от выручки целесообразно бизнесам, которые не имеют больших расходов. Это могут быть, например, консалтинговые организации, а также любые другие, что специализируются на оказании услуг.
В свою очередь, промышленные бизнесы, строительные компании, торговые организации, скорее всего, будут иметь меньшую рентабельность вследствие больших расходов. Поэтому им выгоднее будет работать по УСН, отдавая в бюджет 15% от прибыли. При этом регионы РФ могут устанавливать льготные налоговые режимы по УСН для соответствующей схемы, по которым ставка может быть уменьшена до 5%.
ЕНВД
Еще одна популярная система налогообложения, являющаяся альтернативой ОСН — единый налог на вмененный доход. Основное его преимущество — предприниматель уплачивает государству фиксированную сумму налога, величина выручки и прибыли не имеют никакого значения. В то время как общий налоговый режим, УСН и ЕСХН предполагают перечисление в бюджет сумм, пропорциональных росту доходов предпринимателя.
ЕНВД могут применять не все бизнесы, а только те, которые ведут деятельность:
- в сегменте розничной торговли,
- в сфере общепита,
- в области предоставления ветеринарных сервисов,
- в сфере оказания бытовых услуг,
- в области предоставления сервисов по ремонту, техобслуживанию, а также мойке автомобилей,
- в сфере распространения либо размещения рекламы,
- в области услуг по передаче в аренду торговых точек, земельных участков,
- в области гостиничного бизнеса (с некоторыми ограничениями),
- в сфере транспортных услуг,
- в области предоставления в пользование платных стоянок.
Собственно, отмеченные сегменты предпринимательских активностей отлично совместимы со спецификой ЕНВД. Они позволяют генерировать предприятию большую выручку, величина которой в данном случае значения не имеет — в результате платежная нагрузка на бизнес оптимизируется.
Процедура перехода на ЕНВД
Долгое время предприниматель, осуществляющий деятельность в каком-либо из отмеченных выше сегментов, обязан был работать по ЕНВД по умолчанию. Но с 2013 года бизнесы, которые ведут коммерческие активности в соответствующих сферах, получили возможность добровольно переходить на ЕНВД — как и те, что задействовали другие рассмотренные нами специальные налоговые режимы. НК РФ в новой редакции был выпущен, таким образом, с необходимыми поправками.
Для того чтобы легализовать деятельность с использованием ЕНВД, предприниматель, осуществляющий соответствующие активности, должен направить в ФНС уведомление по установленной форме.
Учет и отчетность при ЕНВД
ЕНВД — в числе тех налогов, которые предопределяют необходимость бизнесов вести довольно детальный учет, а также предоставлять отчетность в ФНС. Так, плательщики единого налога должны фиксировать показатели, касающиеся сборов, которые исчисляются в силу наличия у предприятия статуса налогового агента, а также иных платежей, предусмотренных законодательством РФ. Плательщик ЕНВД обязан соблюдать установленный порядок осуществления кассовых операций. Еще одно обязательство, установленное для плательщиков — предоставление в ФНС бухгалтерской отчетности. От исполнения данного обязательства избавлены ИП.
Расчет ЕНВД
В ряде случаев особенности специальных налоговых режимов в части исчисления величины платежей в бюджет заслуживают особого внимания. Так, если в случае с УСН и ЕСХН принцип определения размера налога, подлежащего перечислению государству, довольно прозрачен, то при ЕНВД задействуется существенно более сложная формула. Рассмотрим ее особенности.
Расчет ЕНВД осуществляется посредством умножения налоговой базы на ставку, определенную по соответствующему налогу. Второй параметр — фиксированный, он составляет 15%. В свою очередь, налоговая база по ЕНВД исчисляется на основе нескольких показателей.
Во-первых, это базовая доходность. Данный показатель определяется на уровне федерального законодательства и зависит от сегмента, в котором осуществляет деятельность предприниматель.
Во-вторых, это физический показатель. Он практически всегда используется одновременно с базовой доходностью и отражает объем ресурсов, задействуемых бизнесом (например, площадь помещения, количество торговых мест), либо количество сотрудников, работающих на соответствующем объекте.
В-третьих, в структуре формулы исчисления ЕНВД используются коэффициенты. Первый из них — дефлятор, он устанавливается на федеральном уровне. Второй — корректирующий, определяется положениями муниципальных правовых актов. Его величина зависит от большого количества факторов — сезонности, географии бизнеса, вида деятельности предпринимателя.
Получается, что в разных регионах величина ЕНВД, который нужно уплачивать в бюджет, может различаться в несколько раз для бизнесов, обладающих одинаковой выручкой и инфраструктурными характеристиками. Те виды налогов, что мы рассмотрели выше — ЕСХН, УСН, — подобной особенности не предполагают. Если выручка и производственные характеристики компаний разные — то и сборы, подлежащие оплате в бюджет, будут пропорционально различаться.
К специальным налоговым режимам относятся, как следует из положений НК РФ, также патентная система налогообложения, а также сборы, которые уплачивают предприятия, участвующие в соглашениях о разделе продукции. Рассмотрим их специфику подробнее.
Патентная система налогообложения
Основные налоговые режимы, относящиеся к категории специальных — УСН, ЕСХН, а также ЕНВД, — относительно недавно, в 2012 году, были дополнены патентной системой исчисления сборов в бюджет. Плательщиками соответствующего налога могут быть ИП. Пользоваться преференциями данной системы налогообложения могут ИП, которые работают самостоятельно, либо формируют штат наемных сотрудников, не превышающий 15 человек.
Патентная система исчисления сборов в бюджет освобождает предпринимателя от уплаты:
- НДФЛ;
- налога на имущество физлиц (по тем объектам, которые задействуются в коммерческих активностях);
- НДС.
Примечательно, что вместе с патентной системой предприниматель может применять любые другие виды налогов. Исчисление платежей в бюджет по тем или иным коммерческим активностям он может осуществлять, таким образом, исходя из наибольшей выгоды. Главное — вести корректный учет соответствующих хозяйственных операций. Работать в рамках патентной системы могут предприниматели, занятые в широком спектре отраслей. В числе таковых:
- ремонт и пошив одежды, обуви;
- парикмахерские услуги;
- организация работы косметических салонов;
- предоставление сервисов в химчистках, прачечных;
- изготовление и ремонт галантереи;
- выпуск номерных знаков, уличных указателей;
- ремонт и техобслуживание бытовой техники;
- ремонт мебели;
- услуги фотоателье;
- ремонт и техобслуживание автомобилей;
- предоставление транспортных сервисов;
- ремонт квартир;
- монтажные, сварочные работы;
- остекление балконов;
- предоставление репетиторских услуг;
- уход за детьми и нуждающимися в помощи гражданами;
- организация приема вторичного сырья;
- ветеринарные сервисы;
- предоставление в аренду жилья;
- земельных участков;
- изготовление изделий, относящихся к образцам народного и художественного промысла;
- переработка овощей и другой сельскохозяйственной продукции;
- изготовление и ремонт инвентаря;
- услуги в аграрной сфере;
- типографские, переплетные услуги;
- ремонт ювелирных изделий, общепит (с некоторыми ограничениями);
- розничная торговля (с некоторыми ограничениями).
Налоговый режим для предприятий, участвующих в разделе продукции
Характеристика специальных налоговых режимов в некоторых случаях может предполагать тесное взаимодействие бизнеса и государства. Подобные коммуникации регулируются положениями ФЗ № 225, принятого 30.12.1995 года, который регулирует соглашения, предмет которых — раздел продукции, которая производится при совместном участии бизнесов и властей страны в сфере добычи полезных ископаемых.
Соответствующий контракт заключается между государством и фирмой, которая привлечена к проекту на условиях конкурса. Доля государства в бизнесе должна быть 25% и более. Компания-участник соглашения, в свою очередь, получает право на компенсацию некоторых расходов в соответствии с критериями, которые включает НК РФ. Основная мотивация государства здесь — возможность привлечения к разработке месторождений со сложным доступом частных инвесторов. Налогоплательщик получает возможность не перечислять в бюджет:
- региональные и местные налоги — при наличии необходимого решения муниципалитета;
- налог на имущество предприятий, задействуемое при реализации соглашения о разделе продукции;
- таможенные пошлины;
- транспортный налог, если соответствующее имущество используется при реализации соглашения.
В свою очередь бизнесы, участвующие в рассматриваемых активностях, должны уплачивать сборы, предусмотренные положениями пункта 7 статьи 346.35 НК РФ.
Итак, мы рассмотрели те виды специальных налоговых режимов, что введены в действие положениями НК РФ. Российские предприниматели, осуществляющие деятельность в самых разных сферах, могут выбирать оптимальную схему налогобложения — часто существенно более выгодную чем ОСН.
Применение специальных налоговых режимов — возможность, исключительно полезная для начинающих бизнесменов, для которых повышенная платежная нагрузка, а также интенсивная отчетность перед ФНС могут быть нежелательны. Также и многие опытные предприниматели в целях повышения рентабельности бизнес-модели могут начать работу по спецрежиму — в том случае, если характеристики бизнеса соответствуют критериям, определенным в положениях законодательства.
Источник: businessman.ru