Списание кредиторской задолженности расход УСН

Просроченные долги организации подлежат списанию. Но нужно соблюдать сроки и правильность оформления с позиции бухучета. Как в 2023 году правильно списывать кредиторскую задолженность?

Неправильное списание просроченной кредиторской задолженности становится поводом для претензий со стороны налоговой инспекции.

Во избежание возможных доначислений необходимо правильно оформить операцию. Как в 2023 году списать просроченную задолженность по кредиту?

Основные моменты

Одной из главных задач бухучета является формирование достоверной картины о финансовом состоянии организации.

Наличие кредиторской задолженности, по какой истек период исковой давности, искажает реальное представление об обязательствах юрлица.

Кредиторская задолженность это долги предприятия перед сторонними лицами. Например, компания не рассчиталась с контрагентами – не оплатила поставленные товары, не уплатила банковский кредит, не возвратила займ учредителю.

Списание кредиторской задолженности в 1С Бухгалтерия 8

Другой возможный вариант это получение предоплаты с последующим неисполнением обязательств. К примеру, фирма оплату получила, но товар покупателю не отгрузила или не выполнила оговоренный объем работ.

Истечение давностного срока не позволяет кредитору взыскать долги в принудительном порядке.

Соответственно невыплаченные долги по кредиту для организации становятся внереализационными доходами.

И если просто списать такую задолженность с бухгалтерского учета, то получается, что организация утаила часть прибыли.

А это уже является налоговым нарушением. Каковы правила списывания долгов по кредиту в 2023 году?

Что это такое

Кредиторская задолженность это долги перед поставщиками, покупателями, бюджетом, фондами, иными лицами. Задолженность отображает оценку финансовых обязательств организации.

Многообразие субъектов взаимоотношений по расчетам обуславливает сложность результативного управления кредиторской задолженностью.

В немалой степени текущее финансовое состояние организации зависит от того, насколько своевременно выполняются финансовые обязательства.

Списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов. В последующем кредитор не может потребовать возврата долга, поскольку долга фактически уже нет.

Но чтобы никаких претензий со стороны кредитора действительно не возникло, нужно правильно высчитать период исковой давности.

Окончание давностного срока по кредиторской задолженности позволяет организации списать долги. Но так ли это важно?

Преимущества и недостатки

Важность управления кредиторской задолженностью в том, что ее состояние отображается на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.

Проще говоря, большой объем невозвратной, но не списанной кредиторской задолженности снижает платежеспособность и финансовую привлекательность компании.

Но списание долгов по кредиту имеет как преимущества, так и недостатки. Выгодно списывать кредиторскую задолженность с целью увеличения налогооблагаемой прибыли организации.

Например, в отчетном периоде у организации случились убытки, сумма которых превысила размер задолженности.

В такой ситуации выплачивать налог на прибыль с задолженности, признанной внереализационным доходом, не придется.

Невыгодным будет списание кредиторской задолженности в налоговом периоде, в каком получена прибыль, значительно превосходящая размер долга.

Компенсировать задолженность за счет убытков при списании не удастся. Весь внереализационный доход должен включаться в налогооблагаемую базу.

Потому организации целесообразнее продлить период исковой давности при возможности, что позволит свершить списание в период с меньшей налоговой нагрузкой.

Законные основания

По ст.196 ГК РФ кредиторскую задолженность разрешается списывать по истечении срока давности, равного трем годам. Отсчет давностного срок определен ст.200 ГК РФ.

Независимо от причины появления кредиторской задолженности обязательным является требование о ее подтверждении первичными документами. Такая норма вытекает из ФЗ № 402 от 6.12.2011 «О бухучете».

По п.18 ст.250 НК РФ в налоговом учете просроченная кредиторская задолженность входит в состав внереализационных доходов.

Причем сделать списание нужно в периоде истечения исковой давности (Письмо Минфина № 03-03-06/1/38 от 28.01.2013). О прерывании периода давности сказано в ст.203 ГК РФ.

В некоторых случаях перерыв срока позволяет легально отсрочить уплату налогов с просроченной «кредиторки». Должнику достаточно совершить действия, подтверждающие факт наличия задолженности.

Примерный перечень есть в п.20 Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 12.11.2001 и Пленума ВАС РФ № 18 от 15.11.2001.

Как оформить списание кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность организации списывается в следующем порядке:

1. Осуществляется инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Важно проводить данную процедуру каждый отчетный период.
2. По итогам инвентаризации составляется акт с приложением объяснительной записки в произвольной форме, которая объясняет причину возникновения долга и его размер.
3. Оформляется бухгалтерская справка по итогам инвентаризации.
4. Издается приказ о списывании кредиторского долга.
5. Осуществляется списание задолженности.
6. Прописываются необходимые проводки.

По каким причинам

Долги по кредиту предприятие обязано вернуть. Но не всегда удается выполнить обязательства.

Причинами могут стать:

• отсутствия требования о возврате долга;
• ликвидация кредитора как юрлица;
• прощение долга;
• неизвестное местонахождение кредитора и т. д.

В отношении кредиторской задолженности действует период исковой давности. В это время кредиторы вправе требовать исполнения финансовых обязательств.

Как рассчитать коэффициент оборачиваемости оборотных средств по формуле смотрите в статье: коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Как заполнить бланк квитанции к приходному кассовому ордеру, читайте здесь.

Если давностный срок истек, но никаких требований по поводу долга так и не поступило, то задолженность списывается, то есть признается невозвратной.

С истекшим сроком исковой давности

Период исковой давности по ГК РФ соответствует трем годам. При этом существенное значение имеет корректное определение даты начала этого периода.

Если обязательство должно быть выполнено до конкретного периода, то отсчет срока давности надлежит вести именно со дня окончания этого периода.

Если договором не предусмотрена дата выполнения обязательства, то началом давностного периода становится день, когда кредитор потребовал исполнения обязательства.

Причем кредитор может установить период для возврата долга и тогда срок давности начинается по истечении этого времени.

Нужно помнить, что срок давности может прерываться действиями должника (частичное погашение, подписание соглашения об отсрочке, оформление акта сверки взаиморасчетов и т. д.). При этом давностный срок прерывается и его отсчет начинается заново.

При ликвидации кредитора

Списать кредиторскую задолженность можно в связи с ликвидацией кредитора. Момент прекращения существования контрагента соответствует дате исключения юрлица из ЕГРЮЛ.

Списание долга осуществляется в стандартном порядке. Нюанс в том, что в НК РФ четко не установлено, когда списывать долги перед ликвидированным кредитором – на момент прекращения его существования или по истечении срока исковой давности.

По мнению ФНС, поддерживаемому многими судами, списать долг нужно в отчетном периоде, когда в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации ЮЛ.

В то же время списанию долга предшествует инвентаризация и зачастую задолженность списывается в следующем налоговом периоде.

Суды с подобным подходом не согласны, отмечая необходимость подачи уточненной налоговой декларации за период ликвидации контрагента.

Хотя существуют случаи, когда арбитры признали возможность списания долга в периоде истечения давностного срока.

В первую очередь, поскольку в НК РФ сказано о списании долгов длительностью свыше трех лет. Во вторую очередь потому, что списываться должна безнадежная задолженность.

Видео: как списать кредиторскую задолженность

Ни в том, ни в другом случае ликвидация контрагента влияния на ситуацию не оказывает. Но руководствуясь судебной практикой, лучше списать долг в период ликвидации кредитора. Иначе существует риск налоговых доначислений.

Другие причины

Поводом для списания кредиторской задолженности может стать прощение долга кредитором. В этом случае нет необходимости дожидаться истечения давностного срока.

Но для списания потребуется документальное подтверждение прощения. Кредитор и должник должны подписать соглашение о прощении конкретной суммы долга.

Чаще всего прощение долга имеет место при наличии задолженности перед учредителем. Например, один из участников общества предоставил займ компании.

Но в принципе простить долг вправе любой кредитор. Например, при тяжелом финансовом состоянии должника стороны могут договориться о частичном возмещении долга.

Если кредитор считает, что полную сумму долга он вернуть не сможет, то он может согласиться на частичное погашение, простив остаток задолженности.

Отражение проводками

При списании долгов формируется доход. Для его отображения используется счет списания кредиторской задолженности в корректировке долга – счет 91 «Прочие доходы».

Операция по списыванию долга с истекшим сроком давности отображается такой проводкой:

Дт 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кт 91 субсчет «Прочие доходы»

Запись выполняется на момент утверждения итогов проведенной инвентаризации в отчетном периоде, когда истек давностный срок.

Основанием выступают результаты инвентаризации, письменное обоснование причин списания и соответствующий приказ.

Как составить бухгалтерскую справку

Бухгалтерская справка становится письменным обоснованием необходимости списания. Составляют ее по итогам инвентаризации, указывая:

• размер задолженности;
• причину возникновения;
• реквизиты кредитора;
• основания для списания.

Образец бухгалтерской справки о кредиторской задолженности можно скачать здесь. Руководствуясь актом и справкой, руководитель предприятия издает приказ о списании долга.

Нюансы при УСН

При УСН не определено точных сроков списания кредиторской задолженности. Потому после составления инвентаризационного акта списание можно осуществить:

• по истечении срока давности;
• в последний день налогового периода.

Кроме того при УСН в доходы не включаются списанные авансы за невыполненные обязательства, поскольку эти авансы учитываются в доходах на момент их получения.

Важно! Списанная «кредиторка» при УСН всегда относится к доходам, независимо от того, используется ли режим «доходы» или «доходы минус расходы».

Восстановление НДС

Как правило, у организации кредиторская задолженность формируется по причине приобретения товаров (услуг, работ) и получения авансов.

По приобретаемым товарам, облагаемым НДС и при наличии правильно оформленного счета-фактуры НДС принимается к вычету:

Дт 68 субсчет «НДС» Кт19

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. Соответственно при списании долгов по кредитам НДС не восстанавливается.

Что по поводу НДС по полученному авансу, то он исчисляется к уплате в бюджет на момент получения предоплаты. Значит, и в этом случае НДС восстановить не получится.

В целях налогообложения НДС с аванса можно принять к вычету при выполнении обязательств в счет аванса или при изменении договора и возврате предоплаты.

При списании кредиторской задолженности авансовый НДС у продавца к вычету не принимается.

Образец акта

Документальное подтверждение наличия просроченной кредиторской задолженности выявляется в процессе инвентаризации.

Невыполненные обязательства организации фиксируются актом инвентаризации. Этот документ вместе с бухгалтерской справкой становится основанием для списания «кредиторки» и издания надлежащего приказа.

Составляется акт в произвольной форме. В акте инвентаризации финансовых обязательств компании указывается:

• реквизиты кредитора;
• номера счетов учета;
• сумма долга;
• дополнительные обстоятельства (подтвержденная/не подтвержденная задолженность, с истекшим сроком давности).

Как проводилась либерализация цен в России в 1992 году узнайте из статьи: либерализация цен.

Возможен ли онлайн-расчет неустойки по ставке рефинансирования, читайте здесь.

Образец генеральной доверенности на представление интересов физического лица, смотрите здесь.

Образец акта инвентаризации расчетов с дебиторами/кредиторами:

Фото: акт инвентаризации расчетов с дебиторами-кредиторами

Обязательно ли списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности и предусмотрена ли ответственность за несвоевременное списание?

Если компания пропустит срок списания, то при налоговой проверке может быть признан неправильный расчет налоговой базы, что ведет к доначислению налогов.

К тому же отсутствие просроченных долгов позволяет правильно оценить финансовое состояние компании, что, несомненно, важно для эффективного управления деятельностью.

Источник: jurist-protect.ru

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности инструкция для бухгалтера

Взаимодействие субъекта бизнеса с его партнерами приводит к проведению оплаты обязательств перед поставщиками. Нормальное функционирование фирмы предполагает, что периодически формирующаяся кредиторская задолженность погашается в дни, закрепленные в соглашении, или досрочно по желанию должника. Однако, при нехватке средств, она может зависать, и получать статус просроченной. Тогда действующие нормы позволяют провести списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для чего необходимо списывать кредиторскую задолженность

Требования, устанавливаемые законом по осуществлению бухучета и составлению отчетов определяют, что его информация должна соответствовать действительным фактам деятельности компании. Это принцип соответствия и достоверности в бухучете.

В ситуации, когда на балансе числится просроченная задолженность кредиторам, нарушается данное правило. Ведь фирма обязана учитывать задолженность перед иными лицами до момента ее погашения.

Однако она может не гасить долги другим в случае истечения сроков, какие бы причины для этого у нее ни были. Данное право установлено на законодательном уровне. Поэтому отражать такую кредиторскую задолженность компания не должна в учете после того, как все сроки прошли. Такой момент зафиксирован в Положении по ведению бухучета.

Как налоговики проверяют списание кредиторской задолженности

Часто встречаются ситуации, когда компания не может погасить задолженность перед кредитором по причине его ликвидации. Как быть в таких случаях и что делать, если налоговики пытаются доначислить налог на прибыль? Специалисты компании Самитов Консалтинг разобрались в данных вопросах и предлагают ознакомиться с рекомендациями, которые помогут налогоплательщику защитить свою кредиторку.

Как быть, если кредитора ликвидировали

Для фискалов увеличение кредиторской задолженности считается признаком взаимозависимости кредитора и должника. Такая ситуация возникает из-за сотрудничества с «техническими» контрагентами при покупке фиктивного НДС. Это приводит к тому, что по учету наблюдается увеличение остатков несуществующей продукции при отсутствии оплаты за нее.

Все «технические» компании ликвидируются самостоятельно либо при содействии ФНС. Но часто встречаются ситуации, когда ликвидируются настоящие компании-кредиторы. Как быть в этом случае с кредиторкой?

Безопасный метод

Чтобы не возникло проблем с проверяющими, следует признать внереализационные доходы и заплатить налог на прибыль. Сделать это следует на протяжении того налогового периода, когда сведения о кредиторе были исключены из ЕГРЮЛ (п.18 ст. 250 НК РФ, ст. 21.1 ФЗ РФ №129 от 08.08.2001).

Если срок пропущен, то необходимо исправить базу по прибыли и сделать уточненку для доплаты. Чтобы не получить штраф, необходимо сдать уточненку и заплатить пени с налогом до начала выездной проверки либо до внесения сведений об ошибке в акт камералки. Рассчитаться по налогу и пени необходимо до отправки уточненки.

После подачи уточненки не стоит исключать выездной проверки. Налоговики захотят проверить откорректированный период даже в случае, если он выходит за пределы 3-х лет, предшествующих году подачи декларации. Такая ситуация актуальна для случаев, когда кредитор прекратил свою деятельность более 3-х лет назад, а уточненка подается по истечению данного срока. Если фискалы заподозрят сотрудничество с сомнительными контрагентами, то это грозит доначислением налога на прибыль и НДС.

Согласно с абз. 2 п.4 ст.89 НК РФ фискалы во время выездной проверки могут исследовать документацию за 3 года, предшествующих году проверки. Налогоплательщик вправе подать уточненку в любое время, но инспекторы могут проверить период, за который формировалась декларация. Для таких ситуаций в соответствии с абз.3 п.4 ст.89 НК РФ 3-летний период перестает действовать.

Рискованный метод

Должник может инициировать заключение договора цессии между ликвидированным юрлицом и новым кредитором. Договор подписывается задним числом.

По каким признакам определяется фиктивность уступки долга

В минувшем году судами было рассмотрено более 50 дел, касающихся налоговых споров и поддельных договоров цессии. Юристы компании Самитов Консалтинг изучили судебную практику, чтобы определить признаки фиктивности цессии:

1. Формальные признаки выражаются в том, что в договоре указаны несуществующие реквизиты, его подписывали неуполномоченные лица и прочее.
2. Сущностное признаки заключаются в отсутствии оплаты по договору, оснований для его подписания и так далее.

По каким признакам судьи определяют реальность уступки

Оплата. Часто новые кредиторы рассчитываются за уступку прав требования наличностью через кассу цедента. В соответствии с письмом Минфина №30-01-15/57180 от 16.07.2021 чек можно не пробивать, если стоимость договора уступки не больше стоимости первоначального договора. Подтверждением оплаты будет отметка данного факта в договоре. Кроме того, поступление денег подтвердит приходный кассовый ордер.

В судебной практике имеются случаи, когда суд признавал, что расчеты по договору цессии проводились наличностью. Цессионарий исполнял обязательства перед цедентом посредством внесения наличных денег через кассу.

Даже отсутствие договора цессии не может стать причиной для того, чтобы сделка была признана недействительной. Потребуется лишь документально подтвердить оплату.

Счета-фактуры. Даже если НДС по договору уступки равен нулю, на протяжении 5 календарных дней с момента заключения сделки цедент обязан выставить цессионарию счет-фактуру и провести его регистрацию в книге продаж.

Если цессия оформлена задним числом, то возможность получить счет-фактуру отсутствует. Но должник и цессионарий не могут отвечать за ведение налогового и бухгалтерского учета цедентом. Если цессионарием выступает физлицо, то счет-фактура вообще не потребуется. Цессия в обязательном порядке должна отражаться в учете, в противном случае это будет свидетельством фиктивности сделки.

Споры цессионария и должника. Судебное решение по спорам цессионария и должника также будет свидетельствовать о реальности сделки. Тому подтверждением будет постановление АС Уральского округа №А47-10645/2018 от 06.02.2020.

Контроль. Проверяющие могут инициировать проведение почерковедческой экспертизы, если заподозрят фиктивность сделки. Такой процедуры не избежать, если будет выявлено, что сведения о юрлице исключили из ЕГРЮЛ из-за ложной информации и руководителе. Будут предприняты попытки доказать, что договор подписывался неуполномоченным лицом. Фискалы могут допросить бывшего руководителя закрывшегося кредитора для уточнения обстоятельств, при которых подписывался договор и проводилась оплата.

Уступка цессии в обязательном порядке фиксируется в декларации по налогу на прибыль. Если этого не сделать, то налоговики заподозрят фиктивность сделки и нарушение требований НК РФ.

Если цессионарием выступает физлицо, то ему также потребуется отразить все полученные в натуральном либо денежном виде средства. В таком случае доходом считается выгода цессионария. Она определяется, как разница между выручкой по договору цессии и суммой платежа по нему.

Фирме-должнику придется перечислить НДФЛ при проведении расчетов с цессионарием-физлицом. Для получения вычета последнему необходимо сдать декларацию НДФЛ, по которой будет проведена камеральная проверка.

Признаки фиктивности договора цессии

Как показывает судебная практика, арбитры признают сделку фиктивной при наличии следующих признаков:

• взаимозависимость контрагентов;
• при отсутствии расчетов по договору (долг передан безвозмездно либо оплата не проводилась);
• в договоре цессии и бухучете контрагентов зафиксированы различные сведения о задолженности;
• операции по цессии отсутствуют в налоговом и бухгалтерском учете;
• цессионарий согласился на заключение сделки, зная, что долг взыскать не получится;
• договор подписан неуполномоченными лицами;
• в договоре указаны недостоверные реквизиты, банковский счет цедента на момент заключения сделки был закрыт;
• реальных хозяйственных отношений не было, долг создан искусственно;
• руководство и персонал одной из компаний утверждает, что о договоре цессии ничего не знает;
• один из контрагентов признан фирмой-однодневкой;
• должник не получал уведомлений о смене кредитора либо получил слишком поздно;
• на момент сделки один из участников цессии ликвидирован;
• сумма задолженности существенно превышает сумму по договору;
• цессионарий не имеет средств для расчетов с цедентом.

Если у вас остались вопросы по списанию кредиторской задолженности, специалисты компании Самитов Консалтинг готовы вам помочь. У нас вы сможете не только проконсультироваться, но и получить услугу по полному либо частичном бухгалтерскому, юридическому сопровождению бизнеса. Наши специалисты будут представлять интересы вашей компании в суде и других инстанциях. Для начала сотрудничества вам достаточно оставить заявку на нашем сайте. Специалисты свяжутся с вами и разъяснят все детали сотрудничества.

Генеральный директор «Самитов Консалтинг»
Самитов Марат
Если у тебя остались вопросы – пиши их в онлайн чат или наш WhatsApp

«Самитов Консалтинг»
Заказать звонок
Пн-вс: 09:00-18:00

Вся информация, размещённая на сайте, является интеллектуальной собственностью компании «Самитов Консалтинг» и не является публичной офертой.

Вся информация, размещённая на сайте, является интеллектуальной собственностью компании «Самитов Консалтинг» и не является публичной офертой.

Ваш телефон

Ваш телефон

Ваш телефон

Заказать звонок

Получить книгу бесплатно

Спасибо что дочитали до конца

Если у вас есть вопросы по аудиту и восстановлению вашей бухгалтерии
Оставьте вашу заявку и наши специалисты с вами свяжутся.

Но это еще не все.
В ПОДАРОК вы получите книгу «Марата Самитова» — Бусидо бизнеса,
которая поможет вам взглянуть на бюрократические процессы вашего дела новыми глазами.

Меню

Казань, ул. Спартаковская д. 2, офис 321-323.
Пн-вс: 09:00-18:00

Источник: samitov.ru