Среднесписочную численность сотрудников необходимо знать, чтобы определить, относится ли компания к малому бизнесу, обязана ли она представлять налоговую отчетность исключительно в электронной форме или может сдавать ее на бумаге. Как правильно рассчитать такую численность, и пойдет речь в нашей статье.
Среднесписочная численность (ССЧ) – это среднее число сотрудников, для которых работа в компании – основное место работы.
Не входят в нее (п. 78 указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832):
• лица, выполняющие работы, оказывающие услуги на основании гражданско-правовых договоров;
• собственники компании, которые не получают зарплату и так далее.
В среднесписочную численность включают всех полностью занятых работников, которые числятся в компании на конкретный день. Не имеет значения, работал человек в этот день, был в отпуске или на больничном. Не нужно учитывать только сотрудников в отпусках по беременности и родам, неоплачиваемых учебных отпусках и неработающих в отпуске по уходу за ребенком. Если в отпуске по уходу за ребенком работник трудится неполное рабочее время, его включают в расчет (п. 79.1 указаний).
Налоговики разъяснили, как будут рассчитывать лимиты для применения УСН
Среднесписочную численность не следует путать со средней численностью работников. Средняя численность – более широкое понятие. Она включает в себя (п. 75 указаний):
• среднесписочную численность сотрудников;
• среднюю численность внешних совместителей;
• среднюю численность лиц, работающих по гражданско-правовым договорам.
Законодательством предусмотрены случаи, когда требуется расчет средней или среднесписочной численности. Определить среднюю численность необходимо, например, чтобы понять, имеет ли ИП или компания право применять УСН, может ли предприниматель использовать патентную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.43, пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст.
346.13 НК РФ).
• для признания юрлица или индивидуального предпринимателя субъектом малого или среднего предпринимательства (п. 1 ст. 3, п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ);
• представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ);
• расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, в целях исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 288 НК РФ);
• расчета квоты для приема на работу инвалидов (ст. 13.2 Закона РФ «О занятости населения в Российской Федерации» от 19.04.1991 № 1032-1) и так далее.
ССЧ сотрудников за месяц определяют путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля — по 28-е или 29-е число), включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца (п. 76 указаний).
В списочную численность входят сотрудники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более. Кроме того, в нее включают собственников компаний, которые получали зарплату в компании.
УСН, ПСН и НДФЛ: изменения 2021 года
В списочную численность входят как фактически трудящиеся работник, так и те, которые отсутствовали на работе по каким-либо причинам, в частности, сотрудники:
• фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
• находившиеся в служебных командировках при условии сохранения за ними зарплаты;
• отсутствовавшие по болезни;
• находившиеся в отпуске и так далее. Полный список можно найти в п. 77 указаний.
Не следует включать в расчет лиц, прописанных в п. 78 указаний (работающих по договорам ГПХ, внешних совместителей, собственников, не получавших зарплату).
При определении ССЧ необходимо иметь в виду, что некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность (п. 79.1 указаний). К ним относятся:
• декретницы, за исключением тех, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия;
• работники, находящиеся в неоплачиваемом учебном отпуске.
Если сотрудник работал не только как основной, но и как внутренний совместитель, либо трудился на две или полторы ставки, его нужно учесть как одну единицу (примечание к пп. 1 п. 78 указаний).
Чтобы рассчитать ССЧ за месяц, нужно определить списочную численность работников за каждый день, а потом посчитать сведения за месяц (п. 76 указаний). Надо посчитать ежедневный показатель, так как численность работников может меняться в связи с приемом на работу и увольнением. Кроме того, работники могут приобрести статус того, кого не нужно учитывать в ССЧ.
Поскольку нужно посчитать списочную численность за все календарные дни месяца, за выходные (нерабочие праздничные) дни берутся показатели предшествующего им рабочего дня. Например, если выходные в компании — суббота и воскресенье, следует взять информацию по пятнице, предшествующей этим дням.
Формула расчета ССЧ работников за месяц: сумма списочной численности работников за каждый календарный день месяца / число календарных дней месяца.
Нужно учитывать и неполные единицы. Это те, кто работал неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или был переведен с письменного согласия работника на неполное рабочее время. При определении ССЧ такие сотрудники учитываются пропорционально отработанному времени, исходя из продолжительности рабочего времени, установленному трудовым договором, штатным расписанием (п. 79.3 указаний).
Сотрудники, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени (несовершеннолетние, «вредники», женщины, которым предоставлены перерывы в работе для кормления ребенка, женщины, работающие в сельской местности, женщины, работающие в РКС и МКС, инвалиды I и II групп), в среднесписочной численности учитываются как целые единицы.
Чтобы рассчитать среднюю численность не полностью занятых работников, нужно воспользоваться формулой для расчета общего количества человеко-дней и формулой для расчета средней численности работников с неполным рабочим временем.
Общее количество человеко-дней = общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце / продолжительность рабочего дня.
Например, при 40-часовой рабочей неделе нужно делить на 8 часов, при 36-часовой неделе — на 7,2 часа и так далее.
Средняя численность сотрудников с неполным рабочим временем = общее количество отработанных человеко-дней в месяце / число рабочих дней в этом месяце.
Количество рабочих дней в месяце берем из производственного календаря.
Для определения итоговой ССЧ сотрудников за месяц нужно сложить получившееся число с количеством сотрудников, посчитанных ранее, как целая единица.
ССЧ сотрудников за квартал = сумма среднесписочной численности за все месяцы работы компании в квартале / 3 (п. 79.5 указаний).
ССЧ за полугодие = сумма среднесписочной численности за шесть месяцев I и II кварталов / 6 (п. 79.6 указаний).
ССЧ за 9 месяцев = сумма среднесписочной численности за 9 месяцев I–III кварталов / 9.
ССЧ за год = сумма среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года / 12 (п. 79.7 указаний).
Рассмотрим порядок расчета среднесписочной численности на конкретном примере.
На первом этапе считаем целые единицы (работники, которые трудятся полное рабочее время, сокращенное рабочее время по закону, работники, которые работали неполное рабочее время по инициативе работодателя).
Пример 1.
Ежедневная списочная численность сотрудников ООО «Альфа» с 1 по 16 декабря 2022 года составляла 35 человек ежедневно.
16 декабря один сотрудник уволился, и это был его последний рабочий день.
23 декабря на работу принят один сотрудник.
Считаем среднесписочную численность работников в мае:
с 1 по 16 мая — 35 человек;
с 17 по 22 мая — 34 человека (35 — 1 уволенный работник);
с 23 по 31 мая — 35 человек (34 + 1 принятый сотрудник).
Получится 35 чел. x 16 дн. + 34 чел. x 6 дн. + 35 чел. x 9 дн. / 31 дн. = 34,8 человека.
На втором этапе считаем неполные единицы (сотрудники, работающие на условиях неполного рабочего времени в соответствии с трудовым договором, соглашением о переводе на неполное рабочее время, работники, трудящиеся на неполную ставку).
Пример 2.
В январе 2023 года в ООО «Альфа» числятся два работника, которым по их просьбе установлено неполное рабочее время — по 6 часов в день при пятидневной рабочей неделе. В этом месяце по производственному календарю 18 рабочих дней. Продолжительность рабочего дня при 40-часовой рабочей неделе — 8 часов.
Считаем человеко-дни, которые отработали оба работника вместе. Для этого общее число отработанных часов в мае разделим на продолжительность рабочего дня (6 ч x 18 раб. дн. + 6 ч x 18 раб. дн.) / 8 ч = 27,0 человеко-дней.
Посчитаем среднюю численность таких сотрудников. Общее количество отработанных человеко-дней разделим на число рабочих дней в мае: 27,0 чел.-дн. / 18 раб. дн. = 1,5 человека.
На третьем этапе определяем итоговую среднесписочную численность сотрудников за месяц. Для этого нужно сложить цифры, полученные на первом и втором этапе.
Пример 3.
Исходя из данных примеров 1 и 2 среднесписочная численность ООО «Альфа» за январь составит 34,8 чел. + 1,5 чел. = 36,3 человека.
Пример 4.
ООО «Альфа» рассчитывает среднесписочную численность сотрудников за год исходя из следующих данных.
Месяц отчетного года
Среднесписочная численность
Сумма среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года составляет: 30,5 + 40 + 32,8 + 35 + 36,3 + 37 + 36,8 + 37 + 37, 2 + 36 + 38,7 + 38 = 435,3 человека.
ССЧ за год равна 435,6 / 12 = 36,3 человека.
Среднесписочная численность сотрудников – один из критериев отнесения компании к субъектам малого или среднего бизнеса.
Фирмы со среднесписочной численностью (п. 2 ч. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ):
• до 15 сотрудников относят к микропредприятиям;
• от 16 до 100 – к малым предприятиям;
• от 101 до 250 — к средним предприятиям.
Для компаний, работающих в легкой промышленности, предельная численность составляет 1 тыс. человек, для фирм, работающих в сфере общественного питания, – 1 500 человек (пп. 2.1, п. 2.2 ч. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 22.11.2017 № 1412).
Основная особенность труда инвалидов – квотирование рабочих мест. Квота – это минимальное количество специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов от среднесписочной численности работников. Ее устанавливают субъекты РФ.
Для работодателей, у которых численность сотрудников превышает 100 человек, квота составляет от 2 до 4 процентов от среднесписочной численности работников. Ее могут предусмотреть также для работодателей, у которых трудятся от 35 до 100 человек включительно. Для них размер квоты не может превышать 3 процентов среднесписочной численности работников (п. 1 ст. 13.2 закона РФ № 1032-1).
В среднесписочную численность не включают работников, условия труда которых по результатам спецоценки отнесены к вредным и (или) опасным (п. 4 ст. 13.2 закона РФ № 1032-1).
Для расчета квоты численность работников определяют из среднесписочной численности без учета сотрудников филиалов и представительств, расположенных в других субъектах РФ. На них распространяется квота, установленная в регионе, на территории которого расположен филиал, представительство, исходя из среднесписочной численности их сотрудников (пп. 2, 3 ст. 13.2 закона РФ № 1032-1).
Вступили в силу с 01.09.2022 правила выполнения работодателем квоты, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 14.03.2022 № 366. Им определено, в частности, что квоту для приема на работу инвалидов работодатель рассчитывает ежегодно до 1 февраля исходя из среднесписочной численности работников за IV квартал предыдущего года. А также то, что квота подлежит пересчету в случае уменьшений среднесписочной численности за прошедший месяц.
Пример.
Компания «Альфа» осуществляет свою деятельность в Москве. Среднесписочная численность работников составляет 112 человек. В Москве квота при ССЧ более 100 человек составляет 2 процента. Произведем расчет: 112 х 2 % = 2,24 округляем до целого и получаем 2 квотируемых места (ч. 1, 2 ст.
3 Закона города Москвы «О квотировании рабочих мест» от 22.12.2004 № 90).
За неисполнение обязанности по созданию или выделению рабочих мест для трудоустройства инвалидов в соответствии с установленной квотой для приема на работу инвалидов должностным лицам компании грозит штраф от 5 до 10 тыс. рублей (ч. 1 ст. 5.42 КоАП).
Источник: www.v2b.ru
Глава 2. Ограничения на применение УСН
Расчет средней численности работающих по договорам гражданско-правового характера
Средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по общим правилам определения среднесписочной численности.
Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения.
За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.
Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев, т.е. на 3, 6, 9, 12.
Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
В среднюю численность работающих по договорам гражданско-правового характера не включаются:
— индивидуальные предприниматели, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги;
— лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера.
Физические лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав, также не включаются в численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Соответственно, физические лица, с которыми заключены авторские договоры, не должны учитываться при определении возможности применения упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199).
Покажем порядок определения средней численности работников на конкретном примере.
Пример 4. Организация работает по 5-дневной рабочей неделе; рабочий день — 8 часов. В штате состоят 23 работника, из них две женщины находятся в отпусках по уходу за ребенком и один работник оформлен на полставки. Кроме того, в организации есть один внешний совместитель. Рассчитаем среднюю численность работников за апрель 2007 г. (30 календарных дней; 21 рабочий день).
Внешний совместитель отработал в данном месяце 16 дней по 3 часа в день. Работник, оформленный на полставки, работал каждый рабочий день по 4 часа.
Каждый календарный день численность работников списочного состава будет равна 20,5:
— 20 работников (режим полного рабочего дня) учитываются как целые единицы;
— работник, оформившийся на полставки, учитывается как 0,5 (4 ч : 8 ч);
— две работницы, находящиеся в отпусках по уходу за ребенком, не учитываются вовсе.
Среднесписочная численность за месяц равна 20,5 (20,5 x 30 дней : 30 дней).
Внешний совместитель учитывается как 0,3 (((3 ч : 8 ч) x 16 дней) : 21 день).
Таким образом, средняя численность за апрель составит 20,8 чел. (20,5 + 0,3).
Отметим, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика рассчитывать среднюю численность работников на дату подачи в налоговый орган заявления о переходе на «упрощенку».
Однако в форме заявления о переходе на УСН, которая рекомендуется налоговиками к применению, необходимо указывать среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период соответствующего года (данное требование не распространяется на вновь зарегистрированных организации и предпринимателей).
Заявление подается в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Следовательно, организация, которая является плательщиком налога на прибыль, должна указать в заявлении среднюю численность за девять месяцев (отчетный период по налогу на прибыль) календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
В отношении налога на доходы физических лиц отчетных периодов вообще не установлено, а налоговый период равен календарному году (ст. 216 НК РФ). Но посчитать среднюю численность за календарный год у предпринимателя в октябре нет возможности. Поэтому, по нашему мнению, ему также следует указать в заявлении данные за девять месяцев.
Кроме того, нужно понимать, что ограничение по численности относится к периоду применения УСН, а не к предшествующему периоду.
Поэтому превышение установленной численности работников в периоде подачи заявления о переходе на УСН не может быть препятствием для начала применения «упрощенки». Главное, чтобы к 1 января года начала применения УСН налогоплательщик привел численность своих работников в соответствие с установленными требованиями (если налоговая инспекция выявит превышение по численности в период применения УСН, то налогоплательщику придется вернуться к общему режиму и перерассчитать налоги).
Так, ФАС Поволжского округа признал недействительным направленное обществу с ограниченной ответственностью уведомление налогового органа о невозможности применения упрощенной системы налогообложения. Он указал, что на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган (05.11.2004) численность работников общества действительно превышала 100 человек.
Вместе с тем 30.11.2004 президентом общества был издан приказ об увольнении 81 работника в порядке перевода на другое предприятие, и по состоянию на 01.12.2004 численность работников составила уже 83 человека.
Таким образом, на 01.01.2005, то есть на дату, с которой организация предполагала применять упрощенную систему налогообложения, средняя численность составляла менее 100 человек, что соответствует требованиям пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
При этом то обстоятельство, что налогоплательщик не представил уточненного списка действительной численности работников, не лишает его права на применение УСН с 1 января (см. Постановление от 12.07.2005 N А12-36913/04-С51).
Отметим также, что форма заявления вообще является рекомендуемой к применению, поэтому налоговики по большому счету и не вправе настаивать на том, чтобы налогоплательщик подтверждал среднюю численность на дату перехода. Однако лучше, конечно же, не доводить дело до суда и привести количество работников в соответствие с требованиями гл. 26.2 НК РФ заранее.
Обратите внимание! С 1 января 2008 г. позиция налоговиков усилилась в связи с тем, что Закон N 85-ФЗ дополнил п. 1 ст. 346.13 НК РФ положением о том, что в заявлении о переходе на УСН необходимо, помимо размера доходов за девять месяцев года подачи заявления, указывать также сведения о средней численности работников за этот год и об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября этого года.
При этом условие о численности по-прежнему не включено в число условий перехода на УСН (как, например, размер дохода за 9 месяцев), поэтому формально никаких негативных последствий превышения ограничения по численности на дату подачи заявления быть не может.
Но, учитывая сегодняшнюю судебную практику, можно с уверенностью говорить о том, что новая норма лишь укрепит налоговиков в мысли, что налогоплательщик, у которого на момент подачи заявления средняя численность превышает 100 человек, не вправе переходить на УСН.
Обратите внимание! Закон N 85-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г. Следовательно, налоговые органы смогут руководствоваться новыми требованиями к содержанию заявления только в отношении заявлений, которые будут подаваться налогоплательщиками в октябре -ноябре 2008 г. для целей перехода на УСН с начала 2009 г.
Бывает, что налогоплательщик, который хочет применять УСН, одновременно применяет ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности. Соответственно, ряд его работников могут быть заняты (полностью или частично) в видах деятельности, которые подпадают под ЕНВД и в отношении которых не будет применяться «упрощенка».
Примечание. Имейте в виду: ограничение по количеству работников применяется в отношении всех работников налогоплательщика, независимо от того, в каком виде деятельности они заняты (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Источник: taxminimum.ru
Рассчитываем среднюю численность работников при упрощенке
Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 «Об утверждении Указаний по заполнению форм статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации» (далее – Приказ № 278) утверждена форма федерального статистического наблюдения «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».
Указания, содержащиеся в данном документе, введены в действие с отчета за январь 2009 года. Со вступлением в силу Приказа № 278 отменено Постановление Росстата от 20.11.2006 № 69 (далее – Постановление № 69).
Форма федерального статистического наблюдения П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» должна представляться юридическими лицами (кроме субъектов малого предпринимательства), средняя численность работников которых превышает 15 человек, включая работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера, их обособленными подразделениями.
Однако Приказ № 278 интересен не только в связи с заполнением названной статистической формы: в нем прописан порядок определения средней численности. Отметим, что этот порядок распространяется на все организации, включая малые предприятия, а в отдельных случаях – и на индивидуальных предпринимателей. От показателя средней численности зависит, следует ли представлять отчетность в электронном виде; кроме того, рассчитывать его необходимо для подтверждения прав на получение льгот, предусмотренных Налоговым кодексом, а также для определения некоторых физических показателей.
Когда «упрощенцам» нужно определить среднюю численность работников?
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Кроме этого, на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, не распространяется ограничение, установленное в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В соответствии с данным подпунктом не вправе применять «упрощенку» организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
1 января 2009 года вступили в силу изменения в гл. 26.2 НК РФ, внесенные Федеральным законом № 155?ФЗ[1]. В новой редакции ст. 346.25.1 НК РФ дополнена п. 2.1, согласно которому при применении УСНО на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.
При этом среднесписочная численность таких работников тоже определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.
Если один или несколько из видов деятельности «упрощенца» подлежат обязательному переводу на ЕНВД, то согласно требованиям ст. 346.27 НК РФ также необходимо произвести расчет среднесписочной численности, но уже в целях исчисления ЕНВД. Статья 346.26 НК РФ в соответствии с пп. «б» п. 16 ст. 1 Федерального закона № 155?ФЗ дополнена п.
2.2, согласно которому на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом уполномоченным в области статистики федеральным органом исполнительной власти, превышает 100 человек. Таким образом, для определения возможности применения ЕНВД для отдельных видов деятельности в 2009 году учитывается среднесписочная численность работников по всем видам деятельности за 2008 год. Соответствующие разъяснения Минфина представлены в Письме от 07.10.2008 № 03?11?05/241.
В Письме от 06.03.2009 № 03?11?09/88 чиновниками финансового ведомства был рассмотрен вопрос, интересующий организации и предпринимателей, которые совмещают «упрощенку» и ЕНВД. Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по аренде вычислительных машин и оборудования и применяет ЕНВД с физическим показателем «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Наряду с этим он осуществляет иную деятельность, применяя УСНО. Часть работников (бухгалтер, менеджер) занята в двух видах деятельности. В каком порядке определять физический показатель в отношении данных работников?
В ответе финансисты уточнили, что ст. 346.27 НК РФ в целях применения гл. 26.3 определено: под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Приказом № 278.
Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Налоговым кодексом не определен.
В этой связи при оказании населению бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, которая облагается налогами в рамках УСНО, для расчета суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер). При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Также «упрощенцам» будут интересны разъяснения контролирующих органов по поводу подсчета среднесписочной численности, представленные в письмах Минфина РФ от 29.10.2008 № 03?11?04/3/485, от 27.10.2008 № 03?11?04/3/488, от 22.10.2008 № 03?11?04/3470, от 07.10.2008 № 03?11?04/3/455: в общей численности учитываются сотрудники, занятые как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с иными режимами.
Уточним другие случаи, при которых «упрощенцы» могут столкнуться с необходимостью рассчитать показатели среднесписочной численности:
1. Представление отчетности:
–?представление сведений в налоговые органы: Федеральным законом от 30.12.2006 № 268?ФЗ установлено правило, в соответствии с которым сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года (ст. 80 НК РФ);
–?обязанность представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей в электронном виде: п. 3 ст. 80 НК РФ такая обязанность установлена для налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превысила 100 человек, а также для вновь созданных (реорганизованных) организаций, численность работников которых превышает указанный предел;
–?заполнение отчета для ФСС: в расчетной ведомости по средствам ФСС по форме 4?ФСС РФ (согласно Постановлению ФСС РФ от 22.12.2004 № 111) в таблице 1 раздела I и в таблице 4 раздела II расчетной ведомости указывается среднесписочная численность работников, в том числе женщин. При заполнении отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС (форма 4а-ФСС РФ), в таблице 1 раздела I отчета указывается среднесписочная численность работающих с начала года (Постановление ФСС РФ от 25.04.2003 № 46).
2. Применение показателя среднесписочной численности в целях подтверждения права не уплачивать земельный налог в отношении участков, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), для организаций, использующих труд инвалидов (п. 5 ст. 395 НК РФ).
Теперь обратимся к изменениям, которые претерпел порядок расчета средней численности в соответствии с Приказом № 278.
Как и прежде, показатель средней численности работников организации включает в себя:
–?среднесписочную численность работников;
–?среднюю численность внешних совместителей;
–?среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода (п. 82 Приказа № 278). По сравнению с ранее действовавшими правилами (п. 88 Постановления № 69) перечень работников, включаемых в расчет, дополнен пп. «ц» – работавшие вахтовым методом. Если организации не имеют обособленных подразделений на территории другого субъекта Российской Федерации, где производятся вахтовые работы, то работники, выполнявшие работы вахтовым методом, учитываются в отчете организации, с которой заключены трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера.
В пункте 83 Приказа № 278 перечислены категории работников, не включаемые в списочную численность. Теперь отдельно в этом перечне указаны члены кооператива, не заключившие трудовые договоры с организацией (пп. «з»).
В пункте, посвященном порядку учета лиц, работавших неполное рабочее время в силу трудового договора или переведенных с их письменного согласия на работу на неполное рабочее время, уточнено: работники, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы (п. 84.3 Приказа № 278).
В пункте 85 Приказа № 278 прописан новый порядок определения средней численности внешних совместителей. По организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых не превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), средняя численность внешних совместителей за период с начала года определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев.
Напомним, что прежний порядок (п. 91 Постановления № 69) был иным. По организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых не превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), средняя численность внешних совместителей за период с начала года определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев, т. е. на 3, 6, 9, 12.
Аналогичны изменения порядка расчета средней численности работающих по гражданско-правовым договорам. Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного года (п. 86 Приказа № 278). Прежний порядок предполагал следующее: средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев, т. е. на 3, 6, 9, 12 (п. 92 Постановления № 69).
Абзац 4 п. 86 Приказа № 278 содержит новое правило, согласно которому в случае заключения договора гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением о прохождении учащимися общеобразовательных учреждений производственной практики в организации в отчет организации включаются данные о численности и заработной плате учащихся независимо от того, как начислялась заработная плата – непосредственно учащимся или перечислялась учебному заведению.
Кроме того, в абз. 5 п. 86 Приказа № 278 уточнено, что в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.
В остальном порядок определения средней численности работников, предусмотренный Приказом № 278, аналогичен порядку, прописанному в Постановлении № 69.
Более подробно осветим те моменты, на которые следует обратить особое внимание на практике.
Пунктом 81 Приказа № 278 установлено, что среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1?го по 30?е или 31?е число (для февраля – по 28?е или 29?е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных либо праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.
Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.
Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.
Следует особо обратить внимание, что некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность (п. 84.1 Приказа № 278):
–?женщины, находившиеся в отпуске по беременности и родам, лица, находившиеся в отпуске в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;
–?работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством РФ.
Пример 1.
Имеются данные о списочной численности работников организации за месяц.
Числа месяца
Списочная численность
Не подлежит включению
в среднесписочную численность
(основание – п. 84.1 Приказа № 278)
Подлежит включению в среднесписочную численность
(гр. 2 — гр. 3)
Источник: hr-portal.ru
