Средняя оценка мпз при УСН

Ск = 2300

Ск = 2300 * 170 = 391 000 рублей.

Возможно использование двух вариантов средней себестоимости:

1 вариант: Взвешенная оценка – себестоимость определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости

2 вариант: Скользящая оценка – себестоимость определяется путем расчета фактической себестоимости материалов в момент отпуска

В расчет средней оценки включают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Пример использования метода средней себестоимости

На начало месяца остатки материалов составляют 100 тонн на сумму 70 500 рублей.

Себестоимость = 70 500 /100=705 рублей за тонну.

· 2.0 3 – 2 00 т по цене 1 60 0 рублей за тонну

· 10.0 3 – 3 00 т по цене 1 400 рублей за тонну

· 25.0 3 – 10 0 т по цене 1 20 0 рублей за тонну

Применим метод скользящей оценки

На 17.0 3 фактическое наличие материалов на складе = 100 + 200 + 300 = 600 т на сумму 705 * 100 + 1 600 * 200 + 1 400 * 300 = 810 500 рублей.

оценка запасов при поступлении

Себестоимость = 810 500 рублей / 600 т = 1 350,8 рублей за тонну

17.0 3 : Д 20 – К 10 – 270 160 рублей (1 350,8 * 200)

18.0 3 : Ск = 600 – 200 = 400 тонн, средняя себестоимость = 1 350,8 рублей за тонну

Средняя себестоимость на 27.0 3 : (400 * 1 350,8 + 100 * 1 200) / (400 + 100) = 1 320, 6 рублей за тонну.

Отпуск 27.0 3 : Д 20 – К 10 — 198090 рублей (150 * 1 320, 6)

28.0 3 : Ск = 500 – 150 = 350 тонн, средняя себестоимость = 1 320, 6 рублей за тонну

Ск = 1 320, 6 * 3 5 0 = 46 2 210 рублей .

Источник: www.goodstudents.ru

Методы оценки и учета материально-производственных запасов

В процессе формирования учетной политики особое внимание рекомендуется уделять выбору метода оценки материально-производственных запасов (МПЗ). Принятый в организации способ оценки рассматриваемых объектов учета в значительной степени оказывает влияние на финансовый результат, так как большинство операций связано с поступлением и выбытием запасов. Нередко у бухгалтеров возникают затруднения с определением стоимости данной категории активов, поэтому далее будут представлены основные методы оценки МПЗ, используемые в системе учета.

• Сущность и состав МПЗ
• Основные методы оценки запасов
• Метод оценки по себестоимости каждой единицы
• Метод оценки по средней себестоимости
• Метод оценки по себестоимости первых по времени поступления единиц
• Резюме

Сущность и состав МПЗ

Материально-производственные запасы представляют собой оборотные активы, используемые организациями для хозяйственных нужд. Как правило, запасы используются в течение одного операционного цикла. Состав МПЗ включает в себя следующие элементы:

Как оприходовать МПЗ?

• сырье и материалы;
• инструменты, предметы инвентаря, спецодежда;
• объекты незавершенного производства;
• готовая продукция;
• товары, предназначенные для перепродажи.

Независимо от отраслевой специализации деятельности организации существенная величина оборотных активов в большинстве случаев представлена запасами.

Как учитывать отпуск материалов в производство, отгрузку товаров и готовой продукции покупателю, а также списание запасов? Эксперты «КонсультантПлюс» предлагают Готовое решение. Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ.

Основные методы оценки запасов

В процессе создания учетной политики организация может выбрать один из следующих методов оценки себестоимости списываемых на хозяйственные нужды запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени поступления единиц (метод ФИФО).

Представленные варианты оценивания себестоимости списываемых запасов в организации закреплены в ФСБУ 5/2019 «Запасы». Выбор одного из способов оценки запасов зависит не только от специализации деятельности организации, но и от квалификации бухгалтера. Принятый в организации метод оценивания оказывает существенное влияние на финансово-экономическое положение. Каждый метод необходимо рассмотреть более подробно.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы

Один из наиболее редких способов оценки. При выборе данного метода в случае выбытия ценностей для целей учета принимается себестоимость каждой единицы запасов. Сразу следует отметить, что данный метод ведения учета экономически целесообразен только в том случае, если запасы обладают редкими, исключительными качествами.

В основном метод оценки по себестоимости каждой единицы применяется в организациях, которые осуществляют операции с драгоценными металлами, транспортными средствами и иными категориями технических устройств. Если рассматривать применение данного способа оценки запасов в промышленности, то оно экономически целесообразно только при использовании позаказного метода учет затрат на производство.

Метод оценки по средней себестоимости

Расчет по средней себестоимости в большинстве случаев используется в организациях, занимающихся производственной деятельностью. В промышленности запасы поступают партиями, соответственно, для исчисления себестоимости можно руководствоваться средними значениями.

При выборе данного метода оценки списываемых МПЗ особое внимание уделяется расчету средней себестоимости единицы запасов, который может производиться либо периодически (1 раз в месяц), либо при поступлении новой партии запасов.

В основном данная методология используется для оценки списываемого сырья и материалов. Способ позволяет в значительной степени управлять себестоимостью выпускаемой готовой продукции. Но в то же время его трудно использовать в тех случаях, когда в организации осуществляется ведение управленческого учета. Не всегда появляется возможность с высокой степенью точности определить себестоимость каждой единицы изготавливаемого на предприятии изделия, особенно если номенклатура включает в себя тысячи позиций. Довольно часто бухгалтеры применяют метод оценки МПЗ по средней себестоимости в пищевой промышленности.

Метод оценки по себестоимости первых по времени поступления единиц

На практике данный вариант оценки списываемых на цели деятельности организации запасов зачастую называют способом ФИФО. И такое обозначение оправдано, так как метод ФИФО – это метод оценки запасов по себестоимости первых по времени поступления в организацию единиц МПЗ.

Это универсальный метод оценки материально-производственных запасов, так как он может применяться как на промышленных предприятиях, так и в организациях, занимающихся торговлей.

Главным достоинством применения данного способа оценки запасов является то, что он позволяет корректно формировать себестоимость изготавливаемой продукции, производимых работ или оказываемых услуг, списывая сначала наиболее ранние партии материалов из всей совокупности поступивших.

Однако, несмотря на высокую степень универсальности, в определенных ситуациях применение данного метода невозможно. В качестве примера можно привести организацию, осуществляющую реализацию автомобилей. В данном случае выбрать метод ФИФО не получится, так как зачастую происходит продажа машин из разных партий и с разным уровнем оснащения. Представленный способ в данном случае некорректно сформирует операционные расходы и, соответственно, величину финансового результата.

Резюме

Несмотря на то что в РСБУ сейчас предусмотрено только три метода оценки материально-производственных запасов, у бухгалтеров зачастую возникают сложности с выбором. В процессе принятия решения следует проанализировать специфику и цели деятельности организации.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы применяется, когда запасы из-за своих свойств и характеристик не могут заменять друг друга.

Нередко используется способ оценки по средней себестоимости. Данный метод в большей степени рассчитан на массовые производства или на торговлю однородными изделиями, что сейчас встречается редко.

Самым популярным способом оценки МПЗ является метод ФИФО. Данный вариант оценки списываемых ценностей учитывает сначала наиболее ранние партии поступивших запасов. Однако он также не является универсальным.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: spmag.ru

Способы оценки материально производственных запасов. Оценка методов списания мпз и их влияния на отчетность. Учетная политика компании

При отпуске запасов на производство или ином выбытии их оценка может производиться в соответствии с одним из методов:

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Выбор конкретного метода зависит главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения .

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Данный метод обеспечивает завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые имеют цель минимизировать налог на прибыль.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренными выше методами.

Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов. Это относится прежде всего к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.д.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможность применения этого способа официально предусмотрена с 1999 г.

Эти методы могут применяться в организациях при соблюдении трех введенных ограничений:

выбранный метод закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года;

метод должен быть единым для вида (группы) материалов;

не подпадать под установленные исключения, а именно к материалам, которые не могут заменять друг друга. Для них предусмотрен единственный метод оценки – по себестоимости каждой единицы.

4. Показатели использования оборотных средств.

Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении, совершают кругооборот, который имеет 3 стадии:

I стадия – это заготовка предметов труда. На этой стадии оборотные средства, полученные предприятием в виде денег, расходуются им на приобретение производственных запасов.

II стадия кругооборота протекает в сфере производства – материальные ценности поступают в производство и создается готовая продукция.

III стадия – реализация готовой продукции. Получением денежных средств за проданную продукцию завершается эта стадия. Оборотные средства возвращаются к своей первоначальной форме и начинают вновь кругооборот.

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

• 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
• 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен — наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен — минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен — максимизация оценки запасов и прибыли.

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

Метод средней стоимости

Источник: bankfs.ru