Срок исковой давности по уплате налогов — это период, за который налоговая инспекция должна успеть подать заявление о взыскании долга в суд. В противном случае недоимка будет списана как безнадежная.
О чем идет речь
В налоговом праве различают срок давности для привлечения к ответственности и срок исковой давности по уплате налогов, основные различия даны в таблице:
Кто принимает решение
Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России)
Судебные органы РФ
Внесудебный порядок взыскания
Взыскание на основании судебного решения (приказа)
3 года (или 3 налоговых периода)
6 месяцев, 2 года — для отдельных случаев
Налоговая служба России применяет ряд эффективных инструментов для взыскания неуплаченных налогов и недоимок во внесудебном порядке. Если должностные лица ИФНС обращаются в судебные органы, юридическое значение имеет исковая давность.
Процесс взыскания
Срок взыскания для организаций и срок взыскания налогов с физических лиц различаются на разных этапах процесса:
Через Сколько лет Списываются долги? Можно ли Не платить Кредит, если истек Срок давности
Совершает платежи на основании налогового уведомления.
Включает не более чем три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Суммы, подлежащие уплате, рассчитываются самостоятельно, в порядке и в соответствии с периодами, установленными НК РФ.
Если обнаружена задолженность
Оплачивает на основании предъявленного требования.
Его выставляют не позднее 3 месяцев со дня обнаружения долга (1 год — для сумм 500 руб. и меньше).
Оплачивает на основании требования.
Если задолженность не погашена в срок, указанный в требовании
Оплату взыскивают на основании судебного приказа или решения суда.
Оплата взыскивается в бесспорном порядке на основании решения налоговой службы о взыскании.
При условии соблюдения 2-месячного периода с даты, предоставленной для уплаты в предварительно направленном требовании.
Процедура и срок взыскания налогов с физических лиц отличается от процесса в отношении юридических лиц. Главное отличие — к организациям применяется взыскание в безусловном порядке.
Бесспорное взыскание — это инкассовое поручение о списании средств со счета компании в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации.
Принудительно взыскать денежные средства с физического лица ФНС сможет только после судебного разбирательства.
Как рассчитывается срок давности
Чтобы правильно рассчитать срок давности по неуплате налогов, необходимо определить точную дату возникновения обязанности по уплате:
- Моментом обнаружения задолженности является день, следующий после наступления даты платежа, или дата, следующая за окончанием налогового периода..
- Требование об уплате необходимо исполнить в течение 8 дней с даты его получения, если другая дата не указана в самом требовании.
- Если декларация подана с просрочкой, то момент обнаружения — следующий день после подачи декларации.
- Если задолженность обнаружена в результате налоговой проверки, то требование о погашении направляют в пределах 20 рабочих дней после вступления в силу решения ФНС по итогам проверки.
Какие сроки предусмотрены законодательством
Исковая давность по налоговым правонарушениям имеет особенности и существенно отличается в зависимости от субъекта правонарушения.
Срок исковой давности по кредиту – как не платить кредит если прошёл срок 3 года?
Для субъектов — физических лиц
Для взыскания задолженности, превышающей сумму 3000 рублей, ФНС должна подать иск в течение 6 месяцев после даты, назначенной в требовании. Если дата в требовании не была указана, оплату долга производят не позднее 8 рабочих дней с даты получения требования (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Если сумма долга малозначительна и составляет менее 3000 рублей, есть ли срок давности по налогам в таких случаях? Да, для таких небольших сумм действует такое правило: если в течение 3 лет (с даты, указанной в требовании) сумма долга так и не станет выше 3000 руб., то срок исковой давности — 6 месяцев с момента истечения этого трехлетнего срока (п. 2 ст. 48 НК РФ).
01.04.2020 в абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ вносятся изменения (ФЗ от 29.09.2019 № 325-ФЗ), в соответствии с ними, если в течение 3 лет со дня истечения времени исполнения самого раннего требования об уплате такая сумма налога превысила 3000 рублей, решение о взыскании принимается в течение 2 месяцев со дня превышения. Если сумма так и не превысила 3000 рублей, решение о взыскании принимается в течение 2 месяцев со дня истечения 3 лет.
Для юридических лиц и ИП
При судебном взыскании налоговой задолженности с юридических лиц и ИП исковой период составляет:
- 6 месяцев — за счет средств на расчетных счетах компании в банке.
- 2 года — при недостаточности средств на счетах и обращении взыскания на имущество должника, при этом срок исковой давности по налогам юридических лиц вправе восстановить суд при наличии уважительных причин.
Могут ли увеличить срок давности
В законодательстве отсутствует возможность увеличить период для привлечения к ответственности, но исковой срок давности по налогам физических лиц и организаций имеет особенности.
- Его течение приостановят:
- если недобросовестный налогоплательщик активно противодействовал проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее своевременного проведения;
- на время действия акта, составленного при воспрепятствовании доступу должностных лиц в помещения проверяемого.
- Пропущенный срок исковой давности восстанавливают по ходатайству ФНС, если судье будут предоставлены доказательства уважительных причин для пропуска. Внутренние организационные причины со стороны налоговой не рассматриваются судом как уважительные. На практике налоговикам трудно доказать уважительность причины просрочки. В таких случаях недоимка списывается как безнадежная (ст. 59 НК РФ).
Наказания на неуплату налогов
За неуплату налогов налогоплательщика привлекут как к налоговой, так и к уголовной ответственности. НК РФ устанавливает наказание в виде штрафов, для взыскания штрафов предусмотрен такой же срок давности по уплате налогов физическим лицом, как и для самой задолженности по налогам. В соответствии со ст. 112 НК РФ, штраф за неуплату составляет 20% — при совершении правонарушения без умысла, 40% — если будут доказаны умышленные действия недобросовестного налогоплательщика. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, подлежит перечислению со счетов только после перечисления суммы основной задолженности и пеней.
Пеня, хотя формально не является наказанием, подлежит оплате нарушителем налогового законодательства как компенсационная мера за недополученные бюджетом доходы. Пени начисляют на всю сумму долга — за каждый календарный день просрочки. Процентная ставка пени составляет 1/300 действующей в этот период ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы неуплаты.
Для организаций с 31-го календарного дня такой просрочки — 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
При начислении штрафов за два и более правонарушений штрафы взыскиваются за каждое в отдельности (без зачета менее строгой санкции более строгой).
Квалификационным признаком уголовного деяния для организаций, в соответствии с ч. 1, 2 статьи 199 Уголовного кодекса РФ, является неуплата налогов в крупном размере — более 2 000 000 рублей — с учетом условия, что долг является выше 10% от суммы причитающихся налогов и особо крупном размере — более 10 000 000 рублей за 3 года подряд.
Уголовно наказуемым деянием для физических лиц, в соответствии со ст. 198 УК РФ, является неуплата суммы налогов за 3 следующих подряд финансовых года — более 600 000 рублей, в особо крупном размере — более 3 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченной суммы превышает 20% подлежащих уплате налогов.
Источник: clubtk.ru
О том, как налоговый орган произвольно трактует срок для принудительного взыскания недоимки с граждан
Недаром мудрость народа гласит, что чёрт кроется в деталях. Именно тонкие детали играют решающую роль в мире юриспруденции и права. О таких деталях и нюансах пойдёт речь в настоящей статье применительно к неправомерным и недобросовестным действиям налоговых органов, которые, преследуя цель нивелировать и скрыть свои должностные упущения и неэффективность в деятельности, произвольно толкуют срок, в течение которого налоговая служба имеет право на обращение в суд с административным исковым заявлением к гражданину о взыскании долга по уплате налогов и страховых взносов. В настоящей публикации привожу большое количество практики судов по обозначенному вопросу, а в конце на конкретном примере показываю как должны применяться соответствующие нормы права. Теперь обо всём этом по порядку.
- В действующем Налоговом кодексе России имеется две важные нормы права, которые регулируют существо и порядок взыскания в судебном порядке долга с гражданина по обязательным платежам в публичный бюджет.
Первая норма права определяет срок для направления налоговым органом в адрес гражданина требования об уплате долга по налогу и страховому взносу. Согласно п.1 ст. 70 Налогового кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное прямо не предусмотрено данным законом.
При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (страхового взноса) (абз. 3 п. 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69 Налогового кодекса).
Обратите внимание на данный факт, именно с истечением этого периода начинается отсчёт срока для принудительного взыскания налога (страхового взноса) с гражданина в судебном порядке (условный срок исковой давности в административном судопроизводстве для названной категории дел)! Однако именно здесь есть деталь, которую налоговый орган старательно умалчивает и неправомерно трактует, что существенно нарушает права и свободы граждан-налогоплательщиков.
Вторая норма права, которая определяет сроки для взыскания в судебном порядке задолженности по обязательным платежам с граждан в публичный бюджет, содержится в абз. 1 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса: заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (страхового взноса), санкций, если иное не предусмотрено данным пунктом закона.
И здесь начинается самое интересное. Налоговый орган зачастую, пропуская надлежащие сроки направления требования в адрес гражданина об уплате налога (страхового взноса), которые установлены п. 1 ст.
70 Налогового кодекса, предъявляет такое требование налогоплательщику за истечением трёх месяцев (который по умолчанию должен отсчитываться со дня истечения срока для уплаты публичного обязательного платежа) и автоматически с этой даты (то есть со дня истечения срока для добровольной уплаты налога по «просроченному» требованию) определяет срок в шесть месяцев (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса) для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки с гражданина. Такой подход налоговой службы грубо и прямо нарушает нормы налогового законодательства и соответствующие разъяснения отечественных высших судов.
2. С какого периода (факта, дня) необходимо отсчитывать срок давности в шесть месяцев, установленный в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса для принудительного взыскания долга по уплате налога, страховых взносов в судебном порядке?
Пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает срок, в течение которого требование об уплате налога по результатам налоговой проверки подлежит направлению налогоплательщику. Ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлению требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов. Оно действует во взаимосвязи с иными положениями Налогового кодекса Российской Федерации, которыми, в частности, регулируется порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Кроме того, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей. Таким образом, не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).
Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 — 2 статьи 70, статьями 46 — 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно — в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона (абз. 7 п. 11 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).
Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации (абз. 1 п. 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ) (п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Определение ВАС РФ от 24.05.2011 № ВАС-6125/11 по делу № А40-11074/10-76-11).
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления. Следует учитывать, что соблюдение установленного законом порядка взыскания задолженности, своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом (Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 18.12.2019 № 88а-1444/2019).
Федеральным законом установлен срок направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Суд, рассматривая административный иск по правилам главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязан проверять соблюдение налоговым органом срока обращения в суд, предусмотренного федеральным законом. Пропуск такого срока является однозначным основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления налогового органа (кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 12.05.2022 № 88а-9800/2022, определение Владимирского областного суда от 26.01.2012 по делу № 33-82/2012, кассационные определения Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 30.06.2020 по делу № 88а-11758/2020, Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 20.05.2021 № 88а-13864/2021, Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 06.09.2022 № 88а-28577/2022 по делу № 2а-38/2022).
Исходя из изложенных выше норм права и практики судов, срок давности (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса) для принудительного взыскания с гражданина в судебном порядке долга по уплате налогов (страховых взносов) по умолчанию отсчитывается по следующей формуле:
следующий рабочий день, который следует за последним днём периода для уплаты обязательных платежей, + три календарных месяца + срок для добровольного удовлетворения требования налогового органа (по умолчанию восемь рабочих дней) + шесть месяцев.
Именно в течение обозначенного выше периода времени налоговый орган имеет право обратиться в суд с административным исковым заявлением к гражданину о взыскании недоимки.
Как довольно часто поступает налоговый орган на практике? Постараюсь показать это на следующем примере.
Гражданин Букин А. П. имеет долг уплате страхового взноса за 2019 года. Недоимка как факт сформировалась и должна была быть выявлена налоговым органом 10 января 2020 года. В силу п. 1 ст. 70 Налогового кодекса налоговая служба должна была направить гражданину требование об уплате налога в течение трёх месяцев с 10 января 2020 года, то есть до 11 апреля 2020 года.
Если не установлен более длительный срок в данном требовании, то у гражданина есть возможность добровольно уплатить недоимку в течение восьми рабочих дней – до 23 апреля 2020 года. И именно с этой даты – 23 апреля 2020 года — автоматически начинается отсчитываться срок давности для принудительного взыскания с налогоплательщика в судебном порядке обозначенного долга. Следовательно, налоговый орган имеет право обратиться в суд с административным исковым заявлением (заявлением в порядке приказного производства) до 24 октября 2020 года.
Как бывает на практике? Налоговая служба, будучи сложной и порой неэффективной бюрократической системой, нередко пропускает надлежащие сроки направления требования об уплате налога (страхового взноса) в адрес гражданина. При этом налоговый орган, преследуя цель устранить негативные последствия в виде истечения срока давности для взыскания долга в судебном порядке, направляет названное требование налогоплательщику за пределами срока по п. 1 ст. 70 Налогового кодекса и отсчитывает шестимесячный срок давности для обращения в суд именно со дня этого «просроченного» требования, что прямо противоречит императивным нормам налогового законодательства.
Фактическое нарушение налоговым органом срока направления требования в адрес гражданина (п. 1 ст. 70 Налогового кодекса) не может менять течение шестимесячного срока давности для обращения с иском в суд, то есть такое «просроченное» требование налогового органа не может удлинять срок для его обращения в суд с иском о принудительном взыскании долга с гражданина.
Возвращаясь к нашему примеру. Гражданин Букин А. П. имеет долг уплате страхового взноса за 2019 года. Недоимка как факт сформировалась и должна была быть выявлена налоговым органом 10 января 2020 года. В силу п. 1 ст. 70 Налогового кодекса налоговая служба должна была направить гражданину требование об уплате налога в течение трёх месяцев с 10 января 2020 года, то есть до 11 апреля 2020 года.
Если не установлен более длительный срок в данном требовании, то у гражданина есть возможность добровольно уплатить недоимку в течение восьми рабочих дней – до 23 апреля 2020 года.
Однако налоговая служба пропускает надлежащий срок для направления требования и направляет его в адрес гражданина только 01 октября 2020 года, в котором устанавливает срок для добровольной уплаты недоимки до 20 октября 2020 года. А затем именно с 20 октября 2020 года отсчитывает срок давности для принудительного взыскания долга и обращается в суд к гражданину с административным исковым заявлением 18 января 2021 года.
В удовлетворении данного иска налоговой службы к гражданину должно быть отказано в полном объёме по следующим основаниям.
Именно 23 апреля 2020 года автоматически начинается отсчитываться шестимесячный срок давности для принудительного взыскания с налогоплательщика в судебном порядке обозначенного долга (так как фактический пропуск налоговой службой срока для направления требования в адрес гражданина не может удлинять срок давности для обращения в суд). Следовательно, налоговый орган имеет право обратиться в суд с административным исковым заявлением (заявлением в порядке приказного производства) до 24 октября 2020 года.
Источник: zakon.ru
Блог / Бухгалтерия
Сроки исковой давности по налоговым обязательствам – 3 или 5 лет
Buhta.com расскажет как изменились сроки исковой давности и для кого
Срок исковой давности по налогам – это допустимый период, в рамках которого возможно принудительное взыскание задолженности.
Срок исковой давности по налоговым проверкам с 1 января 2020 года составляет три года, вместо пяти лет. Это отложенная норма, которую внедрили только сейчас, но задним числом. При этом, в Комитет госдоходов отмечает, что норма обратной силы не имеет. Срок исковой давности – отложенная норма. Она была в Налоговом Кодексе, но с отлагательным сроком действия.
С 1 января 2020 года, срок исковой давности по налоговым обязательствам и требованиям составляет три года.
Почему изменили с 5 на 3
При пятилетнем сроке исковой давности по налоговым обязательствам сумма доначисляемых штрафов и пени нередко была сопоставима с самой суммой доначисленных налогов, то есть происходило даже не двойное, а тройное налогообложение. Присутствовал значительный фискальный прессинг на бизнес, что нередко приводило к закрытию предприятий и рабочих мест. В связи с чем было принято решение об изменении пятилетнего срока на трехлетний.
Зачем нужен срок исковой давности по налоговым обязательствам
Срок исковой давности нужен налогоплательщику для того, чтобы:
- представить налоговую отчетность, внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность;
- потребовать зачет и (или) возврат налогов и других обязательных платежей в бюджет, пеней.
Также нужен органу налоговой службы для того, чтобы:
- провести зачет и (или) возврат налогов и других обязательных платежей в бюджет, пеней;
- начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Для кого срок исковой давности составляет 5 лет
Однако, это правило действует не для всех. П.3 ст. 48 НК РК предусматривает, что срок исковой давности составляет 5 лет, если налогоплательщик:
- подлежит налоговому мониторингу;
- имеет контракт на недропользование (разведка, добыча, геологическое изучение недр, а также строительство или эксплуатация подземных сооружений, не связанных с разведкой или добычей).
Обращаем внимание, что для целей НК РК к контракту на недропользование также относятся:
- лицензии на недропользование;
- права на водопользование.
Если налогоплательщик попадает под перечисленные категории, то срок исковой давности по его обязательствам будет составлять 5 лет.
ВАЖНО! На налоговые обязательства, которые возникли в период до 1 января 2020 года действует срок исковой давности — 5 лет.
В заключение отметим, что срок начинает отсчитываться с даты, когда налогоплательщик должен был исполнить свое обязательство в соответствии с нормами, указанными в НК РК.
Источник: buhta.com