Выездная налоговая проверка редко когда проходит без доначислений налогов. На момент вынесения решения налоговиков может уже истечь срок давности. Должна ли компания платить штраф? А что будет с пенями?
Пережив выездную налоговую проверку, компания получает решение о доначислении налогов и вместе с тем отказ о привлечении к налоговой ответственности. Разве так бывает? Для того чтобы понять в каких случаях бизнесмен может освободиться от штрафа, нужно знать, как рассчитываются сроки давности по налогам.
Что такое исковая давность по налоговым долгам?
В ГК РФ есть понятие срока исковой давности, но для налоговых долгов существует свой порядок расчета (п.3 ст.2 ГК РФ). Все налогоплательщики наслышаны, что налоговики могут проверять только три года, которые предшествуют дате проверки (ст.113 НК РФ).
И по истечении срока давности налоговики не смогут оштрафовать бизнесменов. А размер штрафа – это как минимум 20% от суммы выявленной недоимки (ст.122 НК РФ). Если же правонарушение совершено умышленно, то сумма штрафа может достигать 40% от недоимки.
Какой срок давности у штрафа ГИБДД? Что если просто не оплачивать штрафы?
Как посчитать срок давности?
По общему правилу, срок давности при занижении налоговой базы и, соответственно, неуплате налога, начинает отчитываться со следующего дня после окончания налогового периода. Исходя из этой витиеватой формулировки, существует непростая арифметика для расчета срока давности.
Действительно, срок исковой давности – три года, весь вопрос только в точке отсчета.
Например, возьмем налог на прибыль. Налоговый период – календарный год (п.1 ст.285 НК РФ). И некоторые бизнесмены, руководствуясь здравой логикой, начинают отчитывать три года с периода, когда возникли налоговые долги. А логика у большинства такова: если занижена база по налогу на прибыль в 2018 году, то в 2022 году уже истек срок для привлечения компании к ответственности.
Однако это не так. Ответственность наступает именно за неуплату налога. Поэтому расчет будет иным.
Срок уплаты налога на прибыль по итогам 2018 года – до 28 марта 2019 года. Точка отчета – со следующего дня после окончания «наказуемого» периода, т.е. с 1 января 2020 года. И именно от этой даты и отчитываем 3 года: 2020 год, 2021 год, 2022 год.
Если занижена база по налогу на прибыль в 2018 году, то срок давности по данному правонарушению истечет лишь 31.12.2022 г.
Таким образом, три года плавно превращаются в 4 года.
Посчитаем по НДС срок истечения давности. Налоговый период – квартал (ст.163 НК РФ).
Предположим, что в I квартале 2020 года компания не показала сумму по нескольким счетам-фактурам в книге продаж, что привело к занижению налога к уплате. НДС должен быть уплачен до 27 апреля 2020 года (25 апреля выпадает на выходной день). В данном случае срок давности начинает рассчитываться с 1 июля 2020 года. И именно от этой даты и отчитываем 3 года. Окончание срока давности – 30 июня 2023 года.
Отметим, что суды поддерживают данную методику расчета (определения Судебной коллегии ВС РФ от 20.03.2020 г. №306-ЭС20-1522, от 19.12.2018 г. №304-КГ18-13502, п.15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. №57).
А пресловутые три года рассчитываются с момента совершения нарушения в иных случаях. Например, компания не сдала вовремя декларация по налогу. Тогда 3 года начинают считаться со следующего дня после даты окончания срока сдачи декларации.
Но это уже другая история…
Почему при имеющемся налоговом правонарушении о штрафе можно забыть?
За неуплату налога с бизнесмена может быть взыскан штраф в пределах срока давности. Согласно разъяснениям КС РФ, ограничение нарушений сроками давности – это защитная мера, ведь санкции не могут быть бессрочными (определения КС РФ от 20.07.2011 г. №20-П, от 03.11.2006 г. №445-О).
Срок давности штрафов по налогам (Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения)
— установлен в три года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого оно было совершено (для правонарушений по ст. 120 и 122 НК).
Комментарий
Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) установлена ответственность. Это понятие определено статьей 106 НК РФ.
Налоговые санкции определены в главах 16 (для всех налогоплательщиков) и 18 (для банков).
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определяет срок, в течение которого налоговый орган вправе привлечь к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. Если срок давности по налоговым штрафам истек, то налоговый орган не вправе привлечь к ответственности налогоплательщика, несмотря на то, что правонарушение выявлено.
Правила определения срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения указаны в статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Так, пункт 1 статьи 113 НК РФ определяет правила:
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ:
Случаи приостановления срока давности (п. 1.1. ст. 113 НК РФ):
Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснило исчисление срока давности по ст. 122 НК РФ (п. 15):
«В силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.
При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.
Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.»
Пример
Налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль за 2016 год. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ истекает 01.01.2021.
Налогоплательщик должен был уплатить налог по итогам 2016 года не позднее 28 марта 2017. Соответственно, срок давности в три года начинает течь с 01.01.2018.
Срок давности взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ)
НК РФ устанавливает еще и срок давности взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ), который определяет срок, в течение которого налоговый орган вправе принудительно взыскать штраф, который не был уплачен добровольно, на основании выставленного требования.
То есть, если Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определяет срок, в течение которого налоговый орган вправе принять решение о привлечение к ответственности (наложить штраф), то срок давности взыскания штрафов определяет тот срок, в течение которого уже наложенный штраф может быть взыскан в принудительном порядке, если налогоплательщик не уплатил его добровольно.
Статья 115 НК РФ определяет:
Налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ (п. 1 ст. 115 НК РФ).
п. 3 ст. 46 НК РФ — Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
п. 1 ст. 47 НК РФ — Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
п. 2 ст. 48 НК РФ — Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Дополнительно
Срок давности по уплате налога — срок, по истечение которого, задолженность по налогу (сбору) не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке.
Срок давности для зачета или возврата налога — срок, в течение которого налогоплательщик вправе подать, а налоговый орган обяззан рассмотреть заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Правонарушение — виновно совершенное противоправное (в нарушение требований закона) деяние (действие или бездействие), совершённое праводееспособным (деликтоспособным) лицом, за которое законом установлена ответственность.
Состав правонарушения — совокупность предусмотренных законом признаков деяния, которые определяют его как правонарушение и являются основанием привлечения субъекта правонарушения к юридической ответственности.
Налоговые санкции — мера ответственности за совершение налогового правонарушения.
Словари:
Источник: taxslov.ru
Срок давности по штрафам ГИБДД – разве возможно дождаться и не заплатить?
2. Информация о штрафе за 2 года никем не была замечена.
3. Владелец авто не менял работу, место жительства, не скрывался от правоохранительных органов.
· штрафа в 2-кратном размере (не меньше 1 тыс. руб.);
· ареста на срок до 15 суток;
2. У владельца ТС есть другие задолженности (по квартплате, алиментам, налогам).
· штраф назначен повторно менее чем через год после предыдущего;
· управление ТС без прав;
· в результате нарушения ПДД нанесён вред здоровью участников аварии;
· не была оплачена парковка;
· есть разрешение на выплату штрафа в рассрочку;
Оплата штрафов – обязанность нарушителя, за нарушение которой могут последовать другие административные санкции.
Однако в законе есть положение, в соответствии с которым необходимость оплаты может быть аннулирована спустя два года.
Именно такой срок давности по штрафам установлен в Кодексе об административных правонарушениях РФ (КоАП).
После получения квитанции для оплаты штрафа нарушителю дается 10 дней на ее обжалование. Если наказание оставлено в силе, оплатить штраф необходимо в течение 60 дней. После этого сотрудники ГИБДД могут передать дело в службу приставов, в чьи обязанности входит поиск должников и взыскание денег. На это отводится еще 10 дней.
Таким образом, по истечение 80 дней после вынесения постановления начинается поиск нарушителя. В этом случае надеяться на амнистию не приходится. Если в деле будет зафиксировано, что приставы связывались с должником и извещали его о необходимости оплатить штраф, два года будут отсчитываться с даты такого контакта. Также невозможно автоматическое списание штрафа в случае, если приставы искали человека, но их попытки не увенчались успехом.
Даже если с должником никто не связывался, любое обнаружение неоплаченного штрафа приведет к тому, что отсчет двух лет начнется заново.
Поскольку сейчас инспекторы ДПС имеют доступ к базе нарушителей, любая проверка приведет к выявлению задолженности. Кроме того, у должностного лица есть право доставить нарушителя к судье для определения наказания.
Аннулируются штрафы только если в течение двух лет должника никто не разыскивал, и информация о нарушении нигде не всплыла. При этом автовладелец не скрывался, не менял место жительства или работу. При соблюдении этих условий два года спустя штраф безболезненно «сгорит».
Кроме срока давности на уплату штрафа действует ограничение на вынесение постановления. Если инспектор ГИБДД выписал документ спустя 2 месяца после нарушения, оплачивать такой штраф не обязательно. Судам на аналогичный вердикт дается 3 месяца.
Как проверить есть ли неоплаченные штрафы
Если на машине ездит не владелец, а другой человек, либо нарушение было зафиксировано дорожными камерами, уведомление может быть доставлено с задержкой или не прийти вовсе.
Проверить выписанные штрафы можно:
- обратившись в ГИБДД лично;
- через интернет.
Во втором случае интересующую информацию можно получить, не выходя из дома. Для этого можно воспользоваться сайтом «Штрафы ГИБДД» или порталом Госуслуги. Также возможность проверки есть в сервисах Сбербанк онлайн, Яндекс деньги и других платежных системах. Для этого нужно заполнить форму проверки, где указывается номер машины, свидетельство о регистрации автомобиля и водительское удостоверение.
Здесь же можно настроить автоматическую рассылку уведомлений о новых штрафах и оплатить предыдущие онлайн.
Чем грозит просрочка оплаты
Тем, кто не оплатил своевременно штраф, грозит административная ответственность:
- начисление суммы, равной двукратному размеру штрафа, но не менее 1000 руб.;
- обязательные работы до 50 часов;
- арест до 15 суток.
Последняя мера применяется только к штрафам, выписанным на основании протокола сотрудника ГИБДД. Если нарушение зафиксировано камерой, арест не допускается. Решение о мере наказания принимает суд. Но срок применения санкций ограничивается 3 месяцами со дня возникновения задолженности.
Как рассчитать срок давности
Срок давности рассчитывается не от даты нарушения. После получения уведомления у автовладельца есть 10 дней на обжалование решения. По их окончании начинается отсчет времени, отведенного на оплату штрафа. Таким образом, общий срок давности составляет 2 года 10 дней с момента вручения уведомления.
Если автовладелец воспользовался возможностью обжаловать штраф, но суд подтвердил правильность взыскания, истцу также дается 10 дней чтобы опротестовать решение в более высокой инстанции, после чего оно вступит в силу.
Когда для уплаты штрафа нарушителю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа, срок давности увеличивается на аналогичный период.
Видеофиксация нарушений ПДД
После фиксации нарушения камерами информация попадает в Центр автоматической обработки. Затем она проверяется вручную, сверяется с базой данных и направляется в ГИБДД. Постановление о правонарушении посылают автовладельцу по почте. При этом размер штрафа устанавливается в соответствии с минимальным порогом, прописанным в законе. Лишение прав как наказание в этом случае не применяется.
Если за рулем в этот момент находилось другое лицо, у владельца машины есть возможность обжаловать штраф в суде в течение 10 дней. Когда водитель не оспаривает постановление, сроки оплаты аналогичны тем, которые установлены при назначении взыскания сотрудником ГИБДД лично: 60 дней после истечения срока на обжалование.
Возможен вариант, когда человек не получил вовремя информацию о штрафе за нарушение, зафиксированное камерами. Если он докажет, что это произошло не по его вине (например, инспектор ГИБДД не отправил документ или письмо не дошло до его почтового отделения), суд по ходатайству может восстановить срок обжалования. Таким образом, у автовладельца будет 10 дней на подачу протеста плюс 60 на оплату штрафа. Но если извещение пришло на почту, просто проигнорировать его нельзя. Оно вернется отправителю с пометкой неудавшегося вручения, и отсчет времени на уплату пойдет с этой даты.
Запрет на выезд за границу
В качестве административного наказания нарушителю могут запретить выезд за пределы страны. Нередко люди узнают об этом только во время прохождения таможенного контроля. При этом возможности оплаты административного штрафа на месте нет.
Накладываются такие ограничения службой приставов. Ее сотрудники могут сделать это по собственной инициативе или по запросу представителей ГИБДД. Для этого необходимо, чтобы задолженность составляла не менее 10 тыс. руб. Также в расчет могут быть приняты иные задолженности: по алиментам, квартплате, налогам и т.п.
Кроме этого, пристав может наложить запрет на выезд лицам, имеющим 10 непогашенных штрафов.
Как оплатить со скидкой
Для стимулирования своевременной оплаты штрафов введена возможность оплачивать их со скидкой (Федеральный закон №437-ФЗ). В течение 20 дней после вынесения постановления необходимо заплатить только половину установленного штрафа. По прошествии этого времени потребуется оплатить уже полную сумму.
Оплатить со скидкой штрафы ГИБДД можно не всегда. Скидка не распространяется:
- на повторные нарушения, совершенные менее чем через год после предыдущего;
- на управление автомобилем в пьяном виде;
- на вождение без прав;
- если в результате ПДД был причинен вред здоровью;
- отказ от медицинского освидетельствования при подозрении алкогольного опьянения
- если для выплаты штрафов была назначена рассрочка;
- за неоплаченную парковку.
Если человек обжаловал постановление, срок действия скидки не продляется, т.е. у него останется 10 дней на уплату пониженного штрафа. Также стоит учитывать, что датой уплаты считается не день перечисления денег, а поступление информации об их уплате в ГИБДД. Поэтому откладывать платеж не стоит.
Источник: avtozakony.com