В соответствии с п. 4 ст. 59 НК РФ, безнадёжными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам (далее – недоимка), числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами (далее – налогоплательщик), уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании такой недоимки.
- как налогоплательщику (налоговому агенту) – организации, индивидуальному предпринимателю, получить данный судебный акт?
- какие действия предпринять, чтобы налоговым органом впоследствии такая недоимка была списана с лицевого счёта?
Основания выявления и сроки взыскания недоимки
В понятие «недоимка» включается задолженность налогоплательщика (налогового агента) по налогам, сборам, страховым взносам, соответствующим пеням и штрафам[1].
Срок давности по налогам
Инспекция может выявить недоимку либо по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, либо вне налоговой проверки.
С момента выявления налоговой задолженности начинает течь срок на взыскание долга.
Если недоимка была установлена налоговыми органами в результате проведения налоговой проверки (камеральной, выездной), моментом выявления и началом отсчёта сроков её взыскания будет день вступления в силу решения по результатам такой проверки.
Общий срок, в течение которого возможно взыскание недоимки, состоит из совокупности сроков:
а) Срок направления требования об уплате налога, пени, штрафа (п. п. 2, 6 ст. 6.1, ст. 70 НК РФ): три месяца со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Если сумма недоимки менее 500 рублей, срок направления требования — не позднее одного года со дня выявления недоимки.
б) Срок добровольного исполнения требования налогоплательщиком (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) — Восемь дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты не указан в требовании.
в) Срок обращения инспекции в суд зависит от вида взыскания (п. п. 2, 3, 5 ст. 6.1, п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47, абз. 2 п. 1 ст.
115 НК РФ).
До обращения в суд инспекция выносит решение о взыскании недоимки (внесудебное/бесспорное взыскание)[2].
1. Если налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика, то такое решение выносится не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика недоимки в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Существует ли исковая давность для взыскания налогов?
2. Если налоговый орган выносит решение о взыскании недоимки за счёт иного имущества[3] налогоплательщика, то такое решение выносится в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика недоимки в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
3. В случаях, предусмотренных подпунктами 1 — 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ:
- если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей,
- в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведённой налоговой проверки, числящейся более трёх месяцев, за организации, являющиеся зависимыми и т.п.,
- если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершённой таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика,
налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании налога/пени/штрафа с налогоплательщика в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Считаем поэтапно:
Иногда самостоятельно определить/выявить наличие задолженности по налогам/пеням/штрафам налогоплательщику не так просто.
На основании акта сверки определяем, имеется ли задолженность перед налоговым органом в принципе и определяем период (дату) возникновения такой задолженности.
Для более детальной расшифровки даты возникновения задолженности необходимо запросить выписку операций по расчётам с бюджетом.
Далее, к дате возникновения задолженности (периоду) прибавляем:
- 3 месяца – срок для направления требования;
- 8 рабочих дней — на добровольное исполнение;
- 6 месяцев (если принято решение о взыскании за счёт денежных средств, а также в случаях обязательного судебного взыскания) и 2 года (если принято решение о взыскании за счёт иного имущества) — на обращение в суд.
Итого общие сроки для взыскания недоимки:
1. 9 месяцев, 8 рабочих дней – если принято решение о взыскании за счёт денежных средств (иного решения не принималось),
2. 2 года, 3 месяца, 8 рабочих дней – если принято также решение о взыскании за счёт иного имущества.
Таким образом, в случае, если указанные выше сроки прошли, то недоимка, задолженность по пеням и штрафам должна быть признана безнадёжной к взысканию.
Вправе ли сам налогоплательщик обратиться в суд с заявлением о признании задолженности безнадёжной к взысканию?
Учитывая нормы налогового законодательства, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и сам налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию (Определения ВС РФ от 01.11.2017 N 18-КГ17-179, от 02.11.2016 N 78-КГ16-43; Определение КС РФ от 26.05.2016 N 1150-О; п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).
Данное право не ограничено каким-либо сроком, в том числе сроком исковой давности (Постановление АС ДВО от 21.09.2016 N Ф03-4261/2016 по делу N А59-684/2016).
Таким актом может быть:
- решение суда по существу спора, например, об отказе налоговому органу во взыскании с налогоплательщика платежей в бюджет в связи с истечением срока взыскания (ч. 1 ст. 167 АПК РФ);
- определение суда об отказе налоговому органу в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ);
- иной судебный акт по любому налоговому спору, где будет содержаться вывод об утрате инспекцией права взыскания с налогоплательщика платежей в бюджет в связи с истечением срока их взыскания.
Порядок подачи заявления в суд
Заявление подаётся в арбитражный суд по общим правилам подсудности и рассматривается по общим правилам искового производства в соответствии с главой 13 АПК РФ.
К заявлению прикладываются письменные доказательства истечения срока для взыскания недоимки/пени/штрафа: акт сверки с бюджетом, выписка операций по расчётам с бюджетом, налоговые декларации, решение по проверкам, требования об уплате налога, решения об исполнении обязанности об уплате налогов, иные документы.
Такое заявление облагается государственной пошлиной в размере 6 000 рублей.
При этом по рассматриваемой категории дел (дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений) налоговый орган не лишён права на предъявление встречного иска о взыскании спорной задолженности с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на её взыскание (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 28.09.2017 N 306-КГ17-13794).
При наличии уважительной причины суд может восстановить пропущенный инспекцией срок судебного взыскания недоимки.
Дальнейшие действия налогоплательщика
После получения одного из указанных выше решений/определений, согласно которому налоговый орган не вправе взыскивать налоговые платежи, налогоплательщику необходимо подать в инспекцию заявление о признании недоимки безнадёжной к взысканию и её списании.
К данному заявлению необходимо приложить копию вступившего в силу судебного решения (определения), заверенного гербовой печатью соответствующего суда.
Информировать налогоплательщика о вынесении данного решения налоговый орган не обязан, поэтому налогоплательщику сразу необходимо запросить в инспекции копию решения о признании задолженности безнадёжной к взысканию и её списании.
Кроме того, налоговый орган обязан отозвать частично или полностью не исполненные поручения на списание и перечисление денежных средств со счётов (на перевод электронных денежных средств) налогоплательщика, выставленные при взыскании задолженности, которая признана безнадёжной.
Согласно абз. 4 п. 9 Постановления от 30.07.2013 N 57: после вступления в силу любого из перечисленных судебных актов налоговый орган должен немедленно исключить запись о задолженности из лицевого счёта налогоплательщика.
[1] Указанные сроки взыскания недоимки применяются и в отношении страховых взносов (п. 10 ст. 46, п. 9 ст. 47 НК РФ). Недоимку по страховым взносам, которая образовалась на 1 января 2017 г., а также страховые взносы, начисленные по результатам проверок за периоды до этой даты, взыскивают налоговые органы в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом РФ (ч. 2 ст.
4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).
[2] Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения на списание денежных средств. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.
[3] При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика инспекция вправе произвести взыскание за счет иного имущества налогоплательщика.
Источник: yurinvest.ru
Имеет ли задолженность по налогам, пеням, штрафам (меры принудительного взыскания не применялись) срок давности в целях получения справки об отсутствии задолженности?
Имеет ли задолженность по налогам, пеням, штрафам (меры принудительного взыскания не применялись) срок давности в целях получения справки об отсутствии задолженности?
Факт пропуска налоговым органом срока, установленного налоговым законодательством для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по их уплате.
Для получения справки об отсутствии задолженности организации рекомендуется оплатить имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (п. 6 ст. 45 НК РФ).
Пропуск срока для взыскания недоимки
Порядок взыскания недоимки за счет денежных средств (драгоценных металлов) на банковских счетах или за счет электронных денежных средств налогоплательщика установлен в ст. 46 НК РФ, в частности в п. 3 данной статьи определены сроки.
С момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, у налогового органа есть два месяца для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств (драгоценных металлов) на банковских счетах или за счет электронных денежных средств.
В случае пропуска срока решение о взыскании считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако налоговый орган может взыскать задолженность через суд.
Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления в суд может быть восстановлен судом.
Решение о взыскании принимается в сроки, указанные в данном пункте, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 руб.
При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банках либо электронных денежных средств налогоплательщика или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог, сбор, пени, штраф за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).
Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).
В случае пропуска указанного срока решение считается недействительным и исполнению не подлежит. Для взыскания за счет имущества через суд у налогового органа есть два года. Данный срок может быть восстановлен в случае его пропуска по уважительной причине судом.
Следует отметить, что положения ст. ст. 46, 47 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (п. п. 9, 10 ст. 46, п. 8 ст. 47 НК РФ).
Таким образом, заявление о взыскании с налогоплательщика сумм налога, пеней и штрафов за счет средств на счетах в банках или электронных денежных средств может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а за счет иного имущества — в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Как следует из Писем Минфина России от 17.03.2011 N 03-02-08/27, от 27.08.2018 N 03-02-08/60690, НК РФ не установлен общий срок давности взыскания недоимки, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам.
Кроме того, в Письме от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57 Минфин России отметил, что согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в три года в отношении выявления налоговым органом недоимки.
Таким образом, можно сделать аналогичный вывод о том, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в три года в отношении взыскания задолженности по пеням и штрафам.
Однако следует отметить, что исходя из универсальности воли законодателя, системного толкования и сравнительного анализа пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 1, 5 п. 3 ст. 44, п. 7 ст. 78, абз. 2 п. 4 ст.
89, ст. 113 НК РФ окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает. Указанный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 13084/07 по делу N А60-13819/06-С9.
При этом, как отмечается в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2019 N 5-КГ18-319 утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.
Исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Важно отметить, что в целях поддержки хозяйствующих субъектов в период распространения коронавирусной инфекции предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения об их взыскании увеличиваются на шесть месяцев (пп. 5 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Продление предельного срока направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на 6 месяцев применяется в отношении всех требований, подлежащих направлению налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов, налоговым агентам, независимо от сферы их деятельности (Письмо Минфина России от 05.06.2020 N 03-02-07/1/48620).
Кроме того, в отношении организаций, которые ведут медицинскую деятельность по утвержденному Перечню и осуществляют расходные операции для покупки определенных медицинских изделий и товаров, приостанавливается исполнение решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в части, в которой их исполнение влечет невозможность осуществления указанных операций (п. 7 Постановления Правительства РФ N 409, Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 N 917).
Признание задолженности безнадежной к взысканию
Нормы п. 3 ст. 44 НК РФ не предусматривают такого основания для прекращения обязанности по уплате налога, как истечение срока для взыскания. Не предусмотрено таких оснований и для прекращения обязанности по уплате штрафов или пеней.
Однако одним из оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных задолженностей в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Следовательно, для получения справки об отсутствии задолженности организация может обратиться в суд с заявлением о признании недоимки безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной.
Согласно позиции, представленной в п. 11 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2017 года по вопросам налогообложения:
инициировать судебное разбирательство по вопросу утраты налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию (Определение Верховного Суда РФ от 01.06.2017 N 5-КГ17-50);
налоговый орган не лишен права на предъявление встречного иска о взыскании спорной задолженности с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на ее взыскание (Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2017 N 306-КГ17-13794).
Таким образом, исходя из вышеизложенного сам по себе факт пропуска налоговым органом срока, установленного для взыскания задолженности в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по ее уплате, так как срок давности, по истечении которого территориальный орган ФНС России должен списать эти суммы с лицевого счета налогоплательщика, законодательством не установлен.
Для получения справки об отсутствии задолженности организации рекомендуется оплатить имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам.
Указанная справка предоставляется налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту, плательщику страховых взносов) в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса (Письмо Минфина России от 07.06.2017 N 03-02-07/1/35450).
Если у организации имеется задолженность по налогам, пеням и штрафам, то налоговая инспекция выдает справку с записью об их наличии (Письмо Минфина России от 17.06.2016 N 03-02-08/35413).
Подготовлено на основе материала
А.А. Болдыря,
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
Источник: enterfin.ru
Ответственность за нарушение налогового законодательства
и заплатить налог, — до 30 апреля и 15 июля года, следующего за годом получения и декларирования дохода, соответственно. Если нарушить эти сроки, могут начислить штраф и пени, а в серьезных случаях — взыскать задолженность через суд.
На этой странице
- В какой срок нужно подать декларацию 3-НДФЛ и заплатить налог?
- Что будет, если не подать налоговую декларацию 3-НДФЛ или опоздать с подачей?
- Что будет, если опоздать с уплатой налога по декларации 3-НДФЛ?
- Какой срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения?
- В течение какого срока налоговая может взыскать недоимку и начислять пени?
- Какой срок давности привлечения к уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства?
- Какие обстоятельства смягчают ответственность за нарушения налогового законодательства?
В какой срок нужно подать декларацию 3-НДФЛ и заплатить налог?
Для декларирования доходов 3-НДФЛ нужно подать включительно до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля — выходной, то срок переносится на следующий рабочий день.
Например, декларацию за 2022 год нужно будет подать не позднее 2 мая 2023 года.
Для получения налогового вычета (возврата уплаченного налога) декларацию 3-НДФЛ можно подать в любое время в течение трех лет со дня уплаты этого налога — подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.
Заплатить НДФЛ нужно до 15 июля года, следующего за годом получения декларируемого дохода. Если 15 июля — выходной, то срок переносится на следующий рабочий день.
Например, по декларации за 2022 год налог нужно будет уплатить не позднее 17 июля 2023 года.
Налоги на многие виды доходов удерживаются налоговыми агентами, например брокером или работодателем. Такие доходы декларировать не требуется.
Иногда налоговый агент не может удержать с вас налог. Например, обычно брокер списывает налог от продажи ценных бумаг по итогу календарного года, но если в конце года на вашем брокерском счете не будет свободных денег, то налог придется платить самостоятельно. Он будет включен в сводное налоговое уведомление вместе с налогом на имущество и транспортным налогом.
В таком случае срок уплаты налога — 1 декабря года, в котором получено налоговое уведомление.
Например, в 2022 году можно было получить налоговое уведомление за 2021 год. Заплатить налог по этому уведомлению нужно было до 1 декабря 2022 года.
Что будет, если не подать налоговую декларацию 3-НДФЛ или опоздать с подачей?
При нарушении этих сроков могут наложить штраф и начислить пени, а также взыскать задолженность через суд.
Если опоздать со сроком подачи декларации, штраф составит 5% от неуплаченного налога за каждый месяц опоздания, но общая сумма штрафа — не меньше 1000 ₽ и не больше 30% от неуплаченного налога — статья 119 НК РФ.
Если ограничения противоречат друг другу — штраф меньше 1000 ₽, но больше 30% от неуплаченного налога, то инвестору придется заплатить 1000 ₽.
Штраф 1000 ₽ накладывается, даже если опоздать с декларированием доходов, по которым не придется платить налог — например, благодаря зачету налога, уплаченного в иностранном государстве.
Если не указать в декларации часть доходов, штраф составит 20% от неуплаченного налога, если налоговая не увидит в этом злого умысла, или 40%, если в налоговой посчитают, что вы скрыли доходы намеренно — статья 122 НК РФ.
Этого штрафа можно избежать
ФНС не применяет этот штраф, если на вашем едином налоговом счете будет достаточно свободных денег, чтобы сразу уплатить налог с незадекларированного дохода.
Эти деньги должны быть на счете непрерывно с последнего дня, установленного для уплаты налога, до момента, когда ФНС будет принимать решение о привлечении к ответственности.
Если денег на счете достаточно только для частичной уплаты налога, то от штрафа будет освобождена только эта сумма.
Например, вы не задекларировали 10 000 ₽ дохода, поэтому не уплатили налог: 10 000 × 13% = 1300 ₽. Но у вас на едином налоговом счете было 1000 ₽, поэтому на эту 1000 ₽ штраф наложен не будет. На оставшиеся 300 ₽ неуплаченного налога ФНС может наложить штраф: 300 × 20% = 60 ₽.
Если налоговая обнаружит любое из вышеперечисленных нарушений, вам в личный кабинет налогоплательщика придет требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Если не предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ, то налоговая может провести проверку по документам и информации, которые у нее есть — например, от Росреестра. По результатам проверки налоговая может привлечь к ответственности.
Что будет, если опоздать с уплатой налога по декларации 3-НДФЛ?
Если не заплатить налог по декларации до 15 июля, со следующего дня налоговая начнет начислять штрафные пени в размере 1/300 от ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки. Но общая сумма пеней не может быть больше самой задолженности по налогу — статья 75 НК РФ.
Например, если на 180 дней опоздать с уплатой налога размером 5000 ₽ при ключевой ставке ЦБ РФ в 9,5%, то пени составят: 5000 ₽ × 9,5% × 1/300 × 180 дней = 285 ₽.
Про уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах
За уклонение от уплаты налогов в крупном размере (более 2 700 000 ₽ за три календарных года подряд) грозит одно из следующих наказаний, предусмотренных пунктом 1 статьи 198 УК РФ:
штраф от 100 000 до 300 000 рублей;
штраф в размере заработной платы или иного дохода за период 12—24 месяцев;
принудительные работы или лишение свободы до одного года;
арест до шести месяцев.
За уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере (более 13 500 000 ₽ за три календарных года подряд) грозит одно из следующих наказаний, предусмотренных пунктом 2 статьи 198 УК РФ:
штраф от 200 000 до 500 000 рублей;
штраф в размере заработной платы или иного дохода за период 18—36 месяцев;
принудительные работы или лишение свободы до трех лет.
Человек, впервые осуждаемый за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах, освобождается от уголовной ответственности, если полностью погасит задолженность по налогам, пеням и штрафам.
Какой срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения?
Три года — в течение этого срока могут привлечь к ответственности за налоговые правонарушения — статья 113 НК РФ.
Если последний день срока — выходной, то окончание срока переносится на следующий рабочий день.
При неуплате или неполной уплате налога срок давности рассчитывается со дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение.
Например, вы обязаны уплатить НДФЛ до 15 июля, но если этого не сделать, то исчисление срока давности начнется с 1 января следующего года, так как налоговый период кончается 31 декабря.
Для остальных налоговых нарушений срок давности исчисляется со дня совершения правонарушения.
Например, вы обязаны подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля. Если этого не сделать, то исчисление срока давности начнется сразу — с 1 мая этого же года.
На пени срок давности не распространяется, так как юридически это не мера ответственности — статья 75 НК РФ.
Пени начинают начислять за каждый день просрочки уплаты налога. Что грозит за нарушение сроков подачи декларации и уплаты НДФЛ
В течение какого срока налоговая может взыскать недоимку и начислять пени?
По закону взыскать недоимку и начислить пени могут почти в любое время, потому что они не являются мерой ответственности — для них срока давности нет.
Но обнаружить недоимку и начать начислять пени могут только в ходе налоговых проверок, у которых есть ограничения по времени:
Камеральная — проверка на основе налоговой декларации и документов, которые предоставлены в ФНС. Камеральная проверка может обнаружить недоимку только в том периоде, за который вы подали декларацию.
Выездная — проверка по месту нахождения налогоплательщика. Выездная проверка может обнаружить недоимки за три календарных года, предшествующих году принятия решения о проведении такой проверки.
Если налоговая обнаружит нарушения за годы, которые по закону уже не могут проверяться, то взыскать недоимку и наложить пени она не сможет. Такое действие будет нарушением со стороны налоговой — его можно обжаловать и отменить. Однако налогоплательщики обязаны гасить налоговую задолженность, даже если срок давности привлечения к ответственности истек.
Какой срок давности привлечения к уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства?
При уклонении от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах срок давности составляет два года, так как это относится к преступлениям небольшой тяжести, — пункт 1 статьи 78 УК РФ.
Законодательная база
Пункт 1 статьи 78 УК РФ устанавливает следующие сроки давности:
2 года при преступлениях небольшой тяжести;
6 лет при преступлениях средней тяжести;
10 лет при тяжких преступлениях;
15 лет при особо тяжких преступлениях.
Пункт 2 статьи 15 УК РФ признает преступлениями небольшой тяжести умышленные и неосторожные деяния, которые наказываются не более чем тремя годами лишения свободы.
Согласно статье 198 УК РФ, срок лишения свободы за уклонение от налогов — до трех лет.
Соответственно, за уклонение от уплаты налогов срок давности привлечения к ответственности — два года.
По истечении этих сроков уголовное дело возбудить не могут, а возбужденное дело подлежит прекращению — пункт 3 части 1 статьи 24 УПК РФ.
Срок давности исчисляется со дня совершения преступления до вступления приговора суда в законную силу — пункт 2 статьи 78 УК РФ.
Какие обстоятельства смягчают ответственность за нарушения налогового законодательства?
Открытый список смягчающих обстоятельств дан в статье 112 НК РФ:
тяжелые личные или семейные обстоятельства;
влияние угрозы или принуждения;
материальная, служебная или иная зависимость;
тяжелое материальное положение;
иные обстоятельства, признанные смягчающими судом или налоговым органом.
Любое из перечисленных обстоятельств субъективно и рассматривается судом и налоговой инспекцией в индивидуальном порядке.
У налоговой не всегда есть информация о смягчающих обстоятельствах, поэтому налогоплательщик может заявить о них самостоятельно. Для этого нужно подать в ИФНС ходатайство в свободной форме и документы, подтверждающие смягчающие обстоятельства.
Срока для подачи ходатайства нет. Но важно подать его до рассмотрения акта, в котором зафиксировано нарушение. В крайнем случае ходатайство можно озвучить устно во время рассмотрения акта. Если заявить о смягчающих обстоятельствах после рассмотрения акта, велика вероятность, что налоговый орган их не учтет.
Единственное отягчающие обстоятельство — повторное нарушение после привлечения к ответственности за аналогичное правонарушение — пункт 2 статьи 112 НК РФ.
Источник: www.tinkoff.ru