Какие объекты можно отнести к нематериальным активам (НМА)? Как установить срок полезного использования? Какой способ амортизации выбрать? Об этом мы расскажем в нашей статье.
Бухгалтерский учет нематериальных активов (НМА) регламентирован ПБУ 14/2007, которое утверждено Приказом финансового ведомства от 27.12.2007 153н.
НМА — это результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, на которые у компании есть исключительные права.
Активы регистрируются в учете по фактической (первоначальной) стоимости.
НМА признаются следующие объекты:
- способен приносить юрлицу экономические выгоды в будущем.
- используется в финансово-хозяйственной деятельности организации;
- у компании есть право на получение выгоды от применения объекта;
- имеется возможность выделения или отделения (идентификации) актива от других объектов;
- будет использоваться более двенадцати месяцев;
- компания не планирует перепродавать объект в течение12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть доподлинно определена;
- отсутствует материально-вещественная форма.
Обратите внимание: в налоговом учете НМА признают активы, у которых срок полезного использования (СПИ) превосходит двенадцать месяцев, а стоимость более 100 тыс. рублей.
Соотношение срока аренды и срока полезного использования ППА
В составе НМА могут учитываться следующие активы:
- произведения науки, литературы и искусства;
- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);
- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ;
- квоты добычи (вылова) водных биологических ресурсов; лицензии на добычу полезных ископаемых;
- разрешения на использование радиочастот или радиочастотных каналов.
НМА принимаются к бухучету на счет 04 «Нематериальные активы» по фактической (первоначальной) стоимости. Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
В течение СПИ нематериальных активов начисление амортизации не останавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
В учетной политике нужно отразить следующую информацию о НМА:
- способы оценки НМА, приобретенных безденежным путем;
- сроки полезного использования НМА;
- способы определения амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
- изменения сроков полезного использования НМА;
- изменения способов определения амортизации объекта.
При принятии объекта к бухучету фирма должна установить срок его полезного использования.
Учет ОС на УСН
Срок полезного использования (СПИ) это отрезок времени, в течение которого компания собирается использовать НМА для получения экономических благ. Показатель измеряется в месяцах.
СПИ можно определить исходя из количества продукции (объема работ) или иного натурального показателя, который компания ожидает получить при использовании объекта. Если такой срок установить не возможно, то указанные НМА признаются активами с неопределенными сроками полезного использования.
Обратите внимание: СПИ не может быть более срока деятельности компании. Данный показатель определяется комиссией при принятии НМА к учету.
Определение СПИ производится исходя из:
- срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока применения объекта, в течение которого предполагается получать финансовые блага.
Срок полезного использования необходимо ежегодно проверять и при необходимости корректировать. Возникшие в связи с этим уточнения нужно зафиксировать в учете и отчетности как изменения в оценочных значениях.
Начисление амортизации зависит от того, определен или не нет срок полезного использования (СПИ). Стоимость НМА с определенным СПИ погашается с помощью начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007. По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется.
Кроме того, некоммерческие компании не начисляют амортизацию по нематериальными активам.
ПБУ 14/2007 предусмотрены три способа амортизации НМА:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Какому же способу амортизации лучше отдать предпочтение? Выбор метода амортизации НМА определяется исходя из расчета ожидаемых доходов от использования актива, включая выручку от его возможной продаже.
Таким образом, при формировании учетной политики для целей налогообложения компания должны закрепить методику проведения данного расчета и установить критерии его надежности. Если организация не может достоверно рассчитать будущие денежные поступления от использования НМА, то нужно применять линейный способ амортизации.
Расчет ежемесячной суммы амортизации зависит от выбранного метода.
При линейном методе отчисления рассчитываются на основании фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение СПИ актива.
Пример.
Стоимость приобретенного НМА составляет 240 тыс. рублей.
Срок полезного использования полезной актива — 48 месяцев.
Норма амортизации составит:
1/48 мес. x 100% = 2,08%.
Ежемесячная сумма амортизации равна:
240 000 руб. x 2,08% = 4 992 руб.
При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизации НМА рассчитывается по формуле:
остаточная на 1-е число месяца х коэффициент оставшийся срок полезного использования в месяцах.
При применении указанного способа амортизации компания может установить повышающий коэффициент (не выше 3), закрепив его в своей учетной политике для целей бухучета.
Пример.
Первоначальная стоимость НМА составляет 42 000 рублей.
Срок полезного использования объекта составляет 6 месяцев.
Коэффициент 2.
Амортизация за 1 месяц эксплуатации объекта — 14 000 руб. (42 000 руб. x (2 / 6 месяцев)). Остаточная стоимость НМА — 28 000 руб.
Амортизация за 2 месяц — 11 200 руб. (28 000 руб. x (2 / 5 месяцев)). Остаточная стоимость НМА — 16 800 руб.
Амортизация за 3 месяц эксплуатации актива — 8 400 руб. (16 800 руб. x (2 / 4 месяца)). Остаточная стоимость НМА — 8 400 руб.
Амортизация за 4 месяц эксплуатации объекта — 5 600 руб. (8 400 руб. x (2 / 3 месяца). Остаточная стоимость объекта — 2 800 руб.
Амортизация за 5 месяц эксплуатации объекта — 2 800 руб. (2 800 руб. x (2 / 2 месяца)). По истечении 5 месяцев эксплуатации НМА будет полностью самортизирован.
При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе — коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.
Пример.
Первоначальная стоимость НМА — 120 000 руб. Предполагается, что на его основе будет выпущено 1 000 единиц продукции.
За месяц фактически выпущено 10 единиц. Следовательно, сумма амортизации в этом месяце будет рассчитана так:
120 000 руб. x 10 шт. : 1 000 шт. = 1 200 руб.
Обратите внимание, что деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), может амортизироваться только линейным методом в течение 20 лет.
Компания должна ежегодно проверять способ определения амортизации. В случае необходимости его нужно уточнять. Если расчет ожидаемого дохода существенно изменился, то и способ нужно скорректировать. Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности того отчетного периода, к которому они относятся. Данные суммы отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и кредиту счета 05 «Амортизация НМА». В налоговом учете предусмотрено только два способа амортизации НМА:
- линейный способ;
- нелинейный способ.
Выбранный способ амортизации компания также должна зафиксировать в учетной политике. При этом выбранный способ нужно применять в отношении всех НМА, кроме объектов входящих в восьмую десятую амортизационные группы. К таким НМА всегда применяется линейный метод.
Сменить способ амортизации по НМА, которые входят в первую седьмую амортизационные группы, компания вправе с начала года. При этом перейти с нелинейного на линейный метод можно только через пять лет после начала его применения.
В налоговом учете суммы амортизации нужно отражать в расходах, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Пример отражения в учете НМА.
Компания решила разработать web-сайт, заключив договор на его создание со специализированной организацией.
Сумма расходов по договору составила 120 000 руб. (в том числе НДС 12 000 руб.).
Она приняла его к учету в качестве НМА.
Срок полезного использования 36 месяцев.
Способ начисления амортизации согласно учетной политике компании линейный.
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА 108 000 руб. (120 000 12 000).
При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма амоотчислений определяется равномерно в течение установленного СПИ исходя из первоначальной стоимости объекта НМА. В данном случае ежемесячная сумма амортизации по сайту составляет 3 000 руб. (108 000 руб. 36 мес.).
Амортизация по НМА начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения его стоимости либо списания этого актива с учета. В течение СПИ начисление амортизационных отчислений по НМА не приостанавливается.
Компания должна сделать в учете следующие записи:
1. Дебет 08 Кредит 60 108 000 руб. (отражены расходы на создание сайта);
2. Дебет 19 Кредит 60 12 000 руб. (учтен НДС, предъявленный исполнителем);
3. Дебет 68 Кредит 19 12 000 руб. (принят НДС к вычету);
4. Дебет 04 Кредит 08 108 000 руб. (сайт принят в качестве НМА);
5. Дебет 60 Кредит 51 108 000 руб. (оплачен счет разработчика);
6. Дебет 44 Кредит 05 3 000 руб. (отражена сумма амортизации).
Источник: www.v2b.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
Бухгалтерский учет нематериальных активов при УСН
Опубликовано 31 января 2008 автором Usn.su
Несмотря на то что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета, они обязаны учитывать нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.
Это значит, что им необходимо выполнять требования ПБУ14/2000, составлять первичные документы по учету нематериальных активов и вести бухгалтерские регистры по учету нематериальных активов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Согласно этому документу организация должна при поступлении нематериального актива определить его первоначальную стоимость, срок полезного использования, а также выбрать один из трех способов начисления амортизационных отчислений.
По нематериальным активам, которые предприятие приобрело до перехода на «упрощенку», сохраняется тот порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и установленного срока полезного использования.
Если нематериальный актив был приобретен в период применения «упрощенки», то начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 18 ПБУ 14/2000). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования определяются в соответствии с ПБУ 14/2000.
При выбытии нематериального актива начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 14/2000).
Для нематериальных активов Госкомстат предусмотрел только один унифицированный бланк — карточку учета нематериальных активов (форма № НМА-1). При поступлении и выбытии таких активов, первичные документы нужно составлять в произвольной форме, взяв за основу типовые бланки, предусмотренные для учета основных средств.
На основании первичных документов организации ведут бухгалтерские регистры. Никаких унифицированных форм для учета нематериальных активов не предусмотрено. Поэтому для обобщения данных первичного учета можно использовать журналы-ордера и специальные ведомости.
Запись опубликована автором Usn.su в рубрике Мастер-класс с метками Учет при УСН. Добавьте в закладки постоянную ссылку.
Источник: usn.su
Реализация основных средств при УСН
Продажа основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) при УСН имеет ряд особенностей при отражении такой операции в налоговом учете. Именно реализация ОС на УСН доходы минус расходы зачастую вызывает у бухгалтера сомнения в правильности принятого решения. Разберемся подробнее.
1. Реализация ОС на УСН доходы минус расходы
2. Бухгалтерские проводки по реализации ОС
3. Документы, которыми оформляется реализация
4. Налоговый учет продажи ОС при УСН. Основные правила
5. Пересчет налоговой базы
6. Реализация ОС при УСН, если ОС было приобретено при УСН как бывшее в употреблении
1. Реализация ОС на УСН доходы минус расходы
Бухгалтерский учет реализации ОС одинаков для всех систем налогообложения. Правила, которые нужно учесть в налоговом учете при реализации ОС на УСН доходы минус расходы, прописаны в статье 346.16 НК РФ.
При продаже ОС организация на УСН «доходы минус расходы» может в составе материальных расходов учесть прочие расходы, связанные с продажей ОС. Например, расходы на упаковку ОС.
2. Бухгалтерские проводки по реализации ОС
Напомним бухгалтерские проводки при реализации ОС.
При выбытии ОС рекомендуется использовать отдельный субсчет к счету 01. В 1С это субсчет 01.09 «Выбытие основных средств».
Дебет 01.09 Кредит 01.01
– списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства,
Дебет 02.01 Кредит 01.09
– списана амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС.
Сальдо на счете 01.09 отражает остаточную стоимость ОС.
Выручка от продажи ОС отражается на счете 91.01 «Прочие доходы и расходы» в сумме, указанной в договоре купли-продажи.
Остаточная стоимость ОС и затраты, связанные с продажей (на хранение, транспортировку и т.п.), если они есть, отражаются на счете 91.02.
Дебет 62 (76) Кредит 91.01
– отражена выручка от реализации ОС,
Дебет 91.02 Кредит 01.09
– списана в расходы остаточная стоимость проданного ОС,
Дебет 91.02 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
– учтены в прочих расходах затраты, связанные с продажей ОС.
При реализации ранее списанного ОС (морального устаревшего, потерявшего свои свойства и т.п.), нужно учесть стоимость оприходованных при списании запчастей или материалов:
Дебет 10, 41 Кредит 91.01
– отражена стоимость материалов, полученных при списании основного средства (по рыночным ценам).
Дебет 62.01 Кредит 91.01
– отражена выручка от продажи имущества,
Дебет 91.02 Кредит 10, 41
– списана стоимость реализованного имущества.
3. Документы, которыми оформляется реализация
Для оформления реализации ОС при УСН организация может использовать как унифицированных первичные документы, так и документы, разработанные самостоятельно. Главное, чтобы состав и порядок применения тех или иных документов был отражен в учетной политике организации.
На УСН основными документами для оформления продажи ОС будут договор купли-продажи и акт приема-передачи. Акт можно оформить как по типовой форме ОС-1, так и по другой форме, утвержденной учетной политикой фирмы.
При продаже ОС, содержащих драгоценные металлы, необходимо сделать отметку в акте и в установленные сроки (до 1 марта следующего года) подать отчет в Гохран (п. 50 Инструкции, утв. приказом Минфина от 09.12.2016 № 231н).
Также нужно сделать отметку о выбытии ОС в инвентарной карточке. Если покупатель попросить данные о сроке эксплуатации ОС будьте готовы оформить, например, справку об остаточной стоимости.
Если реализуется ОС, подлежащее государственной регистрации (недвижимость, транспорт), потребуются дополнительные документы. Например, об уплате госпошлины.
4. Налоговый учет продажи ОС при УСН. Основные правила
Главное правило – необходимость пересчета налоговой базы в случае, если ОС было продано или передано в более ранние сроки, чем установлено НК РФ.
В дальнейшем мы будем рассматривать только продажу ОС, но отметим, что аналогичные правила действуют в налоговом учете и при передаче ОС и в некоторых других случаях, например:
- при реорганизации, когда ОС передается правопреемнику (письмо Минфина от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51),
- при инвестиционных передачах имущества, например в качестве вклада в уставный капитал другого общества или товарищества (письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51),
- при возврате (передаче) ОС при выходе участника из общества или распределении имущества ликвидируемого общества (в пределах первоначального взноса участникам общества) и т.п.
Какие сроки важны для принятия решения, необходим ли пересчет налоговой базы?
Таких сроков два. Подлежат перерасчету:
- Налоговые расходы на приобретение ОС, если ОС реализовано до истечения 3-х лет с момента учета таких расходов при УСН для ОС со сроком полезного использования до 15 лет,
- Налоговые расходы на приобретение ОС со сроком полезного использования более 15 лет в случаях, когда реализация произошла ранее 10 лет с момента приобретения.
Это правило относится как к ОС, приобретенным до перехода на УСН, так и к ОС, приобретенным уже при применении УСН.
Второе правило, — по мнению Минфина РФ и ФНС РФ, остаточную стоимость ОС при реализации нельзя учесть в налоговом учете (Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 04.02.2013 № 03-11-11/50 и другие).
Хотя компаниям, которые ранее перешли с ОСНО на УСН, имея на балансе ОС, а затем, находясь на УСН, продали основное средство, иногда удается отстаивать в суде правомерность списания в налоговые расходы остаточной стоимости ОС (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017).
Обоснование в этом случае следующее. При продаже ОС нужно пересчитать налоговую базу по УСН по правилам главы 25 НК РФ. Но тогда получается, что в соответствии с п.п.1 п. 1 статьи 268 НК РФ можно уменьшать доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость.
В результате пересчета налоговой базы при реализации ОС при УСН, как правило, возникает недоимка. Недоимку и пени за каждый день просрочки необходимо уплатить в бюджет. К сожалению, в этом случае придется представить уточненную декларацию.
5. Пересчет налоговой базы
Итак, мы выяснили, что пересчет необходим.
Смысл пересчета – определить расходы по амортизации ОС, которые понесло бы общество, если бы руководствовалось правилами главы 25 НК РФ, а не особыми правилами отражения в расходах затрат на покупку ОС при УСН в соответствии с абзацем 14 п. 3 статьи 346.16 НК РФ.
Напомним, что глава 25 содержит не один способ начисления амортизации. Поэтому, по нашему мнению, налогоплательщик самостоятельно может выбрать вид амортизации пересчета.
Рассмотрим несколько примеров.
Объект основных средств был приобретен при применении ОСНО в 2007 году, на УСН компания перешла с 2018 года. В 2019 году ОС было продано. Срок полезного использования — 17 лет. Необходим ли пересчет налоговой базы?
Перерасчет не требуется, хотя компания находилась на УСН на момент продажи ОС менее 3-х лет, ведь срок полезного использования объекта ОС более 15 лет и с момента приобретения ОС прошло более 10 лет.
Требуется пересчитать налоговую базу при продаже ОС (оборудования) стоимостью 210 тыс. рублей. Оборудование приобретено во время применения УСН «доходы минус расходы» в августе 2018 года, продано в июне 2019 года. Срок полезного использования ОС — 5 лет. Предположим, что в 2018 доходы составили 400 тыс. рублей, а других расходов не было.
Приведем данные расчетов для 2018 – 2019 г.г. в Таблице 1.
Источник: azbuha.ru
