Камеральная налоговая проверка проводится контролирующими органами по имеющимся документам и сданным декларациям с целью выявить возможные нарушения законодательства, при этом выезд к плательщику не требуется. Если налоговая обнаружила ошибки, то по результатам такой проверки формируется соответствующий акт. В случае несогласия с решением проверяемое лицо вправе его обжаловать, однако важно сделать это правильно. В этой статье мы разберем ключевые нюансы, которые нужно учитывать при пересмотре акта.
- Сроки вручения акта по результатам камеральной проверки
- Изучение акта
- Способы возражения на акт
- Процесс обжалования решения
- Рассмотрение жалобы
Сроки вручения акта по результатам камеральной проверки
В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, по итогам проведенной проверки налоговая составляет акт в течение десяти рабочих дней после ее завершения. Случается, что ИФНС составляет акт позже регламентированного срока, однако на основании существующих судебных практик это нарушение не является основанием для пересмотра акта или признания его незаконным.
НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ УСН В 2021 году
Далее, согласно п. 5 ст. 100 НК РФ, налоговая обязана в течение пяти рабочих дней вручить акт налогоплательщику. В случае нарушения данного срока плательщик так же не сможет обжаловать акт — основанием для этого служат решения по судебным делам.
Серьезным нарушением со стороны налоговой является невручение акта — в этом случае на основании п. 14 ст. 101 НК РФ проверяемое лицо вправе отменить решение.
Однако бывают случаи, когда налоговая акт отправила, а налогоплательщик его по тем или иным причинам не получил: например, налоговая или работники почтовой службы могут ошибиться в адресе, документ может быть потерян и т.п. Основываясь на действующих судебных решениях, налогоплательщику для возможности отменить решение из-за неполучения акта нужно будет доказать, что причины неполучения от него не зависели.
В целом акт считается врученным на шестой рабочий день с момента его отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ). Если проверяемое лицо уклоняется или отказывается получить решение по итогам проверки, то налоговая отправит его по почте заказным письмом.
Так, несмотря на то что подобные ошибки налоговая допускает крайне редко, описанные нюансы с получением акта по камеральной проверке могут помочь налогоплательщику обжаловать решение ИФНС.
Если акт все же получен налогоплательщиком и не содержит нарушений по срокам со стороны ИФНС, то следующим шагом будет изучение полученного документа.
Изучение акта
Акт по результатам камеральной проверки является официальным документом, содержащим в себе все выявленные недочеты со ссылками на соответствующие нормативные акты. Так, в акте перечисляются все нарушения налогоплательщика с подтверждающей информацией, а также меры, которые необходимо будет в связи с этим применить.
После проверки формальных составляющих акта необходимо рассмотреть перечисленные нарушения по существу.
Как проводится камеральная налоговая проверка?
Способы возражения на акт
Существует два способа, позволяющих добиться пересмотра решения по результатам камеральной проверки:
- Подготовка возражений по акту;
- Участие в рассмотрении акта и возражений.
Первый способ предполагает составление списка возражений в письменной форме с возможностью приложения к ним в качестве подтверждения любых документов или их заверенных копий (п. 6 ст. 100 НК РФ). Также в процессе составления такого перечня налогоплательщик имеет право подать в ИФНС заявление на ознакомление с материалами проверки.
Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ, срок подготовки возражений — один месяц с момента получения акта от ИФНС. Налоговая, в свою очередь, обязана ознакомить налогоплательщика со всеми материалами проверки не позднее чем через два дня после подачи заявления. Ознакомление с материалами проверки включает в себя осмотр документов, формирование различных выписок, снятие сканов и копий.
Все это налогоплательщик делает за свой счет и своими силами. При этом на основании положений из судебных практик инспекция не имеет права ограничивать налогоплательщика в копировании необходимых документов, даже если они содержат налоговую или банковскую тайны или персональные данные.
После составления возражений налогоплательщик или его представитель подписывает данный перечень. Далее его нужно передать в ИФНС — дистанционно (по почте или ТКС) или лично, после чего он будет рассмотрен налоговой наряду с актом. Налоговая обязана учесть представленные возражения при формировании конечного решения по камеральной проверке: в решении должно быть указано, какие из возражений принимаются, а какие нет с указанием основания для отказа.
Второй способ означает, что налогоплательщик имеет право присутствовать и участвовать в процедуре рассмотрения акта и возражений по нему как лично, так и через представителя. При этом ИФНС обязана с помощью извещения заранее предупредить проверяемое лицо о том, где и когда будет происходить рассмотрение. Извещение должно быть отправлено налогоплательщику даже в случае отсутствия возражений с его стороны.
Во время процедуры рассмотрения налогоплательщик вправе предъявить любые подтверждения своих аргументов (даже если они не вошли в перечень возражений), а также высказывать свою позицию в отношении всех вопросов и давать пояснения.
Узнайте, какие акции и скидки на продукты «1С» доступны для вас прямо сейчас
Процесс обжалования решения
В случае если вышеуказанными способами не удалось добиться изменения решения ИФНС, получить возможность пересмотра акта по результатам камеральной проверки можно с помощью процедуры обжалования, которая состоит из двух этапов:
- Подача жалобы вышестоящие налоговые органы — в начале в управление по субъекту, а далее, при необходимости, в центральное управление ИФНС;
- Обращение в суд.
Подача жалобы в управление ИФНС по субъекту — это первый шаг в обжаловании решения. Причем подать ее можно не только после вступления решения в силу в течение года со дня вынесения, но и до этого в течение месяца после формирования обжалуемого акта (п. 2 ст. 139, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).
Лучше, когда жалоба подается до вступления решения в силу, так как в этом случае, согласно п. 1 ст. 101.2 НК РФ, она приостанавливает исполнение решения. Такую жалобу называют апелляционной.
При составлении жалобы в документе необходимо указать следующую информацию:
- Конкретное обжалуемое решение с указанием даты, номера и ИФНС, которая его вынесла;
- Аргументы против данного решения со ссылками на подтверждающие документы. Важно, чтобы формулировка аргументов была четкой и последовательной, без двусмысленности;
- Ожидаемый результат рассмотрения (полная или частичная отмена, пересмотр, освобождение от ответственности и т.п.);
- Способ получения решения по жалобе (на бумажном носителе, через ТКС или личный кабинет).
После этого необходимо поставить подпись. Также нужно приложить заверенную копию документа, который подтверждает полномочия плательщика, даже если он уже имеется в материалах камеральной проверки.
Несмотря на то что рассмотрением жалобы занимается вышестоящий налоговый орган, подается она в ту же ИФНС, которая ранее вынесла обжалуемое решение. Далее эта жалоба будет приложена к материалам проверки и передана в УФНС.
Обратите внимание, что теоретически апелляционную жалобу нельзя подать в центральный аппарат ФНС РФ напрямую. Однако, основываясь на действующих судебных решениях, если это все же сделано, то налоговая может перенаправить ее в управление.
Рассмотрение жалобы
Рассмотрение жалобы происходит заочно и без участия налогоплательщика. Как правило, налоговая может вызвать проверяемое лицо только если будут выявлены какие-либо несоответствия или противоречия между материалами дела и дополнительно поданными налогоплательщиком данными (п. 2 ст. 140 НК РФ), либо если УФНС решит рассмотреть дело заново в случае процедурных ошибок, допущенных со стороны инспекции.
Срок рассмотрения жалобы обычно составляет один месяц, однако он может быть продлен еще на месяц. Согласно п. 6 ст. 140 НК РФ, принятое по жалобе решение УФНС формирует в письменном виде и отправляет плательщику в течение трех рабочих дней.
В случае утверждения вышестоящим налоговым органом решения инспекции, проводившей проверку, оно вступает в силу с даты его утверждения. В случае несогласия решение можно обжаловать повторно, обратившись с заявлением в арбитражный суд.
Не нашли ответа на свой вопрос в наших статьях?
Обратитесь за помощью к нашему специалисту. Быстро ответим и поможем решить проблему.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Источник: gendalf.ru
Камеральная налоговая проверка ООО. Сроки и результаты камеральных проверок
Выездные проверки – это далеко не единственный метод контроля, доступный налоговым органам. Существуют еще и камеральные проверки, проводимые в отношении налогоплательщиков, включая и общества с ограниченной ответственностью (ООО). Особенностью камеральных проверок является сам способ их проведения, скрытый от глаз проверяемого.
Суть подобных проверок состоит в исследовании налоговой отчетности, в т.ч. налоговые декларации и документы прочего содержания, выступающие в качестве основания для расчета и последующей уплаты налога. Помимо этого, представленные налогоплательщиком документы частично или полностью сверяются с прочими документами, отражающими хозяйственную деятельность проверяемого объекта и доступными для рассмотрения налоговыми органами. Вся контролирующая работа, сроки результаты камеральных проверок регулируются Налоговым кодексом РФ, в частности, его статьей 88.
Камеральная налоговая проверка ООО. Сроки и результаты камеральных проверок
Поскольку основной материал для проведения камеральных проверок – это предоставляемые налогоплательщиком документы, то и периодичность данного вида проверок совпадает с периодичностью подачи налоговой отчетности. Лица, ответственные за проведение таких проверок, руководством налогового органа специально не назначаются, поскольку эти функции возложены на специально для того предназначенные отделы камеральных проверок. При этом о начале проверки сам налогоплательщик не уведомляется. Узнать о результатах проверки плательщик может лишь в одном случае: если были выявлены какие-либо несоответствия в представленных документах, либо в случае обнаружения ошибок заполнения. Установленный все тем же НК РФ срок для камеральных проверок – три месяца, исчисляемых с момента подачи сведений плательщиком в налоговый орган.
Порядок проведения камеральных проверок.
В первую очередь устанавливается сам факт подачи плательщиком отчетности. Если подача сведений произведена со срывом установленных сроков, то налогоплательщику грозит ответственность по условиям статьи 119 НК. Причем привлечение к ответственности возможно и в том случае, когда суммы уплачиваемых налогов равны нулю. В случае с ООО оштрафованы будут и должностные лица.
Далее проверяется правильность заполнения документов. Здесь выявляются такие моменты, как неправильное написание реквизитов, отсутствие информации в обязательных к заполнению ячейках и т.п. факты. При нахождении подобных ошибок плательщик извещается о найденных нарушениях, и ему вменяется в обязанность предоставить документы, заполненные корректным образом. При этом сроки подачи сведений не сдвигаются.
Проводя камеральную проверку, налоговый орган также вправе потребовать предоставления дополнительных сведений. Происходит подобное в тех случаях, когда возникает сомнение в правильности исчисления налогооблагаемой базы.
Камеральная налоговая проверка ООО. Сроки и результаты камеральных проверок
Оформление результатов провейрки.
Камеральная налоговая проверка, в отличии от выездной, по завершении не требует составления налоговым органом какого-либо акта. В случае успешного прохождения проверки документы налогоплательщика просто подписываются инспектором на титульном листе пачки. При этом проставляется и дата завершения проверки.
В противном случае, т.е. при обнаружении ошибок, инспектор фиксирует их либо в специально отведенных для отметок полях документа, либо в полях, определенных для отражения сведений по данным налогового органа. Налогоплательщик в этом случае получает соответствующее уведомление. Форму такого уведомления НК РФ не регламентирует, но на практике чаще всего прибегают к отправке письма-требования, обязующего исправить информацию в документах и предоставить их до истечения срока подачи документов.
Если же выявляется какое-либо налоговое правонарушение, то материалы направляются руководителю налогового органа, который вправе принять одно из следующих решений:
— привлечь налогоплательщика к ответственности;
— отказать в привлечении к ответственности;
— провести дополнительные действия для получения полной информации.
Причем данное решение не может быть вынесено позднее той даты, что является предельным сроком окончания камеральной проверки. В случае же выявления неуплаченного или уплаченного не в полном объеме налога, плательщику направляется требование уплатить причитающиеся суммы в срок до десяти дней с момента принятия решения налоговым органом.
Источник: back-office.su
Камеральная проверка что такое? Сроки камеральной проверки
В статье подробно будет рассмотрено, что является камеральной проверкой, какие цели она преследует, будут определены основные особенности, сроки и место ее проведения. Оформлению и обжалованию результатов проверки будет уделено отдельное внимание.
Камеральный налоговый контроль
Камеральная проверка — что это? Прежде чем ответить на данный вопрос, нужно сказать несколько слов в целом о проверках, проводимых налоговыми органами.
Налоговые проверки, являясь эффективным средством налогового контроля, позволяют добиться единообразия применения норм права в сфере налогообложения, соблюдения и четкого следования данным нормам. Выделяют два вида проверок:
- Камеральная (КНП).
- Выездная (ВНП).
КНП является более эффективной по сравнению с выездной, так как позволяет охватить большее число налогоплательщиков в силу своей специфики.
Камеральная проверка — что это? Какие цели она преследует и какими принципами руководствуется? Об этом ниже.
Проведение КНП регламентируется нормами НК РФ, Методическими рекомендациями по ее проведению и утвержденными формами документов по данной проверке.
Цели КНП
Основными целями, на достижение которых направлена камеральная проверка, являются:
- Контроль за правильностью применения норм налогового права.
- Обнаружение и пресечение налоговых правонарушений.
- Проверка правомерности заявленных льгот и вычетов, отраженных в налоговой декларации.
Право на проведение камеральной налоговой проверки относится к компетенции налоговых органов РФ.
Принципы, определяющие сущность КНП
Принципы камеральной проверки составляют по сути особенности ее назначения и проведения.
- Предмет проверки: предметом КНП являются представленные налогоплательщиком документы, а также документы, находящиеся в распоряжении у инспекции.
- Место проверки: КНП, в отличие от ВНП, осуществляется в налоговой инспекции, а не у проверяемого лица.
- Лица, ведущие проверку: как было указано выше, проведение проверки возложено на должностных лиц, наделенных специальными полномочиями. Особого разрешения на проведение проверки не нужно.
- Период времени, охватываемый проверкой: период, указанный в декларации.
Сроки камеральной проверки
КНП ведется в течение 90 дней с момента представления в инспекцию декларации или расчета. На практике с определением даты начала проверки могут возникнуть сложности.
Например, согласно НК РФ датой представления декларации по почте считается дата, указанная на штемпеле почтового отправления. Соответственно, если письмо потеряется на почте и будет идти больше 3 месяцев, то получается, срок проверки к моменту поступления в инспекцию истечет?
Ясность внесла ФНС в своем письме, согласно которому проверка не может начаться до момента получения проверяющим (налоговым) органом декларации. Таким образом, датой представления будет считаться дата на штемпеле письма, а датой начала проверки — дата получения этой декларации налоговым органом.
Получение документов в рамках КНП
Истребование информации в рамках КНП производится в следующих случаях:
- В случае обнаружения в ходе проведения проверки ошибок, несоответствия и разногласий между данными, содержащимися в представленной декларации с данными в подтверждающих документах или информацией, имеющейся в налоговом органе, отдел камеральных проверок вправе потребовать от налогоплательщика пояснений или исправить неточности в представленной декларации.
- Если в представленной в инспекцию уточненной декларации налог к уплате меньше, чем в первичной, инспектор вправе потребовать пояснения и документы, обосновывающие правомерность такого уменьшения.
- Подобные пояснения придется предоставить также, если в декларации заявлен убыток. Только в данном случае они будут касаться обоснованности заявления данного убытка.
- Дополнительно потребуется также подтверждать налоговые льготы, заявленные в декларации.
- При возмещении НДС инспектор может запросить документы, которыми подтверждается правомерность заявления вычета.
Иные документы налоговый орган затребовать не вправе.
Установив принципы и цели, которыми руководствуется камеральная проверка, что это дает налогоплательщику и какие особенности проверки вытекают из этого, разберем основные этапы и направления проведения данного вида налогового контроля, а также особенности оформления и обжалования результатов проверки.
Этапы проведения КНП
Условно можно выделить несколько этапов проведения КНП:
- Принятие и регистрация декларации в АИС «Налог».
- Арифметический и камеральный контроль поступившей декларации.
- Осуществление непосредственно контрольных мероприятий по проверке представленного документа.
- Завершение КНП.
- Подготовка акта КНП или иного документа.
Направления проведения КНП
При проведении проверки камеральный отдел:
- Сравнивает показатели представленной декларации с данными декларации по тому же налогу за прошедший период.
- Проводит анализ показателей представленной декларации и показателей деклараций по другим налогам.
- Общий анализ данных, содержащихся в декларации с данными налогового органа.
Камеральная проверка. Документы, оформляющие ее результат
В случае обнаружения обстоятельств нарушения законодательства о налогах и сборах, выразившегося в неуплате налога, занижении расходов, необоснованно заявленном вычете или убытке, несвоевременности представления декларации и иных нарушениях, проверяющее лицо составляет Акт проверки.
Акт должен быть составлен в течение десяти дней (рабочих) и подписан проверяющими лицами и непосредственно тем, в отношении кого проводилась проверка.
Акт КНП обязательно должен включать следующую информацию:
- Дата и номер акта.
- Инициалы и должности лиц, проводивших проверку.
- Наименование проверяемого лица (полное и сокращенное).
- День представления в инспекцию декларации.
- Регистрационный номер декларации.
- День начала и окончания проверки.
- Перечень проведенных контрольных мероприятий.
- Выявленные события налогового правонарушения.
- Результаты проверки, назначенная мера ответственности и предложения по устранению нарушений.
В течение 5 дней акт камеральной проверки передается налогоплательщику на руки либо иным способом.
Если вручить лично акт не представляется возможным или налогоплательщик уклоняется от его получения, налоговый орган отправляет акт по почте.
По общему правилу, закрепленному в Налоговом кодексе, датой получения акта проверки налогоплательщиком, следует считать 6-й день с даты направления акта по почте. Но в данном случае на практике часто происходят недоразумения, связанные с тем, что лицо получает акт гораздо позже указанного срока, в связи с чем лишается права представления по акту своих возражений. Поэтому правильным следует считать непосредственно день получения акта налогоплательщиком, что подтверждается данными почты России.
По прошествии 10 дней после получения акта камеральная проверка по НДС, НДФЛ и любому другому налогу, а точнее, документы, полученные в ходе ее проведения, подлежат рассмотрению руководителем (замруководителя) инспекции.
Проверяющее лицо обязано известить проверяемого о том, когда состоится рассмотрение материалов, полученных в ходе проведения проверки.
Отсутствие лица, извещенного о дате и месте проверки, не может быть причиной для перенесения даты рассмотрения проверки и проводится в таком случае без него.
Если проверяющим необходимо получить дополнительные сведения или изучить вновь открывшиеся обстоятельства, руководителем инспекции может быть принято решение о проведении допмероприятий налогового контроля. Срок данных мероприятий не должен превышать одного календарного месяца.
После рассмотрения материалов проверки выносится решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности.
Итак, мы определили этапы и направления, особенности оформления такого вида контроля, как камеральная проверка. Что такое обжалование акта проверки и как оно происходит, рассмотрим далее.
Обжалование результатов камерального налогового контроля
Если лицо не согласно с выводами, отраженными в акте, оно может направить в инспекцию свои возражения в целом по всему акту или на отдельные его положения.
Возражения должны быть представлены в письменной форме в срок не позднее одного календарного месяца с момента получения акта.
Возражения налогоплательщика рассматриваются в течение 30 календарных дней с момента получения последним акта проверки, и после их рассмотрения выносится решение.
Решение налогового органа вступает в силу через один месяц после его получения налогоплательщиком, в случае если оно не обжаловано в апелляционном порядке.
Лицо, не согласившее с вынесенным решением, вправе подать в течение месяца апелляционную жалобу на него, которая должна быть рассмотрена вышестоящей инстанцией в течение 30 дней.
Решение, вынесенное данной инстанцией, вступает в силу с даты его подписания и обжаловано может быть только в судебном порядке.
С учетом изложенного выше, можно сделать вывод о том, что вопрос о том, камеральная проверка – что это, освещен в полной мере.
Источник: fb.ru