Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период . Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.
Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Напомним, что отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).
Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, при расчете этого показателя по Отчету о финансовых результатах необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» в круглых скобках, а положительная — без них.
Как читать и анализировать финансовую отчетность. Разбор МСФО и GAAP.
Подробнее об этом см. разд. 3.2.18 «Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)».
│Строка 2450 «Изменение отложенных │ │Оборот по │ │Оборот по │
│налоговых активов» Отчета о │ = │дебету │ — │кредиту │
│финансовых результатах │ │счета 09 │ │счета 09 │
Показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
3.2.16.2. Пример заполнения строки 2450
«Изменение отложенных налоговых активов»
ПРИМЕР 6.16
Показатели по счету 09 в бухгалтерском учете:
│ Оборот за отчетный период (2015 г.) │ Сумма │
│1. По дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 │ 47 000 │
│2. По кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 │ 21 000 │
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2014 г.
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2014 г.│ За 2013 г. │
│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ 27 │ 85 │
Решение
Увеличение отложенных налоговых активов за отчетный период составляет 26 тыс. руб. (47 000 руб. — 21 000 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.16 будет выглядеть следующим образом.
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ 26 │ 27 │
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 «Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности».
Финансовая отчетность с нуля за 60 минут
3.2.17. Строка 2460 «Прочее»
По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.
3.2.17.1. Что может отражаться
в строке 2460 «Прочее»
По строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:
— штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);
— сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
— сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
— разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Отметим, что если организация отражает начисление торгового сбора с использованием счета 99 «Прибыли и убытки», то по этой же строке могут показываться суммы начисленного торгового сбора.
Справочно: Суммы торгового сбора, учтенные на счете 99, следует отражать по строке 2460 «Прочее» только в тех случаях, когда.
Суммы торгового сбора, учтенные на счете 99, следует отражать по строке 2460 «Прочее» только в тех случаях, когда указанные суммы не принимаются в уменьшение платежей организации по налогу на прибыль или налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Та часть учтенного на счете 99 торгового сбора, которая принимается в зачет при уплате налогов, в Отчете о финансовых результатах отдельно не показывается.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, уплачиваемого в соответствии с Законом г. Москвы за 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, применяющая общий режим налогообложения, зарегистрированная в г. Москве.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, подлежащего уплате в отношении объекта стационарной торговли в соответствии с Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе» за 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, зарегистрированная в Московской области.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, подлежащего уплате в отношении объекта стационарной торговли в соответствии с Законом г. Москвы за III квартал 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», зарегистрированная в г. Москве.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, подлежащего уплате в отношении объекта стационарной торговли в соответствии с Законом г. Москвы за III квартал 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, состоящая на учете в Московской области и применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы».
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации штраф, наложенный на организацию налоговым органом за неполную уплату НДС.
3.2.17.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2460 «Прочее»
Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.
│Строка 2460│ │Оборот по дебету счета 99 в│ │Оборот по кредиту │
│»Прочее» │ │части штрафов, списанных │ │счета 99 в части │
│Отчета о │ = │отложенных налоговых │ — │списанных отложенных│
│финансовых │ │активов │ │налоговых │
Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.
Показатель строки 2460 «Прочее» за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
3.2.17.3. Пример заполнения строки 2460 «Прочее»
ПРИМЕР 6.17
Показатели по счету 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют):
│ Оборот за отчетный период (2015 г.) │ Сумма │
│1. По дебету счета 99 в части штрафов по результатам │ 135 000 │
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2014 г.
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2014 г.│ За 2013 г. │
│ │Прочее │2460│ (15) │ (79) │
Решение
Величина санкций за нарушение требований налогового законодательства, подлежащая отражению по строке «Прочее», составляет 135 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.17 будет выглядеть следующим образом.
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
│ │Прочее │2460│ (135) │ (15) │
3.2.18. Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 23 ПБУ 4/99).
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это сальдо по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток — по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).
Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
При составлении промежуточной отчетности:
│Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»│ = │Сальдо по счету 99 │
│Отчета о финансовых результатах │ │ │
При составлении годовой отчетности:
│Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»│ │Оборот по счету 99 в │
│Отчета о финансовых результатах │ = │корреспонденции со │
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о финансовых результатах.
В Отчете о финансовых результатах вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
— об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.13.1 «Как определяется текущий налог на прибыль»;
— об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 «Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов»;
— об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 «Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств».
Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.
Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.13.2 «Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 «Текущий налог на прибыль».
Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) по данным Отчета о финансовых результатах влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки «Прибыль (убыток) до налогообложения», а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств — вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» в круглых скобках.
Проиллюстрируем сказанное в виде формул:
| ТН = УР(-УД) + ПНО — ПНА + УвОНА(-УмОНА) — УвОНО(+УмОНО). | (1) |
При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:
| ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) — УР(+УД) — ПНО + ПНА . | (2) |
Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в Отчете о финансовых результатах по строке 2460 «Прочее».
Выразим УР(УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):
| УР(-УД) + ПНО — ПНА = ТН — УвОНА(+УмОНА) + УвОНО(-УмОНО). | (3) |
Подставим полученное значение в формулу (2):
| ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) — ТН + УвОНА(-УмОНА) — УвОНО(+УмОНО). | (4) |
При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытии скобок наглядно видно, что изменения ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):
| ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) — (УР(-УД) + ПНО — ПНА + УвОНА(-УмОНА) — УвОНО(+УмОНО)) + УвОНА(-УмОНА) — УвОНО(+УмОНО) = БП(-БУ) — УР(+УД) — ПНО + ПНА, | (5) |
где ТН — текущий налог на прибыль;
УР — условный расход по налогу на прибыль;
УД — условный доход по налогу на прибыль;
ПНО — постоянные налоговые обязательства;
ПНА — постоянные налоговые активы;
УвОНА — увеличение отложенных налоговых активов;
УмОНА — уменьшение отложенных налоговых активов;
УвОНО — увеличение отложенных налоговых обязательств;
УмОНО — уменьшение отложенных налоговых обязательств;
ЧП — чистая прибыль;
ЧУ — чистый убыток;
БП — бухгалтерская прибыль;
БУ — бухгалтерский убыток.
Подробнее о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.14.1 «Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)».
│Строка 2400 «Чистая прибыль│ │Строка 2300 │ │Строка 2410│
│(убыток)» Отчета о │ = │»Прибыль (убыток) │ — │»Текущий │ +
│финансовых результатах │ │до налогообложения»│ │налог на │ —
│Строка 2430 «Изменение│ │Строка 2450 «Изменение│ │Строка 2460│
+ │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ — │»Прочее» │
Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику «Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов».
3.2.18.1. Пример заполнения строки 2400
«Чистая прибыль (убыток)»
ПРИМЕР 6.18
Показатели по счету 99 в части чистой прибыли в бухгалтерском учете:
│ Показатель за отчетный период (2015 г.) │ Сумма │
│1. При составлении промежуточной отчетности. │ │
│Остаток по кредиту счета 99 │ 9 722 897 │
│2. При составлении годовой отчетности. │ │
│Оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со │ 9 722 897 │
Показатели Отчета о финансовых результатах за 2015 г.
│ Показатель │ По графе │ По графе │
│ │ «За 2015 г.» │ «За 2014 г.» │
│1. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до │ 11 415 │ 16 176 │
│2. Строка 2410 «Текущий налог на │ (1 201) │ (1 426) │
│3. Строка 2430 «Изменение отложенных │ (382) │ 18 │
│4. Строка 2450 «Изменение отложенных │ 26 │ 27 │
│5. Строка 2460 «Прочее» │ (135) │ (15) │
Решение
Величина чистой прибыли организации за 2015 г. по данным бухгалтерского учета составляет 9723 тыс. руб.
Величина чистой прибыли по данным Отчета о финансовых результатах составляет:
за 2015 г. — 9723 тыс. руб. (11 415 тыс. руб. — 1201 тыс. руб. — 382 тыс. руб. + 26 тыс. руб. — 135 тыс. руб.);
за 2014 г. — 14 780 тыс. руб. (16 176 тыс. руб. — 1426 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 27 тыс. руб. — 15 тыс. руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.18 будет выглядеть следующим образом.
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
│ │Чистая прибыль (убыток) │2400│ 9 723 │ 14 780 │
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 «Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности».
3.2.19. Строка 2510 «Результат от переоценки
внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»
По данной строке Отчета о финансовых результатах могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011 в результате переоценки объектов ОС, НМА, а также поисковых активов изменяется собственный капитал организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:
— организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, или
— увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.
В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 «Прочие доходы» (строки 2350 «Прочие расходы») Отчета о финансовых результатах.
Источник: poisk-ru.ru
Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах является также основной формой бухгалтерской отчетности. Вид новой формы Отчета о прибылях и убытках во многом схож с ранее применяемой. Правила ее заполнения также практически не отличаются от положений, используемых ранее.
В используемой новой форме рассматриваемого Отчета, так же как и в бухгалтерском балансе, присутствует столбец «Пояснения», в котором указывается номер соответствующего пояснения к приведенным документам.
При заполнении данных о выручке и себестоимости продаж необходимо учитывать требования подпунктов 18.1 ПБУ 9/99 и 21.1 ПБУ 10/99. Согласно первому Положению выручка (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.) и прочие доходы, составляющие 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период и более, показываются в Отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности. Выделение же в отчете видов доходов по отдельной строке в силу второго Положения влечет за собой обязанность указания также по отдельной строке соответствующей каждому виду части расходов.
Строка 2110 «Выручка»
По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).
Сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):
— вывозных таможенных пошлин;
— иных аналогичных обязательных платежей.
Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» счета 90.
Строка 2120 «Себестоимость продаж»
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).
Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетами:
— 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др.
При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90.2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»
По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов. Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета (п. 23 ПБУ 4/99).
Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Строка 2210 «Коммерческие расходы»
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.
Строка 2220 «Управленческие расходы»
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):
1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»;
2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (то есть списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». И суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90.9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете в круглых скобках.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»
По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).
Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
Строка 2320 «Проценты к получению»
По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).
Значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.
Строка 2330 «Проценты к уплате»
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91.2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете в круглых скобках.
Строка 2340 «Прочие доходы»
По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).
Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций). За минусом дебетового оборота по субсчету 91.2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Строка 2350 «Прочие расходы»
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91.2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 2Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»
По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).
Организация вправе использовать один из следующих способов определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02):
— на основе налоговой декларации по налогу на прибыль либо
— на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете.
В последнем случае показатель этой строки определяется исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отдельный субсчет счета 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 21 ПБУ 18/02). Данный показатель в Отчете о прибылях и убытках показывается в круглых скобках.
Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»
По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)). И представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.
Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина и показывается в круглых скобках.
Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.
Строка 2460 «Прочее»
По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.
По строке 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках могут отражаться, например:
— налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма Минфина России от 18.08.2004 № 07-05-14/215, от 25.06.2008 № 07-05-09/3);
— штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 № 07-05-06/31);
— доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 22 ПБУ 18/02, п. 14 ПБУ 22/2010, Письма Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219, от 10.12.2004 № 07-05-14/328);
— сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
— сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
— разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абзац 4 п. 14, абзац 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток — по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).
Полученный убыток показывается в Отчете в круглых скобках.
Источник: studopedia.org
Строка 2460 «Прочее»
Строка 2460 бухгалтерской отчетности относится к Отчету о финансовых результатах.
Строка 2460 «Прочее» равна
дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в той части налогов, которая уплачивается при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов.
кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств.
Строка 2460 отражает информацию о не упомянутых в других строках показателях, которые не оказывают влияние на величину чистой прибыли.
Ссылки по теме:
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
1) Сайт находится в режиме наполнения, просьба отнестись с пониманием;
2) Для корректной работы нужно включить Javascript в настройках браузера;
3) Согласно закону 222-ФЗ НКО не является кредитным рейтинговым агентством, поэтому термин «рейтинг» на этом сайте имеет значение «место», «позиция в списке».
4) Ссылка на материалы сайта при их цитировании или использовании обязательна.
Источник: ppnf.ru