Глава 26.2 Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». Она вступила в силу на территории Российской Федерации с 1 января 2003 года на основании статьи 8 Федерального закона № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года [2].
Спустя несколько лет Федеральным законом от 21.07.2005 г. (№101-ФЗ) были внесены существенные поправки, и с 1 января 2006 года в силу вступила новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), действующая и по сей день.
Предприниматели, не привлекающие наемных работников и занимающиеся одним из видов деятельности, перечисленных в статье 346.25.1 Налогового кодекса, получили возможность воспользоваться УСН, основываясь на патенте. (С 1января 2009 года ИП могут работать на патенте, имея штат работников не более 5 человек).
При этом каждому индивидуальному предпринимателю было предоставлено полное право самому, решать стоит ли ему переходить на УСН на основании патента или нет. Однако для применения УСН на основании патента к тем или иным конкретным видам предпринимательской деятельности требовалось предварительное принятие соответствующего закона субъектом РФ, на территории которого данная деятельность должна была осуществляться.
Разумеется, все вышесказанное не является препятствием для применения УСН в стандартном варианте согласно статьям346.11- 346.25 НК РФ [1].
Еще одной важной поправкой в главу 26.2 НК РФ стало увеличение значений предельного размера доходов. Эти значения служат критерием, по которому определяются право перехода организации на упрощенную систему налогообложения и право продолжения применения УСН организацией или индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде.
Возможностью перехода на УСН обладают только те организации, чьи доходы за девять месяцев того года, в котором подается заявление о переходе, не превышают 15 миллионов рублей. В указанную сумму следует включать не только доходы от реализации, но и «внереализационку». Индивидуальному предпринимателю финансовый критерий для перехода на УСН не установлен.
Если же доходы организации или индивидуального предпринимателя, уже использующих УСН, превысят предельную величину, размер которой составляет 20 миллионов, они обязаны будут вернуться к общему режиму налогообложения. В расчет предельной величины не включаются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (кредиты, займы и т.д.). Величина предельного размера доходов в обоих случаях ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор.
Этот коэффициент устанавливается Правительством РФ с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) и в обязательном порядке публикуется в открытых источниках информации. Помимо всего прочего, в новой редакции был расширен перечень организаций, не имеющих права перехода на УСН. В него добавились адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований, бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. Вновь созданным организациям с 1 января 2006-го года была разрешена подача заявления о переходе на УСН в течение пяти дней, отсчитывающихся от даты постановки на учет в налоговой службе.
Изменился и порядок применения налогового вычета. Предприниматели или организации, выбравшие УСН, получают право снижать сумму налогов на размер суммарных пенсионных взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности на 50 %.
По официальным данным вклад российского малого предпринимательства оценивается в 11 — 12%, а доля занятых в секторе малого предпринимательства — 15 — 17%. По уровню занятости в секторе малого предпринимательства Россия отстает от США и развитых стран Европы (50 — 55%), Японии — (80%). В Китае малый бизнес формирует до 60% ВВП, а число занятых в нем составляет до 70.
Высокий уровень развития малого бизнеса в экономически развитых странах был бы невозможен без реализации системы мер государственной поддержки, включая меры налогового стимулирования.
В большинстве европейских стран налоговые льготы для малых предприятий предоставляются в форме специальных (пониженных) ставок. Льготные налоговые ставки чаще всего применяются в рамках прогрессивной шкалы налогообложения [11].
При этом абсолютно отдельная, специально для субъектов малого предпринимательства, система правил определения налогооблагаемой прибыли — явление достаточно редкое.
В ряде стран субъектам малого предпринимательства разрешается единовременное списание (в определенных пределах) инвестиций в основные фонды. В других применяется ускоренная амортизация.
В некоторых странах для субъектов малого предпринимательства установлен более высокий максимальный уровень вычитаемых в целях налогообложения расходов. Совершенствование УСН привело за период с 2002 г. по 2006 г., к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, со 197,2 тыс. ед. до 1059,0 тыс. ед., или в 5,4 раза, в том числе:
- — организаций — с 66,8 до 491,2, или в 7,4 раз;
- — индивидуальных предпринимателей — со 130,4 до 567,8, или в 4,4 раза.
При этом за период с 2002 по 2006 гг. количество малых предприятий возросло с 882,3 тыс. до 979,3 тыс., или всего на 11%.
Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2002 — 2006 гг. увеличилось с 7,6% до 50,2% несмотря на то, что не все организации, применяющие УСН, можно отнести к малым предприятиям в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», приведенные данные свидетельствуют о резком росте количества малых предприятий, применяющих УСН.
Вместе с тем сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН, выросла за 2002 — 2006 гг. с 7,9 млрд. руб. до 38,8 млрд. руб., или в 4,9 раза. Таким образом, рост налоговых платежей от УСН несколько отстает от роста количества налогоплательщиков.
Это связано с тем, что порядок исчисления налоговой базы при применении УСН в результате внесения в него изменений стал более льготным.
Вместе с тем одной из причин роста числа налогоплательщиков — организаций стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.
Далее рассмотрим данные доходности бюджета в таблице 1.1. за период с 2009 по 2011гг.
Таблица 1.1. «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН»
Источник: www.studwood.net
Роль и значение упрощенной системы налообложения в бюджетной системе
С развитием рыночных отношений и приобретением ими цивилизованных форм все больший, интерес со стороны субъектов предпринимательства вызывают модели налогообложения малого и среднего бизнеса. Удовлетворяющими подобный интерес системами являются специальные налоговые режимы и прежде всего упрощенная система налогообложения. Эффективное использование специальных режимов в качестве источников доходов не менее важно и для бюджета. Не стоит забывать и о регулирующей функции указанных налогов, стимулирующей экономику в предпринимательской сфере [9].
В связи с тем, что все поступления от применения УСН идут в региональные бюджеты, а российским законодательством субъектам федерации разрешено применять дифференцированную ставку по УСН от 6% до 15%, этот налоговый режим становится еще одним действенным инструментом в руках региональных властей для стимулирования предпринимательской среды (в том числе за счет роста числа предпринимателей) и пополнения доходной части региональных бюджетов [6].
В 2009 году в консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило налогов от предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на сумму 92,1 млрд. рублей. Снижение к уровню 2008 года составило на 10,3 млрд. рублей или на 10,1%.
9 субъектов Российской Федерации все-таки смогли добиться увеличения поступлений по УСН. Наибольших темпов роста по данному налогу достигли Дагестан — 116,8%, Калмыкия — 114,0%, Чеченская Республика — 113,8%, Республика Ингушетия — 106,0%.
Наибольшие потери (свыше 20%) понесли 14 субъектов: Новосибирская, Костромская, Свердловская, Псковская, Липецкая, Вологодская, Омская (22%), Орловская, Челябинская, Калининградская области, Забайкальский и Пермский край, Чувашская Республика, Еврейская автономная область [14].
Следует отметить, что в единственном регионе — Ненецком автономном округе, с 2008 года поступления в консолидированный бюджет субъекта по налогу от предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения отсутствуют. В 2007 году поступление данного вида налога по указанному региону составило 56,4 млн. рублей.
По данным на 1 ноября 2010 года в консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило налогов от предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на сумму 105,2 млрд. рублей, что выше аналогичного периода прошлого года на 22%. По всем субъектам, за исключением Чеченской Республики, где снижение составило 6%, темпы роста данного налога выше соответствующего периода прошлого года.
Как показывает государственная статистика в 2008 году количество малых предприятий в г. Москве увеличилось лишь на 3100, а в г. Санкт-Петербург их количество осталось на прежнем уровне. Сокращение малых предприятий зафиксировано также в 10 регионах. Наибольшие потери понесли Воронежская область (сокращение на 2600 предприятий) и Хабаровский край (сокращение на 1900 предприятий). Вместе с тем, следует отметить Чеченскую Республику, количество малых предприятий на территории которой в 2008 голу увеличилось в 10 раз (с 0,4 до 4,3 тыс. предприятий). Это увеличение дало хороший результат в 2009 году в увеличении поступлений по УСН на 13,8%, но уже на 01.01.2011 г. указанное снижение составило на 6%.
Лидирующее место в рейтинге субъектов РФ по среднему поступлению налогов на малый и средний бизнес на 1 малое предприятие в течение 2007-2008 гг. занимает Ямало-Ненецкий автономный округ. Среднее поступление налогов на малый бизнес на 1 малое предприятие за 2007 год в Ямало-Ненецком автономном округе составило 499,8 тыс. рублей. В 2008 году — 462,5 тыс. рублей (с падением к 2008 году на 7,5%). В тройку лидеров входят также: Чукотский автономный округ, в котором среднее поступление налогов от малого бизнеса на 1 малое предприятие в 2008 году составило 458,3 тыс. рублей (с ростом к уровню 2007 года на 66,3%), Сахалинская область — 364,0 тыс. рублей (с ростом к уровню 2007 года на 59,2%). Всего 65 субъектов РФ, у которых среднее поступление налогов на малый и средний бизнес на 1 малое предприятие составило свыше 100 тыс. рублей [10].
В структуре доходов консолидированного бюджета Омской области доля доходов от единого налога, взимаемого с применением упрощенной системы налогообложения занимает не значительную часть. В 2008 году доля доходов от единого налога, взимаемого с применением упрощенной системы налогообложения составила 0,04% или 1382,2 млн.руб. В 2009 году доля данного вида дохода в общей структуре доходов Омской области сократилась и составила 0,03% или 1077,3 млн.руб.( на 22,06%). В 2010 году доля дохода составила также 0,03% в общем объеме поступлений, но в абсолютном значении произошло увеличение до 1255,7 млн.руб. (на 16,5%) . По данным 2011г. доход от единого налога, взимаемого с применением упрощенной системы налогообложения в структуре бюджета Омской области составил 44 215 млн.руб. (0,4%), что на 952 млн.руб. больше чем в 2010 год (Табл.1)[16].
Таблица 1 Доходы бюджета Омской области 2008-2011 гг.
Источник: studentopedia.ru
Роль и значение упрощенной системы налообложения в бюджетной системе
С развитием рыночных отношений и приобретением ими цивилизованных форм все больший, интерес со стороны субъектов предпринимательства вызывают модели налогообложения малого и среднего бизнеса. Удовлетворяющими подобный интерес системами являются специальные налоговые режимы и прежде всего упрощенная система налогообложения. Эффективное использование специальных режимов в качестве источников доходов не менее важно и для бюджета. Не стоит забывать и о регулирующей функции указанных налогов, стимулирующей экономику в предпринимательской сфере [9].
В связи с тем, что все поступления от применения УСН идут в региональные бюджеты, а российским законодательством субъектам федерации разрешено применять дифференцированную ставку по УСН от 6% до 15%, этот налоговый режим становится еще одним действенным инструментом в руках региональных властей для стимулирования предпринимательской среды (в том числе за счет роста числа предпринимателей) и пополнения доходной части региональных бюджетов [6].
В 2009 году в консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило налогов от предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на сумму 92,1 млрд. рублей. Снижение к уровню 2008 года составило на 10,3 млрд. рублей или на 10,1%.
9 субъектов Российской Федерации все-таки смогли добиться увеличения поступлений по УСН. Наибольших темпов роста по данному налогу достигли Дагестан — 116,8%, Калмыкия — 114,0%, Чеченская Республика — 113,8%, Республика Ингушетия — 106,0%.
Наибольшие потери (свыше 20%) понесли 14 субъектов: Новосибирская, Костромская, Свердловская, Псковская, Липецкая, Вологодская, Омская (22%), Орловская, Челябинская, Калининградская области, Забайкальский и Пермский край, Чувашская Республика, Еврейская автономная область [14].
Следует отметить, что в единственном регионе — Ненецком автономном округе, с 2008 года поступления в консолидированный бюджет субъекта по налогу от предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения отсутствуют. В 2007 году поступление данного вида налога по указанному региону составило 56,4 млн. рублей.
По данным на 1 ноября 2010 года в консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило налогов от предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на сумму 105,2 млрд. рублей, что выше аналогичного периода прошлого года на 22%. По всем субъектам, за исключением Чеченской Республики, где снижение составило 6%, темпы роста данного налога выше соответствующего периода прошлого года.
Как показывает государственная статистика в 2008 году количество малых предприятий в г. Москве увеличилось лишь на 3100, а в г. Санкт-Петербург их количество осталось на прежнем уровне. Сокращение малых предприятий зафиксировано также в 10 регионах. Наибольшие потери понесли Воронежская область (сокращение на 2600 предприятий) и Хабаровский край (сокращение на 1900 предприятий). Вместе с тем, следует отметить Чеченскую Республику, количество малых предприятий на территории которой в 2008 голу увеличилось в 10 раз (с 0,4 до 4,3 тыс. предприятий). Это увеличение дало хороший результат в 2009 году в увеличении поступлений по УСН на 13,8%, но уже на 01.01.2011 г. указанное снижение составило на 6%.
Лидирующее место в рейтинге субъектов РФ по среднему поступлению налогов на малый и средний бизнес на 1 малое предприятие в течение 2007-2008 гг. занимает Ямало-Ненецкий автономный округ. Среднее поступление налогов на малый бизнес на 1 малое предприятие за 2007 год в Ямало-Ненецком автономном округе составило 499,8 тыс. рублей. В 2008 году — 462,5 тыс. рублей (с падением к 2008 году на 7,5%). В тройку лидеров входят также: Чукотский автономный округ, в котором среднее поступление налогов от малого бизнеса на 1 малое предприятие в 2008 году составило 458,3 тыс. рублей (с ростом к уровню 2007 года на 66,3%), Сахалинская область — 364,0 тыс. рублей (с ростом к уровню 2007 года на 59,2%). Всего 65 субъектов РФ, у которых среднее поступление налогов на малый и средний бизнес на 1 малое предприятие составило свыше 100 тыс. рублей [10].
В структуре доходов консолидированного бюджета Омской области доля доходов от единого налога, взимаемого с применением упрощенной системы налогообложения занимает не значительную часть. В 2008 году доля доходов от единого налога, взимаемого с применением упрощенной системы налогообложения составила 0,04% или 1382,2 млн.руб. В 2009 году доля данного вида дохода в общей структуре доходов Омской области сократилась и составила 0,03% или 1077,3 млн.руб.( на 22,06%). В 2010 году доля дохода составила также 0,03% в общем объеме поступлений, но в абсолютном значении произошло увеличение до 1255,7 млн.руб. (на 16,5%) . По данным 2011г. доход от единого налога, взимаемого с применением упрощенной системы налогообложения в структуре бюджета Омской области составил 44 215 млн.руб. (0,4%), что на 952 млн.руб. больше чем в 2010 год (Табл.1)[16].
Таблица 1 Доходы бюджета Омской области 2008-2011 гг.
Источник: studbooks.net