До 1 января 2003 г. система налогообложения субъектов малого предпринимательства регулировалась Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», а с указанной даты — нормами гл. 26.2 части второй НК РФ. Эта система отличается от описанной выше (назовем ее условно «традиционной») системы следующими особенностями.
- 1. Эту систему вправе по своему выбору применять субъекты малого предпринимательства — ИП и коммерческие организации с предельным доходом (выручкой) от реализации за девять месяцев года, в котором субъект собирается перейти на упрощенную систему, не превышающей 112,5 млн руб., с численностью работающих до 100 человек и стоимостью амортизируемого имущества, не превышающей 150 млн руб.
- 2. Для субъектов, применяющих данную систему, установлены и упрощенные формы учета и отчетности: они вправе вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме, не применяя двойную запись, не ведя журналов-ордеров и иных установленных законодательством учетных бухгалтерских документов, не составляя бухгалтерского баланса.
- 3. Объектами налогообложения субъектов являются: доход (выручка) за отчетный период, ставка налога на который составляет 6% или доход, уменьшенный на величину расходов (себестоимости), ставка налога на который составляет 15%. Налогоплательщики вправе выбрать самостоятельно любой из вариантов объектов налогообложения.
Удобства этой системы в сравнении с «традиционной» — налицо. Потому их отдельно выделять нет необходимости. Однако есть и негативные моменты применения данной системы.
Налогообложение малого бизнеса. Слово юристу. Выпуск 18
- 1. Наряду с упрощенной субъекту необходимо вести и традиционную систему учета и отчетности, поскольку в случае отказа от применения упрощенной системы субъект обязан восстановить за весь период ее действия учет по «традиционной» системе.
- 2. А самый главный недостаток данной системы в том, что хозяйствующие партнеры субъекта упрощенной системы, применяющие системы «традиционные», стараются не вступать с ними в экономические отношения, поскольку действующим законодательством не предусмотрен порядок возмещения им из бюджета уплаченного ими НДС при работе с субъектами упрощенной системы учета и налогообложения субъектов малого бизнеса.
И, наконец, модифицированной формой упрощенной системы учета и налогообложения деятельности субъектов предпринимательства является в соответствии с гл. 26.3 НК РФ уплата ими единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а его введение на территориях субъектов РФ передано в ведение их представительных органов. Плательщиками налога могут быть субъекты предпринимательства, осуществляющие следующие виды деятельности:
- 1) оказание бытовых услуг по определенному перечню;
- 2) оказание ветеринарных услуг;
- 3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- 4) розничной торговли, осуществляемой через магазины, с площадью торгового зала не более 70 кв. м, палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
- 5) услуги общественного питания, осуществляемые при использовании зала площадью не более 70 кв. м;
- 6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых налогоплательщиками, использующими не более 20 автомобилей.
Налоговая ставка установлена в размере 15% от величины вмененного дохода, т.е. дохода, который «вменили» для получения предпринимателю законодатели субъекта РФ в зависимости от площади помещений в сфере розничной торговли и общественного питания, количества транспортных мест при оказании транспортных услуг и т.п.
Определение субъектов малого и среднего предпринимательства
Плюсы данной системы в следующем.
- 1. Налогоплательщик в зависимости от количества объектов налогообложения уплачивает установленную сумму налога и осуществляет свою деятельность, не боясь того, что полученный им доход сверх величины вмененного будет обкладываться налогом. Если же его реальный доход будет меньше вмененного, ему остается только сворачивать свою деятельность.
- 2. У налоговых органов значительно уменьшается работа по выявлению в деятельности субъектов деятельности, по результатам которой уплачивается данный налог, спрятанных от учета и налогообложения денежных средств. Их, по сути, нет необходимости искать, поскольку налог уплачен, а полученный «сверхдоход» становится «премией» субъекта за хорошую организацию его деятельности. Этот доход, по сути, становится инвестиционным ресурсом ИП для расширения его деятельности. Естественно, наличие этого ресурса должно показываться в учетных финансовых документах ИП.
- 3. В бюджетах субъектов РФ и муниципальных образований, куда поступает данный налог, всегда имеется стабильный источник их пополнения, что позволяет субъектам быть свободными от притеснений чиновников различных уровней, а также криминальных «крыш», требующих «поделиться» с ними полученными доходами.
Подводя итог анализа указанных систем учета, отчетности и налогообложения деятельности субъектов предпринимательства в Российской Федерации, заметим, что их наличие не освобождает исполнительные органы (руководителей) коммерческих организаций от обязанности действовать разумно и добросовестно в интересах организаций, т.е. по отношению к их учредителям или собственникам, учредившим эти организации с целью получения прибыли. Поэтому системы налогообложения не освобождают руководителей от ответственности при правомерном применении этих систем за неполучение прибыли. Гражданское законодательство устанавливает в ст. 53.1 ГК РФ ответственность руководителей перед учредителями (участниками) коммерческой организации, которая связана с возмещением руководителем причиненных ими убытков данной организации.
Итак, мы определились с основными понятиями, организационными и экономическими принципами осуществления предпринимательства. Выявили общие условия (факторы) максимизации его субъектом получаемой им прибыли: обеспечение роста выручки и снижение затрачиваемых им ресурсов. Однако данные условия останутся факторами в потенции и полезно «не заработают», если их действию эффективно не даст «старт» правовой (юридический) фактор результативного хозяйствования — знание и соблюдение субъектом предпринимательства, как и любым субъектом права на территории страны, действующих НПА (законов, Указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, определенных ведомственных актов). Ибо еще со времен царя Хаммурапи (правил Вавилонским государством с 1792 по 1752 г. до н.э.) и по наши дни действует жесткий юридический принцип: «Все должны знать писаный закон!». В переводе на современный язык это правило имеет два значения: 1) неопубликованные НПА не применяются; 2) незнание закона не освобождает от ответственности за его нарушение.
Поэтому для любого субъекта права, а предпринимательского в особенности, актуально знание не только самих текстов действующих НПА, общих условий и принципов действия этих актов, но и умение согласовать свои реальные действия с этими правилами надлежащим образом и эффективно для получения желаемых результатов своей деятельности. Изучению данных правил будет посвящена гл. 2 пособия.
Источник: studme.org
Сущность упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства
Федеральным законом от 24.07.2002г. №104-ФЗ была введена гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Т. е. упрощенная система — это полноправный и альтернативный, по отношению к общему режиму налогообложения, режим налогового учета для малых предприятий.
Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим.
Использование упрощенной системы организациями и ИП предусматривает замену совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов единым налогом.
При упрощенной системе организациями не уплачиваются:
— налог на прибыль организаций;
— налог на имущество организаций.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты:
— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
— налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется обязанность вносить арендную плату при аренде земли.
Организации и индивидуальные предприниматели при применении упрощенной системы обязаны:
— соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций;
— представлять в установленные сроки статистическую отчетность;
— исполнять обязанность налоговых агентов.
Обязанности налогового агента у организации, применяющей упрощенную систему возникают:
§ По НДФЛ при выплате доходов физическим лицам – в соответствии с гл.23 НК РФ
§ По НДС — при аренде государственного или муниципального имущества у органов государственной власти или местного самоуправления (п.3 ст. 161 НК РФ) или
— при расчетах за товары (работы, услуги), приобретенные на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ (п.1 и п.2 ст. 161 НК РФ);
§ По налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям – в соответствии со ст.310 НК РФ.
Источник: studopedia.su
УСН как альтернативная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства
Упрощенная система налогообложения была введена с целью поддержки малого и среднего предпринимательства. Многие организации стремятся перейти на данный налоговый режим. Ведь при его применении не нужно уплачивать налог на прибыль и НДС, а также налог на имущество организаций, что позволяет существенно сэкономить средства организации и направить их на развитие бизнеса. Проанализируем, так ли выгодно переходить на УСН и какие сложности могут возникнуть в отношениях с контрагентами
Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Название данного специального налогового режима говорит само за себя. Цель создания УСН — предоставление возможности малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета. Рассмотрим, в чем заключаются основные преимущества упрощенной системы налогообложения.
Преимущества «упрощенки»
- организация не является плательщиком налога на прибыль (ставка 20%), налога на имущество организаций (ставка до 2,2%);
- индивидуальный предприниматель — налога на доходы физических лиц (ставка 13%), налога на имущество физических лиц (ставка от 0,1 до 2%).
Перечисленные выше налоги заменяются уплатой одного налога, исчисляемого с суммы доходов налогоплательщика-«упрощенца» (по ставке 6%) либо с суммы доходов за вычетом расходов (по ставке 15%).
Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), а также при выполнении обязанностей налогового агента (п. 2 и 3 ст. 346.11 и ст. 174.1 НК РФ).
Отметим, что, так как организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками страховых взносов по видам обязательного социального страхования, на них возложена обязанность исчислять и уплачивать данные взносы и представлять отчетность в соответствующие внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС и ФСС России) в порядке, установленном законодательством РФ о страховых взносах.
Преимущество второе. Субъекты бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют возможность сдавать налоговую отчетность в минимальном объеме. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представляется в налоговый орган один раз в год — по итогам налогового периода (календарного года): организациями — до 31 марта, а индивидуальными предпринимателями — до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Об этом говорится в пунктах 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.
Налогоплательщики, перешедшие на «упрощенку», налоговый учет всех своих хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности ведут в Книге доходов и расходов 1 .
Преимущество третье. Перейти на упрощенную систему налогообложения и прекратить ее применение организация (индивидуальный предприниматель) может по собственному желанию.
Преимущество четвертое. Применение УСН дает возможность налогоплательщикам, выбравшим объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, списывать на расходы стоимость (оплаченных и введенных в эксплуатацию) основных средств гораздо быстрее, чем при применении общего режима — в течение налогового периода (календарного года).
Справка
- дивиденды;
- проценты по ценным бумагам, указанным в пункте 4 статьи 284 НК РФ;
- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.
- выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
- дивидендов;
- процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 года;
- доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 года
Пример 1
ООО «Гамма» с 2010 года перешло на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. В мае 2010 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование, первоначальная стоимость которого 28 000 руб., а срок полезного использования — 91 месяц.
Таким образом, в течение 2010 года ООО «Гамма» имеет право списать в расходы затраты на приобретение оборудования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) равными долями по 9333 руб. (28 000 руб. ÷ 3) в каждом отчетном периоде.
Если бы данная организация применяла общую систему налогообложения, то первоначальную стоимость указанного оборудования она могла бы списывать только посредством начисления амортизации. Значит, начиная с июня 2010 года ежемесячно она бы учитывала в налоговой базе по налогу на прибыль по 2548 руб. (28 000 руб. ÷ 91 мес.).
Отдельные ограничения при применении УСН
Наряду с неоспоримыми достоинствами у упрощенной системы налогообложения есть и свои слабые места. Самое главное — сложности для контрагентов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, заключающиеся в отсутствии возможности возместить уплаченный НДС при сделках с партнерами-«упрощенцами».
Другой минус упрощенной системы налогообложения — ограниченный перечень расходов, которые налогоплательщики могут учесть при определении налоговой базы. То есть при всем разнообразии сфер деятельности налогоплательщиков, применяющих УСН, и широком спектре расходов, осуществляемых в связи с этими видами деятельности, не все из данных расходов могут быть признаны в целях налогообложения. Например, не учитываются расходы на приобретение земельных участков, связанные с участием в конкурсных торгах, суммы предоплаты в счет предстоящих поставок и др.
Следующее ограничение — не все организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять УСН. Список налогоплательщиков, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения, приведен в статье 346.12 НК РФ:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
- организации, в которых доля участия других организаций — более 25% 2 ;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации.
Выбор и изменение объекта налогообложения
Главой 26.2 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики при применении УСН вправе выбрать один из двух объектов налогообложения:
- доходы — в этом случае при расчете налога применяется налоговая ставка 6% полученного дохода;
- доходы минус расходы — при этом применяется налоговая ставка 15% (законами субъектов РФ эта ставка может быть снижена до 5%).
Причем выбранный объект налогообложения нельзя изменить до конца налогового периода (календарного года), но изменять его можно ежегодно. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ.
При выборе объекта налогообложения налогоплательщик исходит из спе-ци-фики осуществляемой им деятельности. Если эта деятельность предполагает значительные расходы, то целесообразно выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы.
Если доходы налогоплательщика существенно превышают расходы (например, он оказывает услуги с использованием давно приобретенных средств производства либо занимается деятельностью по сдаче имущества в аренду), то для него выбор объекта налогообложения в виде доходов будет предпочтительнее.
Необходимо учитывать, что в соответствии с главой 26.2 НК РФ налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, по итогам года определяют сумму минимального налога, величина которого равна 1% от доходов, полученных за год, и сравнивают ее с суммой налога, исчисленного в общем порядке (как произведение разности между доходами и расходами и ставки налога в размере 15%). Если сумма исчисленного налога будет меньше, чем сумма минимального налога, то налогоплательщик обязан уплатить в бюджет минимальный налог.
Несмотря на то что налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, при определении объекта налогообложения не учитывают произведенные расходы, они могут уменьшить рассчитанную сумму налога (авансового платежа) на величину начисленных и уплаченных ими за этот же период страховых взносов во внебюджетные фонды.
Кто вправе перейти на УСН
Применять упрощенную систему налогообложения могут как вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели, так и уже работающие на ином режиме налогообложения. Для этого вновь зарегистрированным организациям и индивидуальным предпринимателям следует подать заявление о переходе на УСН 3 в налоговый орган в пятидневный срок со дня регистрации налогоплательщика. Причем рассматриваемые налогоплательщики вправе применять «упрощенку» с даты постановки их на учет, указанной в соответствующем свидетельстве.
Организации и индивидуальные предприниматели, решившие сменить режим налогообложения и перейти на УСН, имеют право это сделать только с начала календарного года. Для этого они должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на УСН.
Основание — пункт 1 статьи 346.13 НК РФ. Данное заявление носит уведомительный характер. В нем организации указывают размер своих доходов за девять месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Кстати
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). В этом случае, чтобы правильно определить налоговую базу по каждому налогу, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (имущества, обязательств и хозяйственных операций) по разным специальным налоговым режимам;
- УСН на основе патента.
Для организаций, применяющих общий режим налогообложения и решивших со следующего года перейти на УСН, на сегодняшний день Налоговым кодексом установлено ограничение размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на «упрощенку», — не более 45 млн. руб.
Для индивидуальных предпринимателей такого ограничения не установлено.
Когда право на применение УСН будет утрачено
Существует три основных критерия, которых должны придерживаться налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) для сохранения права на применение УСН.
Во-первых, размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 60 млн. руб. Напомним, что данный размер ограничения дохода действует до конца 2012 года. А с 2013 года размер ограничения дохода будет рассчитываться как произведение 20 млн. руб., коэффициента-дефлятора, который будет установлен на 2013 год, и коэффициентов-дефляторов, применявшихся ранее.
Во-вторых, средняя численность работников налогоплательщика не может быть более 100 человек.
В-третьих, стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.
Организации и индивидуальные предприниматели, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение. С этого же отчетного периода налогоплательщики должны рассчитывать и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, они не уплачивают.
Пример 2
- о предельном размере доходов, ограничивающем право организации на применение УСН, равном 60 млн. руб. по итогам отчетного (налогового) периода;
- об отсутствии у налогоплательщика филиалов и представительств;
- о средней численности, равной 100 чел.
Вновь перейти на УСН поименованные налогоплательщики могут только через год, после того как ими было утрачено право на применение УСН. А добровольно поменять режим налогообложения с упрощенного на иной налогоплательщики могут с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения.
Источник: taxpravo.ru
