- Налогообложение субсидий при ЕНВД Минфин России в Письме от 23.09.2011 № 03-11-11/239 разъяснил, что полученные индивидуальным предпринимателем средства финансовой поддержки в виде субсидии на создание (открытие) и развитие собственного дела подлежат налогообложению НДФЛ.
- «Индивидуальные» субсидии на открытие собственного дела попали в базу по НДФЛ Средства финансовой поддержки в виде субсидии на создание (открытие) собственного дела, полученные индивидуальным предпринимателем, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.
- Подакцизные товары встали на пути к получению субсидий
Предприниматель, применяющий УСН, получил денежные средства из федерального бюджета на развитие собственного бизнеса. Являются ли указанные денежные средства грантами? Учитываются ли средства на развитие собственного бизнеса, получаемые предпринимателем, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Бухгалтерский учет субсидий на возмещение затрат
Госдума приняла во втором чтении поправку в пункт 1 статьи 346.17 НК РФ, которая позволяет «упрощенцам» отражать субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в составе доходов пропорционально расходам, но не более двух налоговых периодов с даты получения.
Так как в перечне доходов, освобожденных от налога на доходы физлица, в статье 217 НК РФ не назван данный вид субсидии, то она подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
- С субсидий придется уплатить налог
Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/04 от 15.01.2010 разъясняет ИП, применяющему УСН, особенности учета полученной субсидии от государства в рамках областной целевой программы «Развитие малого и среднего предпринимательства».
Минфин России считает полученные от государства субсидии в рамках региональных целевых программ по поддержке субъектов малого и среднего бизнеса внереализационными доходами компаний на «упрощенке» (письма от 06.07.10 № 03-11-06/2/107, от 18.01.10 № 03-11-11/04).
Источник: bishelp.ru
Налогообложение субсидий для УСН
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение субсидий для УСН». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
То есть в доходах не учитываются субсидии, полученные на выплату зарплаты и другие нужды в соответствии с постановлением № 576.
В новой редакции нормы говорится о налогоплательщиках, которые на дату получения субсидии включены в единый реестр субъектов МСП, и (или) относятся к СОНКО. Прежняя редакция нормы освобождала от налогообложения субсидии МСП, которые включены в реестр на 01.03.2020 и ведут деятельность в пострадавших отраслях экономики.
Ещё один момент – это возможность в случае если у одного сотрудника выплата меньше МРОТ (например, он занят неполное время), освободить от НДФЛ и взносов выплаты другим сотрудникам свыше МРОТ (но только при условии, что на них двоих выплата не больше двух МРОТ).
Субсидия при УСН: облагается ли налогом
Установлены ли какие-либо особенности исчисления налогов при получении субсидий? И если установлены, то по каким налогам?
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Этот перечень закрытый и в нем нет субсидий которые получаете вы.
В этом случае субсидия предоставляется также только по факту оплаты, и ИП также не включает в стоимость хлеба эти затраты (эти два условия существенны в обоих случаях субсидирования, и ИП их выполняет). Расходы, которые оплачены за счет государственной помощи, нельзя учесть для уменьшения облагаемой базы (п. 48.26 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, если вы все суммы, полученные из бюджетов тратили по назначению (что очевидно из вопроса), то они не будут учитываться в качестве доходов.
Нужно ли учитывать субсидии, которые предусмотрены для малого и среднего бизнеса из пострадавших отраслей, полученные в связи с распространением коронавирусной инфекции COVID-19?
Включать ли в доход субсидии, полученные при коронавирусе? Многие из малого и среднего бизнеса (МСП) получили от государства помощь в период карантина и в связи с распространением коронавирусной инфекции. Следует ли учесть их в доходах при УСН и по налогу на прибыль?
Правительства РФ от 02.07.2020 N 976 (далее — Постановление N 976) утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам МСП и социально ориентированным некоммерческим организациям (далее — НКО) на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции (далее — Правила).
Новые правила по «коронавирусным» субсидиям внесены в НК РФ законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ.
Согласно ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам, в том числе ИП, предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (исключение составляют субсидии государственным (муниципальным) учреждениям). Субсидии являются целевым финансированием.
Облагается ли субсидия налогом УСН?
Такие суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
НК РФ необходимо наличие записи в реестре субъектов МСП по состоянию на 1 марта 2020 года. Соответственно, третье условие будет соблюдаться только в том случае, если налогоплательщик, получивший рассматриваемую субсидию, являлся субъектом МСП по состоянию на 1 марта 2020 года. Как мы поняли, в данном случае это условие соблюдено.
Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Нужно ли суммы субсидии, полученной на проведение мероприятий по профилактике коронавирусной инфекции, включать в доходы по УСН?
Обозначенный порядок признания доходов и расходов применяется «упрощенцами» вне зависимости от их объекта налогообложения при условии ведения ими учета сумм выплат (средств). Это правило закреплено в абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961).
Если субсидия получена в конце первого года (например, в ноябре 2015 года), то по факту срок ее использования уже не два года, а один (2016 год).
Правда, здесь можно прибегнуть к хитрости. Субсидию можно потратить не только на зарплату, но и на другие цели (п. 1 Правил, утвержденных постановлением № 576). Поэтому бизнесмен может направить полученные от государства деньги на оплату тех затрат, которые и так не уменьшают облагаемую базу. Например — заплатить за счет субсидии сам налог на прибыль или упрощенный налог.
Что касается льготного кредита по ставке 2%, который выдавался на основании Постановления Правительства от 16.05.2020 № 696, то в доходах для УСН он не учитывается, как и другие заёмные средства.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В период ограничений, связанных с пандемией коронавируса, многие плательщики УСН получали субсидии из бюджета. Минфин несколько раз разъяснял, как надо учитывать эти поступления для налогового учёта. В частности, такие разъяснения были даны в письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В программе 1С реализовано отражение части зарплаты, выплаченной за счет субсидии, в отчетности по НДФЛ согласно рекомендациям налоговых органов — как вычет с кодом 620 (с релиза 3.0.106.60).
Если ОС будет досрочно продано, то налог по УСН следует пересчитать. В расходах необходимо будет учесть только амортизацию ОС и амортизационную премию. Первая берется за период, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, а вторая составляет 10% от первоначальной стоимости ОС. Налог будет рассчитываться от выручки от продажи ОС и с остатка субсидии.
При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Получается, что для НДС нужно ориентироваться на конкретные условия договоров, чтобы понять, как учитывать субсидии. Можно сказать, что учёт субсидий при исчислении НДС – это тема для отдельного интервью. Давайте не будем углубляться в НДС, а перейдем к налогу на прибыль организаций.
Намекните другу о подарке!’,’ORDER_FIO_LABEL’:’Ф.И.О.’,’ORDER_PHONE_LABEL’:’Телефон’,’ORDER_REGISTER_BUTTON’:’Регистрация’,’PRICES_TYPE’:’Варианты цен’,’FILTER_HELPER_VALUES’:’ знач.’,’SHOW_MORE_SCU_MAIN’:’Еще #COUNT#’,’SHOW_MORE_SCU_1′:’предложение’,’SHOW_MORE_SCU_2′:’предложения’,’SHOW_MORE_SCU_3′:’предложений’,’PARENT_ITEM_NOT_FOUND’:’Не найден основной товар для услуги в корзине.
Вопрос налогообложения субсидии УСН является на сегодняшний день актуальным. В некоторых случаях выплаты не признаются частью доходов при упрощённой системе. Наш эксперт Алёна Фомина рассмотрела особенности обложения разных видов субсидий.
Зачастую организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, относятся к малому предпринимательству. Поэтому они имеют право на финансовую поддержку из бюджета в виде субсидий (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).
Но если деньги были получены из бюджета и использованы не по назначению, то они не включаются в доход.
Если за счет субсидии выплачивается зарплата, то учесть сумму выплат в расходах нельзя. Взносы и НДФЛ рассчитываются в обычном порядке.
Предусмотренный этой нормой механизм признания доходов в виде субсидий и расходов, произведенных (возмещенных) за их счет, касается, в частности, средств финансовой поддержки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ[1] (далее – Закон № 209-ФЗ).
Налоговики в подобных ситуациях, как правило, настаивают, что «упрощенцы», получившие субсидии на основании Закона № 209-ФЗ, не праве включать в расходы суммы затрат, связанные с приобретением (созданием) объекта недвижимости, до подачи документов на регистрацию прав на данный объект.
Суммы субсидии учитываются в доходах на дату оплаты расходов, произведенных за счет нее. Но для признания затрат на приобретение основных средств и товаров предусмотрен особый порядок.
Между тем арбитры в данном споре встали на сторону налоговиков. Они отметили, что расходами при УСНО признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
За её счёт в 2020-ом произвели целевые расходы на сумму 200 000 руб., в 2021-ом – на сумму 175 000 руб., в 2022-ом – на сумму 125 000 руб.
Рассмотрим, какие категории бизнеса имеют право на получение одной или обеих субсидий в связи с COVID-19.
Если вы будете вести учет полученных субсидий и тратить их строго по целевому назначению, тогда у вас не будет никаких проблем. Налог при УСН с полученной от государства помощи вам платить не придется.
Бюджетные средства могут приниматься к учету либо на дату их выделения (то есть возникновения финансирования и дебиторской задолженности), либо по мере их фактического поступления. Это следует из пункта 7 ПБУ 13/2000. Второй вариант на практике применяется чаще.
Как при исчислении налогов учитывать субсидии, полученные из различных бюджетов
И даже после того, как этот кредит был списан, в связи с тем, что работодатель сохранил необходимое количество рабочих мест, его не надо учитывать в доходах. Об этом сказано в пп. 21.4 ст. 251 НК РФ.
Регистры могут содержать показатели, необходимые для анализа их целевого использования, а также идентификации поступлений.
От налога на прибыль теперь освобождены любые «коронавирусные» субсидии (кроме субсидий на компенсацию ставок по кредитам), полученные с начала 2021 года субъектами МСП и СОНКО.
Компания-поставщик получила 27.12.2021 предоплату в счёт предстоящей поставки продукции. Отгрузка состоялась 17.12.2022. Аванс включается в доходы, полученные 27.12.2021 – за налоговый период 2021-го.
Если по окончании этого срока сумма полученной финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разница между ними в полном объеме входит в состав доходов (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Субсидии на развитие предпринимательства
В КУДиР и налоговой декларации по УСН субсидия отражается следующим образом:
- в 2020-ом – 200 000 руб.
- в 2021-ом – 175 000 руб.
- в 2022-ом – 125 000 руб
Итак, в течение 2 (3) календарных лет со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов.
Безусловно! Субсидия представляет собой разовое пособие в различной форме, предоставляемое из средств различных бюджетов бюджетной системы России. В 2018 году в Московской области из бюджета субъекта и местных бюджетов на поддержку предпринимателям было выделено субсидий на сумму более 16 млрд рублей, в 2019 году эта сумма превысила 69 млрд рублей.
НК РФ). Если к концу второго года у вас останется неизрасходованная часть, её придётся признать в доходах, не дожидаясь, когда вы её потратите.
Такие средства, не израсходованные вовремя, отражаются в доходах того налогового периода, в котором истек срок их предоставления.
Документ формирует проводки:
- Дт 26 Кт 70 — начисление зарплаты сверх МРОТ;
- Дт 26 Кт 70 — начисление зарплаты за счет субсидии;
- Дт 70 Кт 68.01.1 — исчисление НДФЛ с суммы зарплаты сверх МРОТ;
- Дт 26 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС с суммы зарплаты сверх МРОТ;
- Дт 26 Кт 69.03.1 — начисление взносов в ФФОМС с суммы зарплаты сверх МРОТ;
- Дт 26 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с суммы зарплаты сверх МРОТ;
- Дт 26 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с зарплаты за счет субсидии;
- Дт 26 Кт 69.02.7 — начисление взносов в ПФР с суммы зарплаты сверх МРОТ.
Однако необходимо учесть саму субсидию и расходы, на которые она была потрачена, в налоговом и бухгалтерском учете. Способы учета зависят от характера расходов.
Государство и региональные власти в рамках поддержки малого и среднего бизнеса выделяют из бюджета денежные средства на поддержку предпринимательства. В связи с этим при большом желании шансы получить субсидию на развитие своего дела достаточно высоки. И если вам это удалось, то нужно не забыть «на радостях» включить сумму субсидии в доходы. Как это правильно сделать?
Похожие записи:
- Как вернуть деньги за операцию на глаза через налоговую
- Алименты на детей от разных браков в 2022 году
- Справка об оплате участником доли в уставном капитале ООО
Источник: marusia-story.ru
НДС с субсидий на возмещение затрат
Многие бизнесмены имеют право на получение различных государственных субсидий. Однако выделенные из бюджета средства нередко облагаются налогами. Рассмотрим, как исчисляется НДС по полученным субсидиям с учетом всех последних изменений законодательства.
Какие бывают субсидии, и кто может на них рассчитывать
Субсидии вообще — это безвозмездная помощь, выделяемая из бюджета. Общие правила их предоставления регулируются статьей 78 БК РФ. Так как речь идет об НДС, то будем рассматривать субсидии, которые выплачиваются бизнесменам–плательщикам этого налога.
Напомним, субсидии могут выделяться из бюджетов всех уровней на основании соответствующих нормативных актов. Право на субсидии из федерального бюджета имеют, например, сельскохозяйственные производители. На региональном и местном уровне власти обычно поддерживают малый и средний бизнес, в первую очередь — в производственной сфере.
Облагаются ли субсидии НДС
Налогообложение субсидий из бюджета зависит от их назначения. Если выплата направлена на компенсацию затрат, понесенных налогоплательщиком, то НДС на ее сумму не начисляется.
Также возможна ситуация, когда бизнесмен вынужден продавать товары или оказывать услуги по нерыночным ценам. Здесь налогообложение полученных субсидий зависит от порядка определения цены.
Если применяются цены, контролируемые государством, то компенсация убытков продавца, полученная из бюджета, не облагается НДС. Бизнесмен платит налог только с тех средств, которые он получил непосредственно от покупателя (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Если же «ценовая» субсидия выдана по иным основаниям, то к ней применяется расчетная ставка НДС — 10/110 или 20/120 (письмо Минфина РФ от 25.04.2018 № 03-07-11/28036).
Как восстановить НДС при получении субсидии
Субсидирование бизнеса влияет не только на начисление, рассмотренное выше, но и на вычет НДС. Если приобретаемые товары (услуги) финансируются за счет бюджетных средств, то «входной» налог по ним не подлежит возмещению (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Если же налог уже был принят к вычету, то налогоплательщик должен провести восстановление НДС при получении субсидии (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Важно!
Не нужно восстанавливать налог только в том случае, если бюджетные средства выделены на финансирование закупок, не включающих в себя НДС, и это прямо указано в документах, регулирующих предоставление субсидии.
Если средства выделены на конкретные товары или услуги (либо на компенсацию «импортного» НДС), то сумму, подлежащую восстановлению, определить достаточно просто. Она будет равняться всему НДС, уплаченному поставщикам или на таможне.
Но нередко государственная помощь покрывает не все затраты бизнесмена. Как поступить в этом случае — рассмотрим в следующем разделе.
Как быть при частичном субсидировании
Если расходы бизнесмена компенсируются из бюджета частично, то здесь возможны различные варианты.
Если выделяется целевая субсидия, но она не покрывает всю стоимость приобретаемых товаров (услуг), то следует использовать пропорцию. Доля восстановленного НДС во всей сумме налога должна соответствовать доле полученных бюджетных средств в общем объеме субсидируемых закупок (абз. 3, 4 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример 1
ООО «Альфа» в течение 1 квартала 2019 года приобрело материалы по субсидируемой деятельности на сумму 1200 тыс. руб., в т. ч. НДС — 200 тыс. руб. Затем организация получила компенсацию из бюджета в сумме 600 тыс. руб. Доля субсидии в затратах на материалы составила 50% (600/1200). Следовательно, и восстановить нужно 50% взятого к вычету НДС, т.е. — 100 тыс. руб.
При нецелевом субсидировании бизнеса также применяется пропорциональное восстановление. Но в этом случае используется доля полученных субсидий в расходах налогоплательщика за предыдущий год (абз. 6, 7 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Важно отметить, что, в отличие от предыдущего варианта, здесь для пропорции следует учитывать не только затраты на закупку материальных ценностей, но и вообще все текущие расходы бизнесмена (включая зарплату, страховые взносы и т.п.).
Пример 2
ООО «Альфа» в 2018 году произвело расходы по субсидируемой деятельности в сумме 2000 тыс. руб., в т. ч.:
- приобретение товаров, материалов и услуг, облагаемых НДС, — 1180 тыс. руб., в т. ч. НДС — 180 тыс. руб.
- расходы, не облагаемые НДС, — 820 тыс. руб.
В январе 2019 года ООО «Альфа» получило субсидию в сумме 500 тыс. руб. Доля государственной помощи в общих затратах компании составила 25% (500/2000). Следовательно, нужно восстановить ¼ часть ранее начисленного НДС, т.е. 45 тыс. руб. (180 х 25%).
В обоих рассмотренных случаях налог следует восстановить в квартале, в течение которого было получено бюджетное финансирование. Если государственная помощь была выделена до приобретения товаров, то организация не должна принимать НДС по субсидируемым закупкам к вычету (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Для этого необходим раздельный учет.
Если же он не велся, то восстановить НДС нужно в последнем квартале того года, в котором были получены бюджетные средства (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Сумма определяется, исходя из доли субсидии в общей массе затрат за все налоговые периоды года, в течение которых бизнесмен пользовался субсидией. Пропорция здесь рассчитывается аналогично предыдущему варианту, т.е. с учетом всех расходов.
Таким образом, восстановленный НДС за весь год будет отражен в декларации за последний квартал.
Пример 3
ООО «Альфа» во 2 квартале 2019 года получило субсидию в сумме 375 тыс. руб. Раздельный учет не велся. Общие затраты предприятия за 2-4 кварталы 2019 года составили 1500 тыс. руб., в т. ч.:
- облагаемые НДС — 960 тыс. руб., в т. ч. НДС — 160 тыс. руб.
- не облагаемые НДС — 540 тыс. руб.
Субсидия составляет 25% от общих затрат компании (375/1500). Поэтому ООО «Альфа» должно будет в 4 квартале 2019 года восстановить 25% от НДС, взятого к вычету за период пользования бюджетными деньгами: 160 х 25% = 40 тыс. руб.
Рост ставки НДС и налогообложение субсидий
Ставка НДС с 01.01.2019 выросла для всех видов сделок, кроме тех, что облагаются по льготным ставкам 0% и 10%.
Ставку в общем случае следует применять, руководствуясь датой первоначальной операции, из которой вытекает начисление или вычет НДС.
Например, если налог был принят к вычету в 2018 году по ставке 18%, то и восстанавливать его нужно по этой же ставке, даже если субсидия была получена уже в 2019 году. Порядок расчета в этом случае показан в предыдущем разделе (пример 2).
Проводки по восстановлению НДС при субсидировании не зависят ни от объема финансирования (полное или частичное) ни от применяемой ставки.
Как избежать ошибок при налогообложении субсидий
Правильно исчислить НДС при субсидировании весьма непросто. Проблемы могут начаться уже на первом этапе — при определении целевого назначения средств. Ведь в нормативных актах далеко не всегда четко прописаны все условия предоставления бюджетной помощи и порядок ее использования.
А без верной оценки категории субсидии невозможно принять обоснованное решение о порядке расчета НДС.
Но предприниматель, получивший государственную поддержку, в первую очередь хочет думать о ее эффективном использовании для развития своего бизнеса, а не о том, как эта сумма облагается налогами.
Профессиональные консультанты 1C-WiseAdvice дают возможность руководителям компаний сосредоточиться на основных бизнес-процессах, не отвлекаясь на учет субсидий и их налогообложение.
Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?
Подпишитесь на обновления блога
Источник: 1c-wiseadvice.ru
