Для импортеров величина таможенной стоимости товара ввозимого на территорию России имеет особое экономическое значение. Поскольку влияет и на размер таможенных платежей, и на сумму налогов, подлежащих уплате при дальнейшей реализации товара. Очевидно, что импортеры заинтересованы в том, чтобы таможенные платежи и ввозные налоги были минимальны.
Не секрет, что компании имеют достаточно много возможностей варьировать цену ввозимого в Россию товара. В результате, таможенная стоимость может оказаться как ниже реальной, так и выше. Оба шага позволяют снизить налоговую нагрузку по какому-то одному параметру, одновременно повышая ее по другому. Проанализируем, в каких ситуациях тот или иной способ манипулирования ценой импортируемого товара является наиболее выгодным с точки зрения налоговой экономии.
Импорт товара по заниженной стоимости позволит снизить таможенные платежи и ввозной НДС
Практика занижения таможенной стоимости ввозимых товаров очень популярна. Это делается для того, чтобы уплачивать как можно меньшие суммы таможенных пошлин, НДС и акцизов.
Таможенные платежи снижаются, так как их тариф, чаще всего, устанавливается в процентах к таможенной стоимости ( ст. 71 ТК ТС ). А в соответствии с пунктом 3 статьи 64 ТК ТС декларант определяет ее самостоятельно, ориентируясь, прежде всего, на цену сделки ( п. 1 ст. 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25.01.08 ). Поэтому, занижая цену товара, импортеры снижают и размер таможенных пошлин.
Кроме того, операции по ввозу товаров на территорию России являются самостоятельным объектом обложения НДС ( подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Налоговой базой по НДС при этом выступает таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму уплаченных таможенных пошлин и акцизов ( ст. 160 , п. 5 ст. 166 НК РФ).
Следовательно, занижение ввозной стоимости, снизит и сумму НДС по импорту.
Вместе с тем при занижении стоимости товара соответственно уменьшаются и суммы налоговых расходов на его приобретение. Ведь принять к учету данный импортируемый товар можно будет только по той цене, которая указана в договоре. Отметим, что таможенные пошлины импортер также учитывает в составе своих налоговых расходов ( подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп.
11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Искусственное снижение этих платежей в дальнейшем также увеличит налогооблагаемую прибыль. К тому же, и вычет НДС возможен только в размере, уплаченном при ввозе товара на территорию России.
Следовательно, при дальнейшей реализации по рыночной цене товара, ввезенного по заниженной таможенной стоимости, импортеру придется платить НДС и налог на прибыль в повышенном размере. Кроме того, при использовании такого способа налоговой оптимизации существуют риски принудительной корректировки таможенной стоимости в сторону увеличения. В результате корректировки таможенники могут доначислить компании таможенные пошлины и пени.
Более того, корректировка таможенной стоимости товара и соответствующей ей суммы НДС является основанием для уточнения ранее заявленных вычетов. Однако как показывает судебная практика, таможенникам крайне редко удается отстоять в суде правомерность корректировки таможенной стоимости (к примеру, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.05.13 № А32-4510/2012 , от 21.08.12 № А32-14940/2011 ).
Завышение стоимости позволяет сэкономить на налогах при последующей перепродаже
Альтернативный метод налоговой оптимизации при импорте заключается в искусственном завышении таможенной стоимости. При этом импортер оставляет значительную часть прибыли за пределами страны, например в офшоре. В результате в дальнейшем товар перепродается на территории России с минимальной наценкой или даже с убытком, что позволяет импортеру экономить налог на прибыль и НДС.
Основным недостатком данного способа оптимизации является симметричное увеличение сумм таможенных пошлин и ввозного НДС. Несмотря на то, что этот НДС будет впоследствии принят к вычету, вся сумма ввозного налога подлежит уплате на таможне. Что приведет к временному отвлечению денежных средств из оборота компании. Если речь идет об импортере на упрощенке, то завышение таможенной стоимости может повлечь для него негативные налоговые последствия. Поскольку принять к вычету уплаченный на таможне НДС он не сможет.
Кроме того, при завышении таможенной стоимости возникают риски предъявления претензий со стороны налоговиков. Зачастую проверяющие заявляют о необоснованности расходов по внешнеэкономической сделке. Налоговые риски усугубляются в тех случаях, когда импортер заявляет НДС к возмещению. Или передает ввезенный товар на реализацию посреднику по агентскому договору. И хотя контролерам редко удается отстоять свою позицию в суде, риски возникновения судебных споров исключать нельзя (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.11 № А56-53338/2010 , от 16.09.11 № А56-74384/2010 , от 05.04.12 № А56-2423/2011 , от 25.07.12 № А56-21695/2011 ).
Импортер-упрощенец теряет на НДС, но выигрывает по налогу на прибыль
Обязанность по уплате НДС при ввозе товаров, как из стран-участниц Таможенного союза, так и из других государств возникает у импортера даже в том случае, если он применяет специальный налоговый режим ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Или имеет право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ ( п. 1 ст. 2 Протокола ). При этом уплаченные при ввозе суммы налога спецрежимник не сможет принять к вычету (письма Минфина России от 23.11.12 № 03-07-08/329 , Минэкономразвития России от 27.07.11 № ОГ-Д05-627 ).
Несмотря на то, что доходы от последующей реализации будут облагаться единым налогом по более низким ставкам, чем ставка налога на прибыль, потеря НДС серьезна. Таким образом, для упрощенца, даже с базой « доходы минус расходы » выбора нет — завышать таможенную стоимость невыгодно.
Применяя УСН с объектом «доходы», импортеру выгоднее занижать таможенную стоимость
Проведем анализ налоговых последствий изменения таможенной стоимости на конкретном примере. В качестве импортера возьмем компанию на общей системе и на УСН.
На цифрах. Предположим, что в III квартале 2013 года импортер приобрел 1000 мобильных телефонов по цене 50 евро за штуку. Товар был ввезен в Россию в рамках внешнеэкономического контракта с немецким производителем. Согласно данным Единого тарифа Таможенного союза ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5 процентов от таможенной стоимости (код 8517 12 000 0, раздел XVI Приложения к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54 ).
Курс валюты составляет 43,83 руб. за евро. В III квартале 2013 года весь товар был продан импортером, оплата от покупателей поступила в полном объеме. При этом товар реализуется в России по цене 4,1 тыс. руб. за штуку. Соответственно, выручка от перепродажи товаров в России составляет 4100 тыс. руб, в том числе НДС — 18 процентов. Переход права собственности и оплата товара происходят в один день.
Рассмотрим три возможных варианта формирования таможенной стоимости:
▪ Таможенная стоимость, соответствующая реальной цене товара: 50 евро х 1000 единиц х 43,83 руб. = 2192 тыс. руб.
▪ Таможенная стоимость, заниженная на 50 процентов: 25 евро х 1000 единиц х 43,83 руб. = 1096 тыс. руб.
▪ Таможенная стоимость, завышенная на 50 процентов: 75 евро х 1000 единиц х 43,83 руб. = 3287 тыс. руб.
Расчет выгодного варианта определения таможенной стоимости при импорте, тыс. рублей
Источник: www.vegaslex.ru
Бухгалтерский учет в ВЭД (Импорт)
Товарооборот страны постоянно растет за счет роста импорта и экспорта. Это два ведущих звена внешне экономической деятельности, которые обеспечивают успех и стабильность экономического развития. Каждое из этих направлений имеет особенности оформления первичной бухгалтерской документации, а также правила составления отчетности.
Что такое импорт
Импорт представляет собой ввоз товаров, современных технологий, инновационных услуг, оборудования из-за рубежа в страну с целью их реализации на внутреннем рынке. Все операции, которые связаны с ввозом зарубежных товаров и услуг, контролируются таможней, а также налоговой службой. В связи с этим необходимо корректно вести и заполнять первичную бухгалтерскую документацию, опираясь на действующее законодательство.
Первичные документы для учета
Самым сложным при ведении по импорту считается определение и расчет себестоимости. При этом нужно учитывать расходы на таможенное оформление, налогообложение, пошлины, расходы на логистику.
Помимо расчета себестоимости, есть еще ряд обязательных первичных документов, которые необходимо грамотно и корректно заполнять.
Соглашение, договор
Это основной документ, на основе которого ведется сотрудничество с зарубежными партнерами. Именно в этом документе прописаны все условия сотрудничества, порядок расчета, сроки поставок. В соглашении также должны быть прописаны риски обеих сторон и способы их компенсации в случае возникновения непредвиденных ситуаций.
Инвойс
Это документ, который оформляет продавец для покупателя. В этом документе отражаются все качества и свойства реализуемого товара. Он обязательно требуется для прохождения таможенного контроля, а также для проверки валютных операций.
Декларация таможенная
Этот документ обязателен к оформлению операций и по импорту из дальнего зарубежья и по экспорту. Заполняется распорядителем реализуемого товара. Грамотно и корректно заполненная декларация гарантирует легальность и законность проводимой сделки. Если все соответствует требования и нормам действующего законодательства, инспектор заверяет декларацию. В декларации обязательно прописывается информация о товаре, его количестве, продавце, покупателе, особенностях доставки, сумме сборов, пошлин, НДС, таможенной стоимости.
При заполнении стоит учитывать, что все документы оформляются в двух экземплярах. Один из них на русском языке, второй на языке иностранного партнера, который поставляет свою продукцию в страну.
Особенности учета импортных товаров из стран ЕАЭС
ЕАЭС – это Евразийский экономический союз. Договор о ведении России торговых отношений с ЕАЭС вступил в законную силу с 2015 года.
В соответствие с договором о торговых отношениях компании-покупатели продукции стран ЕАЭС обязаны оплатить НДС в размере 10%, либо 20%. Данной ставкой НДС не облагаются товары, обозначенные в главе 150 НК РФ. Нужно отметить, что обязанность оплатить НДС по установленной ставке касается и тех, кто пользуется специальными системами налогообложения – например, УСН, ЕНВД.
Покупатели обязаны исчислить и уплатить ввозной НДС. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретаемого товара.
Покупатель обязуется подать декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе продукции и оплате налогового сбора в ИФНС не позднее 20-го числа налогового периода. Помимо самого заявления, необходимо приложить документы, подтверждающие оплату и сопроводительные документы: контракт, счет-фактуру, CMR.
При этом компания-покупатель должна учитывать, что если дополнительные услуги не включены в цену на приобретаемый товар, то в налоговую базу они не включаются. В том случае, если покупатель планирует реализовывать товар, ввозимый из стран ЕАЭС, то НДС он все равно оплачивает в России. Покупатель в установленные сроки подает статистическую форму в таможенные органы через личный кабинет ФТС
Особенности учета импортных товаров из дальнего зарубежья
- НДС;
- акцизы;
- пошлина на ввоз продукции;
- таможенные сборы.
Учет импортных товаров имеет следующие особенности
- Расчет производится в иностранной валюте.
- Бухгалтерский учет обязательно включает документы, подтверждающие оплату таможенных пошлин, необходимых налогов
- Обязательно проводится процедура определения себестоимости.
- бухгалтерский учет в строительстве
Источник: profnalog.ru
Все таможенные расходы. Таможенные платежи: пример расчета и инструкция
Про таможенное оформление грузов
Как правило, основными расходами при таможенном оформлении, которые несет импортер зарубежной продукции являются:
Оформление документов перевозчиком
При доставке груза из Европы в Россию перевозчик самостоятельно должен оплатить и оформить следующие бумаги:
- Товаро-сопроводительные документы. Данные бумаги оформляются у европейского брокера на территории ЕС до въезда в приграничную зону:
- Междунарондая транспортная накладная (CMR);
- Экспортная декларация (EX-1). «Открывается» на территории ЕС при её оформлении, «Закрывается» на таможне при въезде в РФ.
- Гарантийный сертификат. Это документ, подкрепленный гарантией банка, который обеспечивает уплату таможенных платежей российской таможне в случае если таможенные платежи, не будут уплачены самим импортером, который ввез товар в Россию. Документ оформляется в приграничной зоне на территории РФ, до выезда из неё.
Как оплачивается оформление документов?
Оформление товаро-сопроводительных документов и гаранийного сертификата, как правило, заложены в общую ставку транспортной компании и оплачиваются импортером в общем счете.
Таможенное оформление груза брокером
Оплата таможенному представителю/брокеру состоит из следующих работ:
- Оформление таможенных декларации на товары. Стоимость работы зависит от количества кодов ТН ВЭД. Чем больше кодов ТН ВЭД, тем более трудоемко оформление.
- Услуги склада временного хранения таможенного терминала (СВХ ТТ) на время растаможки груза. Тарифы Eride.ru включает 48 часов хранения груза на СВХ ТТ по умолчанию.
Как оплачивается таможенное оформление?
Таможенное оформление входит в комплексную услугу Eride.ru и оплачивается в общем счете. Если у вас свой таможенный представитель у которого вы оформляете товар, то вы платите напрямую ему.
Таможенные платежи: пошлины и сборы
Для того, чтобы таможня пропустила через границу, импортеру необходимо оплатить:
- Таможенную пошлину на товар;
- Сбор государству за таможенное оформление. Авансовый платеж;
- НДС, подлежащий уплате при выпуске товара в свободное обращение. Авансовый платеж.
Как платятся таможенные платежи?
Оплачиваются импортером самостоятельно банковским платежом на счета таможни. Специалисты Eride.ru проконсультируют по оплате всех таможенных платежей. Также вы можете воспользоваться нашей специальной инструкцией.
Авансовые платежи – это государственные сборы за таможенное оформление и уплата НДС. Называются авансовыми платежами, так как оплачиваются до таможенного оформления на отдельный счет таможни для авансовых платежей.
Понимание механизма расчета данных затрат, а также порядка их оплаты, будет крайне полезно для нашего читателя.
В интернете присутствует ряд он-лайн калькуляторов таможенных платежей, но ни один из них не сможет Вам объяснить принцип своей работы, поэтому остаётся место для сомнения в правильности и точности расчета.