ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..7
1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим………………………………………………………………………. 11
Правовое поле применения упрощенной системы налогообложения в РФ……………………………………………………………………………..11
Книга учета при УСН Доходы минус расходы
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения…………………………………………………..13
Практика применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Спектр ГРУПП»…………………………………………………………….23
Организационно-экономическая характеристика организации…………..23
Постановка бухгалтерского учета в организации…………………………28
Налогообложение доходов и расходов в организации……………………44
Анализ и направления совершенствования ведения бухгалтерского учета и налогообложения доходов и расходов в ООО «Спектр ГРУПП»……. 49
Рекомендации по ведению бухгалтерского учета в организации………. 49
Пути совершенствования применения упрощенной системы налогообложения ……………………………………………………………50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……….55
Министерство образования и науки Калужской области
Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Калужской области
«Калужский технологический колледж»
Специальность 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Организация бухгалтерского учета и особенности налогообложения доходов и расходов при упрощенной системе (на примере ООО «Спектр ГРУПП»)
Студент ____________________________ М.О. Ермакова
Руководитель работы ______________ О. Н. Кудрявцева
Рецензент _______________________ А. А. Баранчикова
К защите допущен
Замдиректора по УР_________/С.В. Кулешова/
Зав. отделениями _____________/Е.В.Рыжова/
Протокол заседания ГЭК № ______
от «____» _________ 2015г.
Оценка ГЭК _____________________________
Секретарь ГЭК ___________________________
1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим………………………………………………………………… ……. 11
- Правовое поле применения упрощенной системы налогообложения в РФ………………………………………………………………………… …..11
- Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения……………………………………… …………..13
- Организационно-экономическая характеристика организации…………..23
- Постановка бухгалтерского учета в организации…………………………28
- Налогообложение доходов и расходов в организации……………………44
- Рекомендации по ведению бухгалтерского учета в организации………. 49
- Пути совершенствования применения упрощенной системы налогообложения ……………………………………………………………50
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……….55
Расходы на зарплату при УСН — учет в 1С: Бухгалтерии
Темой выпускной квалификационной работы является «Организация бухгалтерского учета и особенности налогообложения доходов и расходов при упрощенной системе на примере ООО «Спектр ГРУПП».
Данная тема актуальна, потому что одним из важнейших факторов любой организации являются доходы и расходы, так как именно они формируют финансовый результат деятельности организации.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в изучение особенностей налогового учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения в организации ООО «Спектр ГРУПП».
Упрощенная система налогообложения (далее УСН) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ [4].
Доход — это средства, которые получает компания от реализации своей основной деятельности, а также реализации дополнительных возможностей, не входящих в основной вид деятельности предприятия.
Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.
Мелкие и средние предприниматели в настоящее время формируют ядро среднего класса — основного налогоплательщика, от экономического положения которого в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики. В странах с развитой рыночной экономикой малый бизнес жизненно необходим для ее нормального функционирования.
Основное преимущество малого бизнеса в том, что он направлен на непосредственное удовлетворение жизненных потребностей человека.
Основная задача политики в области государственной поддержки малого предпринимательства заключается в придании ей инвестиционной направленности, которая должна обеспечиваться и соответствующей налоговой политикой и созданием системы гарантирования и страхования инвестиционных рисков.
Организационные сложности деятельности субъектов малого предпринимательства в России на современном этапе многократно усиливаются общей нестабильностью государственной налоговой и экономической политики. Руководители и главные бухгалтеры малых предприятий, индивидуальные предприниматели стоят перед необходимостью отслеживать огромное количество непрерывно изменяющихся нормативных документов. Упустить что-либо их них – значит подвергнуть себя риску огромных штрафных санкций, которые установлены не только действующим законодательством, но и многочисленными указами Президента РФ.
Одним из факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства, является действующая в России система налогообложения через специальные налоговые режимы. Учет особенностей малого бизнеса в виде отдельных правовых норм был сформирован в РФ в двух формах только через несколько лет после создания налоговой системы страны. Первая – на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая — на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении финансового размера платежей в бюджет.
В связи с актуальностью данной темы поставлена цель выпускной квалификационной работы – это изучение особенностей ведения бухгалтерского и налогового учетов доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации, а так же в ООО «Спектр ГРУПП».
В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
— рассмотреть особенности применения упрощенной системы налогообложения в РФ;
— изучение правовых основ применения УСН, установленных для организаций и индивидуальных предпринимателей;
— изучение классификации доходов и расходов при УСН в РФ;
— рассмотрение бухгалтерского учета при УСН в организации ООО «Спектр ГРУПП»;
— рассмотрение налогового учета при УСН в организации ООО «Спектр ГРУПП»;
— выявить плохие стороны ведения бухгалтерского и налогового учетов доходов и расходов при УСН в организации ООО «Спектр ГРУПП»;
— дать рекомендации как нужно осуществлять бухгалтерский и налоговый учеты доходов и расходов при УСН в организации ООО «Спектр ГРУПП».
В качестве объекта исследования выступила упрощенная система налогообложения организации ООО «Спектр ГРУПП», его предмет – особенности налогового учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения в организации ООО «Спектр ГРУПП».
Теоретической значимостью послужили обобщение и закрепление навыков самостоятельной работы, а так же систематизация в преддверие профессиональной работы.
Практическая значимость исследования заключается в том, что материалы могут быть использованы для совершенствования бухгалтерского и налогового учетов в организации ООО «Спектр ГРУПП», а также служить методическим пособием для изучения студентов. Точнее как образец выпускной квалификационной работы.
Нормативной базой исследования являются Гражданский кодекс РФ [1], Налоговый кодекс РФ [2], федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету.
Основная часть состоит из трех глав:
— в первой главе описано правовое поле применения упрощенной системы налогообложения в РФ и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения;
— во второй главе дана организационно-экономическая характеристика организации, исследование постановки бухгалтерского учета в организации, а так же системы налогообложения доходов и расходов в ООО «Спектр ГРУПП»
— в третьей главе разработаны рекомендации по ведению бухгалтерского учета в организации и пути совершенствования применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Спектр ГРУПП».
В заключении изложены выводы по всей выпускной квалификационной работе.
Список использованных источников и литературы включает нормативную базу, учебное пособие и интернет ресурсы.
Приложение содержит первичную документацию, бланки отчетности, налоговую декларацию.
1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим
1.1 Правовое поле применения упрощенной системы налогообложения в РФ
Правовое поле применения упрощенной системы налогообложения включает в себя:
— Гражданский кодекс РФ [1];
— Налоговый кодекс РФ [2];
— ФЗ № 402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» [5];
— Закон Калужской области от 28.10.2011 N 197-ОЗ «Об установлении дифференцированных ставок налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков» [8];
— Закон Калужской области от 28.10.2011 N 198-ОЗ «Об установлении нормативов отчислений в местные бюджеты от отдельных федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и региональных налогов, подлежащих зачислению в областной бюджет» [9];
— указания Банка России от 11.03.14 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [13];
— ПБУ 9/99 «Доходы организации» [10] ;
— ПБУ 10/99 «Расходы организации» [11].
— Федеральным законом от 24.07.09 № 212 [6];
С 1 января 2003 года статьей 8 Федерального закона № 104-ФЗ от 24.07.2002 [3] года на территории России введена в действие глава 26.2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) [2] «Упрощенная система налогообложения».
Так же для применения упрощенной системы налогообложения, организации для учета доходов и расходов должна ориентироваться на такие нормативно – правовые акты, как:
— ПБУ 9/99 «Доходы организации» [10] — устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
— ПБУ 10/99 «Расходы организации» [11] — устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Для введения бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения организации обращаются к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» [5]. В нем установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Для правильного введения операций по кассе организация обращается к Указаниями Банка России от 11.03.14 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [13]. Данный документ определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций (далее — банк), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Получатели бюджетных средств при ведении кассовых операций руководствуются настоящим Указанием, если иное не определено нормативным правовым актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций получателями бюджетных средств.
Для отчисления страховых взносов организация следует Федеральному закону от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [6]. Это нужно знать, для того чтобы организация могла минимизировать сумма налога на страховые взносы.
Таким образом, в данном пункте было рассмотрено нормативно — правовое законодательство Российской Федерации, на что организации применяющее упрощенную систему налогообложения могут ссылаться при ведении бухгалтерского и налогового учета.
1.2 Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения
Все юридические лица должны вести бухгалтерский и налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения. Организации имеют право совмещать упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога на вмененный доход.
Источник: www.myunivercity.ru
Требования к бухгалтерскому учету при усн
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) /СЗ РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 683., вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.
Данную позицию законодателя подтверждают и сами положения гл. 26.2 НК РФ, в частности ст. 346.11, в п. 2 которой предусмотрено, что уплата единого налога в связи с применением УСН заменяет для организаций уплату:
— налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013) СЗ РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 490.;
— налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;
— налога на имущество организаций.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели-упрощенцы освобождаются от уплаты:
— налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;
— НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;
— налога на имущество — в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» СЗ РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344. организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, были освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Однако данное право не распространяется на учет основных средств и нематериальных активов, который ведется в соответствии с:
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» ,
— ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н) Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» ,
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» .
У организаций, применяющих УСН, отсутствовала обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Упрощенцы не освобождены от представления статистической отчетности и соблюдения порядка кассовой дисциплины (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
Формы статистической отчетности и порядок их заполнения утверждены Приказом Росстата от 12.11.2008 №278 Приказ Росстата от 12.11.2008 № 278 (ред. от 14.03.2011) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»» «Вопросы статистики», № 4, 2009 (Приказ). , а правила ведения кассовой дисциплины установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 Письмо Банка России от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». Данное требование означает, что организации и предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести кассовую книгу в соответствии с унифицированной формой № КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» .
Нарушение порядка кассовой дисциплины хозяйствующим субъектом, применяющим УСН, является основанием для привлечения его к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 23.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013) .
В соответствии с п. 3 ст. 4 ранее действовавшего Федерального закона «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» СЗ РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При этом такие организации вели учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» .
С 1 января 2013 г. начал действовать новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.. Он не предусматривает никаких льгот для организаций, применяющих УСН, в части ведения бухгалтерского учета при УСН.
Закон № 402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций. Так в части 1 статьи 6 данного документа сказано, что любой экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. Исключения перечислены в части 2 этой же статьи. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, — в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, там не упомянуты.
Поэтому в Минфине делают вывод: организации, применяющие УСН, с 1 января 2013 года должны будут вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. При этом в финансовом ведомстве отмечают, что с 1 января 2013 года на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции Закона № 402-ФЗ) организации должны представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Также отмечают в письме, что организации — субъекты малого предпринимательства будут формировать отчетность по упрощенной системе. Следует отметить, что предприниматели на УСН, по-прежнему, освобождены от обязанности по ведению бухгалтерской отчетности.
Для ряда субъектов, применяющих УСН, ведение бухгалтерского учета является обязательным в силу требований иных нормативных правовых актов:
1) Акционерные общества, распределяющие дивиденды в пользу акционеров, а также хозяйственные общества, которые в силу законодательных требований обязаны периодически публиковать бухгалтерскую отчетность.
Организации, выплачивающие дивиденды, определяют чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» ).
Требование об обязательной публикации годовой бухгалтерской отчетности организации содержится в ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «Об акционерных обществах» СЗ РФ, 01.01.1996, № 1, ст. 1., а также в ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «Об обществах с ограниченной ответственностью» СЗ РФ, 16.02.1998, № 7, ст. 785..
При этом нормы Закона об АО не обязывают упрощенцев составлять и представлять в налоговый орган промежуточный ликвидационный и ликвидационный баланс.
2) Хозяйствующие субъекты, одновременно применяющие два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета и представления отчетности (например, ЕНВД и УСН).
Причем отчетность в данном случае должна составляться в целом по организации, а не только по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.
3) Простое товарищество.
Участник, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, осуществляет учет общего имущества и хозяйственных операций простого товарищества по правилам бухгалтерского учета (несмотря на то что сам он может быть освобожден от такой обязанности) (Письмо Минфина России от 26.05.2005 № 03-03-01-04/1/301).
В соответствии с нормами ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» , он должен учитывать операции простого товарищества отдельно от операций, связанных со своей обычной деятельностью. Таким образом, мы ознакомились с требованиями о введении бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые предоставлены в законе № 402 «О бухгалтерском учете», а так же отметим, что предприниматели, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский отчет, но обязаны раз в год предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
Источник: studbooks.net
Требования к бухгалтерскому учету при усн
УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ
Здоровенко А. О.
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «Азъ-Консультант», член Палаты налоговых консультантов
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», не подтверждает свои расходы в целях налогообложения. А есть ли у нее необходимость хранить сами первичные документы по расходам?
Все организации, вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Каких-либо исключений для российских компаний в части наличия права не вести бухгалтерский учет данным законом не предусмотрено (см. ч. 2 ст. 6 Закона).
Вместе с тем одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является установление упрощенных способов его ведения, включая упрощенную отчетность для отдельных экономических субъектов (п. 3 ст. 20 Закона о бухгалтерском учете). К их числу отнесены, в частности, субъекты малого предпринимательства (п. 2 ч. 4 ст.
6 Закона о бухгалтерском учете). Учитывая, что практически все организации, применяющие УСН, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ), то они вправе выбрать, будут ли вести бухгалтерский учет по полной форме или станут использовать упрощенные способы его ведения.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Бухгалтерский учет доходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, устанавливаются федеральными стандартами (п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ). На текущий момент такой федеральный стандарт еще не утвержден. Поэтому, в соответствии с ч. 1 ст.
30 Закона, необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, действовавшими до дня вступления в силу данного Закона. Таким образом, в настоящее время нужно руководствоваться информацией Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» и приказами Минфина России от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Следует отметить, что универсального упрощенного способа ведения бухгалтерского учета для всех организаций – субъектов малого предпринимательства быть не может. Каждый субъект должен исходить из требования рациональности, то есть учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины компании. При этом ценность формируемой в бухгалтерском учете информации должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.
ВАЖНО В РАБОТЕ В бухгалтерском учете в общем случае выручка признается независимо от того, поступили денежные средства в оплату или нет (метод начисления).
Рабочий план счетов
При использовании упрощенного способа ведения бухгалтерского учета организация может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ею рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Сокращение количества синтетических счетов достигается за счет применения одного такого счета для обобщения информации по схожим активам и обязательствам. Например, для затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), применяется только один счет 20 «Основное производство», на котором отражаются как непосредственно такие затраты, так и расходы вспомогательного производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА Книга учета доходов и расходов может являться подтверждением дохода, полученного от предпринимательской деятельности. Вместе с тем, налогоплательщики (в том числе ИП) обязаны подтверждать размер полученных доходов соответствующими первичными документами.
На счете 41 «Товары» отражаются товары и готовая продукция. Для расчетов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который заменяет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, подотчетными лицами и т. п. Тем не менее, план должен позволить вести учет активов и обязательств, доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета и обеспечивать осуществление контроля наличия активов, выполнения обязательств, получения доходов, осуществления расходов и достоверности данных.
Регистры бухгалтерского учета
Для систематизации и накопления информации организация – субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть простая форма учета или с использованием отдельных ведомостей. Простая форма предполагает регистрацию всех фактов хозяйственной жизни только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни. При этой форме все факты регистрируются посредством двойной записи. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
ПЕРВОИСТОЧНИК Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в соответствии с законодательством РФ.
Если Книга (журнал) не обеспечивает полноту информации, необходимую для управления и составления бухгалтерской отчетности, рекомендуется применять отдельные ведомости. Форма бухгалтерского учета с использованием отдельных ведомостей предполагает регистрацию фактов хозяйственной жизни в комплекте упрощенных ведомостей. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов, то есть также применяется метод двойной записи. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются организацией исходя из взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета, сплошного отражения всех фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета. Делается это на основании первичных учетных документов, накапливания и систематизации данных первичных учетных документов в отношении показателей, достаточных для нужд управления и контроля деятельности, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Доходы, указанные в п. 1 ст. 346.15 НК РФ (доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ , и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ ), отражаются в графе 4 Книги УДР.
Микропредприятия
Микропредприятие, руководствуясь конкретными условиями деятельности, может принять решение о ведении бухгалтерского учета без применения двойной записи. В этом случае факты хозяйственной жизни регистрируются в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Какие первичные документы должны быть в организации?
При определении налоговой базы организациями, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, расходы не учитываются. До 2013 года они не уделяли должного внимания первичным учетным документам, так как для налогового учета они были не нужны, а бухгалтерский учет организации не вели, пользуясь действовавшим в то время правом на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета (п.
3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ). Ситуация в корне изменилась с 2013 года, когда организации лишились такого освобождения. В регистрах бухгалтерского учета подлежат своевременной регистрации и накоплению только данные, содержащиеся в первичных учетных документах (ч. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).
Следовательно, если нет первичного учетного документа, то и отражать в бухгалтерском учете будет нечего. Таким образом, для всех организаций, в том числе и «упрощенцев» с объектом налогообложения в виде доходов, наличие первичного учетного документа, которым оформляется каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта, является обязательным (ч.ч. 1, 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Кроме того, оформление отдельных операций определенными документами утверждено иными нормативными правовыми актами.
ВАЖНО В РАБОТЕ Налогоплательщики определяют налоговую базу и сумму подлежащего уплате налога на основании налогового учета, регистром которого является Книга учета доходов и расходов.
Так, при получении работником наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, под отчет он обязан отчитаться путем составления авансового отчета, к которому должны быть приложены подтверждающие документы (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П).
Если таких подтверждающих документов у организации не будет, контролирующие органы посчитают, что доказательства расходования подотчетных сумм по целевому назначению отсутствуют. В связи с этим налоговики могут посчитать полученные работником денежные средства его доходом, что повлечет необходимость обложения их НДФЛ (письма Минфина России от 31.10.2013 № 03-11-11/46739, от 30.10.2013 № 03-11-11/46198). Если такие факты будут выявлены при проведении проверки, организация будет привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и(или) перечислению налогов.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Независимо от объекта налогообложения по УСН («доходы» или «доходы минус расходы») к бухгалтерскому учету принимаются все доходы и все расходы организации
Правомерность такого подхода подтверждается судебной практикой. По мнению судей, оформление авансового отчета без приложения к нему подтверждающих документов не доказывает расходование денежных средств в интересах организации, что влечет признание их доходом работника, налогообложение НДФЛ и привлечение организации к ответственности (постановление Президиума ВАС России от 05.03.2013 № 14376/12). Таким образом, даже если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то первичные учетные документы должны наличествовать у нее в полном объеме.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Если организация принимает решение применять упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, это обстоятельство должно быть отражено в учетной политике в первую очередь. Это даст ей возможность применять сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета и упрощенную систему регистров. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также перечень и формы применяемых регистров утверждаются при формировании учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008, ч. 5 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете).
ПЕРВОИСТОЧНИК Учетная политика – это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Все положения учетной политики должны быть основаны на применяемом способе ведения бухгалтерского учета. При этом само по себе декларирование применения упрощенного способа ведения бухгалтерского учета не означает, что организация автоматически использует все права не применять те или иные нормы Положений по бухгалтерскому учету, предоставленные субъектам малого предпринимательства.
Такая организация может воспользоваться только частью данных прав, что в обязательном порядке подлежит отражению в учетной политике. Если от какой-то нормы организация не отказывается, об этом упоминать не следует (п. 19 ПБУ 1/2008). Например, компания не воспользовалась правом по учету доходов и расходов кассовым методом, а будет использовать метод начисления.
Так как такой метод является основополагающим допущением (п. 5 ПБУ 1/2008), то организация в учетной политике не указывает, что право применения кассового метода не используется.
ВАЖНО В РАБОТЕ Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
В то же время, если организация принимает решение не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, то этот факт отражается в учетной политике.
Выручка не равняется доходам
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы признаются кассовым методом. При этом суммы полученной предварительной оплаты в счет предстоящей реализации также признаются доходом, подлежащим налогообложению на дату их получения.
Однако если в бухгалтерском учете организация применяет метод начисления, суммы полученного аванса не будут признаны выручкой, так как на дату их получения не соблюдены все условия для такого признания. Таким образом, в бухгалтерском учете будет отражена кредиторская задолженность (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ О плюсах и минусах сближения бухгалтерского и налогового учета при УСН читайте в статье «Сближение учетов» (Здоровенко А. О., «Упрощенная бухгалтерия», № 7, июль 2013 г.).
Следовательно, не стоит забывать, что если на конец отчетного (налогового) периода у организации имеется предварительная оплата, полученная от покупателей, величина бухгалтерской выручки не будет равняться величине налогооблагаемых доходов. Впрочем, спешить с переходом на кассовый метод тоже не стоит, так как при сближении бухгалтерского учета с налоговым в части признания доходов у организации могут возникнуть сложности по ведению бухгалтерского учета.
Источник: buhpressa.ru