Требования о предоставлении документов ИП

Промокод Требования на скидку 50% на письменную консультацию по теме вебинара.

Что такое требование?

Требование (о предоставлении документов, информации) – это один из методов осуществления налогового контроля.

Право налоговых органов истребовать документы установлено Налоговым кодексом (пп.1 п.1 ст. 31 НК РФ).

Стоит различать способы налоговых органов получать информацию: случаи, когда налоговый орган вправе истребовать информацию (в т.ч пояснения) или документы, установлены статьями 88, 89, 93, 93.1, 105.15 и 105.17 НК РФ.

Однако, в п.4 ст.31 НК РФ «Права налоговых органов» также указано, что налоговый орган праве вызвать плательщика на основании уведомления для дачи пояснений в связи с уплатой им налогов и сборов, в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях. Здесь следует добавить, что ст. 19.4 КоАП предусматривает административную ответственность за неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль).

Законно ли требование о предоставлении документов вне рамок налоговых проверок

Поэтому, формально, налоговый инспектор вправе направить плательщику уведомление с предложением предоставить пояснения по какому-либо вопросу.

Однако, сегодня разговор пойдет именно о требованиях.

В частности, требование о предоставлении документов (информации) должно называться именно так, и никак иначе. Если плательщик получает документ, который называется «запрос», «сообщение», «информационное письмо» и тд – это является нарушением. Бывает, что налоговый орган пропускает срок возможного направления требования, например, когда прошел срок проведения камеральной проверки, и законных оснований выставить требование у инспектора нет. В таких случаях можно наблюдать, что плательщик получает письмо, которое называется, например, «запрос (с требованием предоставления информации)».

Во-вторых, требование должно ссылаться на конкретную норму Налогового кодекса и содержать основания для выставления, в частности, инспектор должен указать, в рамках каких мероприятий налогового контроля данное требование направлено.

В-третьих, требование должно содержать четкий перечень запрашиваемой информации и документов.

Все это важно знать, поскольку плательщик имеет право не исполнять неправомерные требования налоговых органов (пп.1 п.1 ст.21 НК РФ).

Важно! Помните, что при получении требования в электронной форме, плательщик обязан в течение 6 дней направить квитанцию о его приеме. Если этого не сделать, налоговый орган в течение 10 дней вправе приостановить операции по банковскому счету (пп.2 п.3 ст.76 НК РФ).

Требования о предоставлении пояснений

1. В рамках камеральной проверки (ст.88 НК РФ) могут быть истребованы пояснения:

— в случае выявления ошибок и противоречий в налоговой декларации;

— в случае подачи уточненной декларации с суммой налога к уменьшению;

— в случае подачи декларации с заявленной суммой убытка;

— плательщики НДС – обязанность предоставления пояснений только в электронной форме. Пояснения на бумажном носителе будут считаться непредставленными;

Подготовка ответов на требования налогового органа о предоставлении пояснений

— при применении налоговых льгот.

Во всех этих случаях плательщик должен представить пояснения в течение 5 дней.

В том, что кается предоставления пояснений, Налоговый кодекс никаких указаний плательщикам не дает. Нет установленной формы для них, нет и требований к содержанию. В частности, примером пояснения по требованию о предоставлении таковых в рамках камеральной проверки декларации по НДС может быть следующее: «При проверке предоставленной декларации по НДС ошибок не выявлено».

Или пояснения по поводу полученного убытка: «Убыток в декларации по налогу на прибыль за период вызван объективными экономическими причинами, а также спецификой деятельности организации».

Забавно, не правда ли? Требования о предоставлении пояснений исполнены.

В случае получения требования о предоставлении пояснений, документы истребованы быть не могут, их предоставление в этом случае является для плательщика исключительно правом, но не обязанностью.

Требования о предоставлении документов (информации)

1) на основании ст. 93 НК РФ – документы могут быть истребованы в рамках налоговых проверок и должны быть представлены плательщиком в течение 10 дней.

При этом, по общему правилу инспектор не может запрашивать документы в рамках камеральной проверки.

Есть только ограниченный набор случаев, когда это возможно:

— при применении плательщиком льгот (п. 6 ст.88 НК РФ);

— при заявлении декларации НДС к возмещению (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ);

— при подаче уточненной декларации с суммой налога к уменьшению, либо увеличен убыток (п.8.3 ст. 88 НК РФ);

— при подаче плательщиком-участником договора инвестиционного товарищества декларации по налогу на прибыль или НДФЛ (п.8.2 ст.88 НК РФ);

— у плательщиков природных ресурсов (п.9 ст.88 НК РФ);

— выявление противоречий в декларации по НДС (п.8.1 ст.88 НК РФ);

— применение пониженных страховых взносов (п.8.6 ст.88 НК РФ);

— в декларации по налогу на прибыль заявлен инвестиционный налоговый вычет (п.8.8 ст.88 НК РФ);

— декларация по акцизам при определенных условиях (п.8.4 ст.88 НК РФ);

— заявлены льготы участниками региональных инвестпроектов (п.12 ст.88 НК РФ).

Опять же, важно понимать, что запрос в рамках налоговой проверки должен содержать перечень документов, которые относятся только к проводимой проверке. Если камеральная – то документы только в рамках предоставления конкретной декларации, если в рамках выездной – то опять же, только в рамках ее проведения, в том периоде и по тем налогам, по которым она проводится.

Например, если требование ссылается на проведение камеральной проверки по НДС, но инспектор просит предоставить штатное расписание, то, очевидно, что данный документ к расчету НДС отношения иметь не может, а следовательно, запрошен необоснованно.

Отказ и не предоставление документов по требованию в рамках проверки влечет ответственность по ст.126 НК РФ (200 руб. за каждый непредставленный документ).

Однако, если плательщик ранее уже предоставлял аналогичные документы, достаточно напомнить об этом инспекции, указав, когда и в какую инспекцию эти документы были переданы. Кодекс прямо запрещает налоговым органам дважды истребовать одни и те же документы.

2) на основании п.1 ст.93.1 НК РФ, в рамках встречной проверки, срок – 5 дней.

Встречная проверка по сути – это проверка контрагента плательщика. При этом, если контрагенты состоят на учете в разных инспекциях, в игру вступает бюрократия: инспекция контрагента дает поручение инспекции плательщика истребовать необходимые документы, а инспекция плательщика, в свою очередь, направляет ему требование и прикладывает поручение.

По данному основанию документы могут быть запрошены, только если контрагент проходит налоговую проверку (камеральную или выездную). Соответственно, налоговый орган, который запрашивает документы, также должен истребовать их только в соответствии с проводимыми контрольными мероприятиями.

3) на основании п.2 ст.93.1, запрос вне рамок проведения налоговых проверок, срок представления – 10 дней.

Налоговый кодекс дает налоговым органам право истребовать документы и информацию, по сути, у любых лиц, которые, по мнению налоговых органов, могут располагать информацией о какой-либо сделке.

Очень важно, что статья 93.1 НК РФ дает налоговому органу право истребования документы (информацию) только в рамках конкретной сделки. Это значит, что в требовании должна быть отсылка, как минимум, к контрагенту и предмету сделки (письмо ФНС России от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869, письмо Минфина России от 02.05.2007 №03-02-07/1-209).

Как определить законность требования налогового органа

Во-первых, по названию документа. Только требование. Не письмо. Не сообщение. Не запрос.

Во-вторых, должно быть определено, в рамках каких мероприятий налогового контроля оно направлено. Если требование ссылается на ст.88 НК РФ, то есть выставлено в рамках камеральной проверки, то должно быть указано, в рамках какой именно камеральной проверки оно направлено. Камеральная проверка – это проверка поданной декларации или расчета. При этом по каждой декларации проводится самостоятельная проверка. Это означает, что в требовании в рамках камералки должно быть прямо указано, декларация по какому налогу и за какой период проверяется.

Отсюда вытекает в-третьих: дата требования. Камеральная проверка длится 3 месяца в общем случае и 2 месяца по НДС. Если дата требования выходит за пределы срока проверки – такое требование неправомерно.

При этом сложившаяся практика говорит, что требование, выставленное в последний день срока проверки, плательщику следует исполнить.

В-четвертых, если запрос производится в рамках встречной проверки, необходимо проверить наличие поручения (обязательно должно быть, если плательщик и контрагент состоят на учете в разных инспекциях, если в одной – поручения может не быть). А затем внимательно сравнить документы из поручения и документы из требования, поскольку иногда инспекторы не прочь «под шумок» добавить что-то для себя, рассчитывая, что плательщик и не заметит.

В-пятых, если документы запрашиваются вне рамок проведения проверок, обязательно должно быть указано, какая сделка и по какому контрагенту интересует инспектора. В таком требовании не может быть пространных запросов и обширных списков документов, отсылающих к разным налогам и нескольким контрагентам. В идеале, по данному основанию: одна сделка – одно требование.

Какие документы налоговый орган вправе истребовать

Только те, которые относятся непосредственно к исчислению налогов и сборов. В общем случае это налоговые регистры.

А вот оборотно-сальдовые ведомости к таковым уже не относятся. И плательщик имеет полное право их не предоставлять.

Как отвечать на требования

Прежде чем бросаться предоставлять все документы, которые хочет инспектор, проверьте, насколько правомерно само требование, а также то, насколько запрашиваемый перечень документов (информации) соответствует целям его выставления.

Всегда помните: чем больше документов вы добровольно предоставляете инспектору, тем больше у него информации для анализа.

Первоочередным при решении, как именно ответить на требование, является определение собственной позиции во взаимодействии с налоговым органом.

Если плательщик готов спорить с инспекцией, в том числе, возможно, и в суде в последующем, можно занять активную позицию, и при получении необоснованного требования, смело заявить в ответе, что требование исполнено не будет ввиду его незаконности.

Если желания развивать конфликт нет, лучше ограничиться нейтральным ответом и предоставлением документов только в той части, в которой они запрошены обоснованно.

Порой можно встретить достаточно обширные требования, в которых налоговый орган запрашивает информацию, которая является конфиденциальной для компании. В подобном случае можно сослаться на положение о конфиденциальности и коммерческую тайну.

Что можно понять по требованию

Достаточно немало. Например, основание требования даст информацию о том, какой именно отдел это требование направил.

Если требование направлено не в рамках выездной проверки, то вариантов немного.

Это либо отдел камеральных проверок, либо отдел предпроверочного анализа, который анализирует информацию по плательщику и отбирает тех, кто может впоследствии попасть в план выездных проверок.

Камеральный отдел выставляет требования преимущественно со ссылкой на ст.88 (камеральные проверки) и ст.93.1 при встречной проверке.

Отдел предпроверочного анализа запрашивает документы уже вне рамок проведения налоговых проверок, и при получении такого требования можно несколько насторожиться. Как правило, из таких требований инспекторы пытаются выжать как моно больше информации, и этим требования могут поистине поражать широтой и глубиной запросов. При этом, чем интереснее требование, чем больше внутренней информации через него пытаются получить, тем выше вероятность, что плательщик стал объектом пристального внимания.

Еще понять, из какого отдела направлено требование, можно, поискав исполнителя, а точнее, в каком отделе он работает. Поскольку налоговые органы это государственная служба, на замещение должностей объявляются конкурсы, результаты которых являются открытыми. Иногда отдел, в котором работает исполнитель требования, можно определить через обычный интернет-поиск по ФИО.

Почему так важно знать порядок и правила направления требований?

Именно для того, чтобы каждый раз определять для себя, что предоставить или сообщить обязательно, а от каких ответов можно воздержаться.

Дело не в том, чтобы упрекать или обвинять инспектора в незаконных действиях, а только в том, чтобы каждый раз отвечать на требование с открытыми глазами, отчетливо отдавая себе отчет в том, почему направлено именно такое требование, почему оно запрашивает именно эти документы и информацию, и какие выводы инспектор собирается или может сделать на основании всего, что он просит.

Знание правды дает свободу выбора.

В вашем бизнесе уже возникла проблема по теме статьи? Есть срочный вопрос?

Источник: probusiness.news

Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

Основания и порядок истребования документов у налогоплательщика

Налоговое законодательство устанавливает исчерпывающий перечень мероприятий налогового контроля, в рамках которых налоговому органу предоставлено право истребовать документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках:

• камеральная налоговая проверка;
• выездная налоговая проверка;
• рассмотрение дела о налоговом правонарушении, предусмотренном п.6 ст.101 Налогового кодекса РФ, выявленном в результате проведения налоговой проверки и дополнительные мероприятия по нему;
• вне рамок проведения налоговых проверок (при необходимости).

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Департаментом налоговой и таможенной политики Минфина России рассмотрев вопрос о порядке применения положений статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, было принято Письмо от 15 декабря 2016 г. № 03-02-07/1/75250 «Об истребовании налоговым органом документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках» (опубликовано в открытом доступе 08 февраля 2017 года). Из обзора документа: «Согласно Налоговому кодексу РФ, если вне рамок налоговых проверок у инспекции возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти сведения у участников сделки или у иных лиц, располагающих данными о сделке. При этом кодекс не предусматривает ограничений по истребованию налоговыми органами указанных документов (информации) у участников сделки либо у иных лиц в зависимости от наличия у них статуса налогоплательщика или контрагента».

Как и любое процессуальное действие или мероприятие налогового контроля в отношении проверяемого налогоплательщика, необходимость в предоставлении документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках в рамках налоговой проверки должно быть оформлено в соответствии с требованиями налогового законодательства. Порядок истребования документов о налогоплательщике или о конкретной совершенной им сделке, то поэтапная процедура реализации налоговым органом такого требования содержится в упомянутой статье 93.1 Налогового кодекса РФ.

Требование о предоставлении документов (информации) о налогоплательщике обязательно должно содержать данные, благодаря которым налогоплательщик может свободно идентифицировать запрашиваемую информацию и конкретные документы по нему или по конкретным сделкам, такие как:

• наименование документа и его реквизиты, дату составления требования, порядковый (исходящий) номер, наименование налогоплательщика, Ф.И.О. составителя требования;
• наименование запрашиваемого документа (документов) и период, к которому он относится (договор поставки, договор аренды, книга покупок или продаж и т.п.). Исходя из указанного в требовании периода, налогоплательщик должен определить к какому периоду относится запрашиваемая информация.

При получении надлежащим образом оформленного требования, налогоплательщик, у которого налоговый орган планирует истребовать документы, получает подробную информацию о том, в рамках какого мероприятия налогового контроля или в отношении какой конкретной сделки возникла необходимость в представлении истребуемых документов.

Истребуемые документы по требованию налогового органа должны быть предоставлены в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации. Предоставление оригиналов запрашиваемых документов действующему налоговому законодательству также не противоречит (п.2 ст.93 Налогового кодекса РФ). Подробнее о требованиях к оформлению копий запрашиваемых документов можно ознакомиться: письмо ФНС России от 02.08.2015г. № 01-2-04/1087, письмо Министерства финансов РФ от 01.02.2010г. № 03-02-07/1-35.

Права и обязанности налогоплательщика при истребовании документов

Рассматривая права налогоплательщика можно прийти к выводу, что Налоговое законодательство как таковых оснований для отказа в исполнении требования об истребовании документов, не содержит. Однако налогоплательщик вправе отказать налоговому органу в предоставлении тех документов, которые не относятся к предмету проверки. Наложить на налогоплательщика штраф по п. 1 ст.

126 НК РФ налоговому органу в таком случае не удастся. Также налогоплательщик вправе не исполнять требование налогового органа, если точное количество запрашиваемых документов не указано. Но такие «права» скорее можно назвать возможностью налогоплательщика обосновать свой отказ от исполнения полученного требования, поскольку действующий Налоговый кодекс РФ содержит достаточно жесткие требования к оформлению требований, поручений и запросов налоговиков, не соблюдение которых может повлиять на результат налоговой проверки.

Главной обязанностью налогоплательщика, получая любое требование налогового органа в предоставлении документов – его исполнение. Налоговый кодекс не содержит оснований для не исполнения такого требования. В свою очередь, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за непредставление истребуемых документов: 50 руб. за каждый непредставленный документ, и 5000 руб. – за отказ в их представлении в целом.

Права и обязанности налоговых органов при истребовании информации о налогоплательщике

Права налоговых органов изложены в статье 31 Налогового кодекса РФ, которая содержит объемный по своему содержанию перечень прав при проведении мероприятий налогового контроля (в частности налоговых проверок).

В отношении процедуры истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов или налоговом агенте или конкретной сделке, у налоговиков есть право при необходимости ознакомиться и с подлинниками запрашиваемых документов. Если такая мера применяется в рамках выездной налоговой проверке, то ознакомление с оригиналами таких документов осуществляется строго на территории проверяемого налогоплательщика (см. ст.89 Налогового кодекса РФ).

Стоит отметить, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена обязанность налоговых органов возвращать представленные на их требование копии документов о налогоплательщике (см. Письмо ФНС России от 12.07.2007 № 03-02-07/1-327).

Оригиналы документов, копии которых были предоставлены проверяемым лицом в налоговый орган, могут быть изъяты последним на основании статьи 94 Налогового кодекса РФ (но только в случаях, прямо предусмотренных п.8 ст.94 Налогового кодекса РФ).

Налоговый орган обязан в своем требовании указывать подробное наименование и количество запрашиваемых у налогоплательщика документов, относящихся к предмету проверки, ведь размер штрафа за не представление того или иного документа налагается за каждый непредставленный налогоплательщиком документ, и в совокупности складывается из общего числа непредставленных документов.

Порядок оформления процедуры истребования документов у налогоплательщика.

(статья 93.1 Налогового кодекса РФ)

Как отмечалось в самом начале обсуждения темы истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, порядок оформления процедуры истребования регламентирован статьей 93.1 Налогового кодекса РФ.

Необходимость в истребовании документов (информации) о налогоплательщике рождается при рассмотрении материалов налоговой проверки и на основании решения руководителя налоговой инспекции, назначившего проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как уже отмечалось в начале рассматриваемой темы, налоговый орган должен направить поручение об истребовании документов и информации) о налогоплательщике или конкретной сделке в налоговую инспекцию по месту регистрационного учета налогоплательщика, осуществляющую налоговую проверку. С момента получения такого поручения, проверяющая налоговая в течение пяти дней обязана направить проверяемому налогоплательщику требование об истребовании документов (информации). К требованию должна быть приложена копия поручения об истребовании документов (информации).

Зачастую налоговые органы вручают требование об истребовании документов (информации) под расписку налогоплательщика, которому адресовано такое требование. Статья 93 Налогового кодекса РФ какого-либо специального указания по способу вручения требования налогоплательщику не содержит.

В соответствии с налоговым законодательством РФ, отправленный налоговым органом путем почтовой связи документ считается полученным через шесть дней со дня его направления, и такое правило действует только в специально оговоренных Налоговым кодексом РФ случаях (см., например, абз. 3 п. 3 ст. 46, п. 5 ст. 68, абз. 2 п. 6 ст. 69, абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ).

Статья 93 Налогового кодекса РФ такой оговорки не содержит.

Налогоплательщик, получив такое требование обязан исполнить его в течение пяти рабочих дней, либо в течение такого же срока может сообщить о невозможности представления запрашиваемых документов (информации), об этом гласит п.5 ст.93.1 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган вправе продлить срок представления истребуемых документов на основании соответствующего заявления налогоплательщика. Документы, истребуемые налоговым органом, предоставляются налогоплательщиком в виде заверенных копий, в том числе подписью руководителя проверяемого налогоплательщика юридического лица и печатью.

Истребуемые документы (информация) предоставляется в налоговый орган либо лично проверяемым налогоплательщиком либо посредством представителя, а также направляются заказным письмом по почте. Налоговое законодательство допускает направление истребуемых документов (информации) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Если налогоплательщик предоставляет документы на бумажном носителе, ему необходимо представить в налоговый орган копии истребуемых документов, заверенных проверяемым налогоплательщиком. Не правомерно со стороны налогового органа требование в представлении нотариально заверенных копий истребуемых документов. Сами листы представляемых на бумажном носителе документов, нумеруются и прошиваются согласно требованиям, содержащимся в Письмах ФНС России от 02.08.2005 № 01 2 04/1087 и Министерства финансов РФ от 01.02.2010 № 03 02 07/1-35.

Следует обратить внимание, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации может быть признано налоговым правонарушением и может повлечь ответственность налогоплательщика в порядке ст.129.1 Налогового кодекса РФ (см. абз.2 п.6 ст.93.1 Налогового кодекса РФ).

В заключение можно сделать выводы:

1. Истребование документов налоговым органом возможно:

• при камеральной налоговой проверке;
• при выездной налоговой проверке;
• при рассмотрении дела о налоговом правонарушении, предусмотренном п.6 ст.101 Налогового кодекса РФ, выявленном в результате проведения налоговой проверки и дополнительные мероприятия по нему;
• вне рамок проведения налоговых проверок (при необходимости).

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) или непредоставление истребуемой информации предусматривает ответственность налогоплательщика в порядке ст.129.1 Налогового кодекса РФ.

1. Налоговый орган обязан указать в своем требовании конкретное наименование документа (документов), и указать их точное количество в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ. Нарушение налоговым органом соответствующих требований, дает налогоплательщику право не предоставлять документы по такому требованию.

Источник: apgmag.com