В данной статье рассматривается реальная ситуация, связанная с учетом убытков на упрощенной системе налогообложения, и даны разъяснения по вопросу специалистов компании «Такскон».
Ситуация: ООО работает по УСН, доходы за вычетом расходов (15%). В 2010г. уплачивали минимальный налог (1% от доходов). В 2011г. разницу между минимальным налогом и налогом по УСН за 2010г. я могу учесть в расходах при расчете налогооблагаемой базы за 2011г., но если я приму разницу в расходы, у меня получится убыток за 2011г.
Как мне правильно поступить? Можно ли эту разницу учесть в следующих годах?
Как учитываются убытки на упрощенке? Разъяснения специалистов «Такскон»
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Прибыль или убыток в бухгалтерском учете I Ботова Елена Витальевна. РУНО
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Иначе говоря, в следующих налоговых периодах он вправе уменьшить налоговую базу на размер убытков за прошлые годы.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет (письмо Минфина России от 23.03.09 г. № 03-11-06/2/49).
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Таким образом, убыток и разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке за 2010 год, можно учесть как в декларации по УСН за 2011 год, так и в последующие налоговые периоды.
Бухгалтерская компания «Такскон»
Остались вопросы по учету убытков на УСН? Отправьте их экспертам Taxcon.ru через форму обратной связи, размещенную ниже.
Не сомневайтесь, просто попробуйте
Источник: www.taxcon.ru
УСН: учет убытков по-новому
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих «упрощенку», в п. 7 ст. 346.18 НК РФ установлен особый порядок учета полученных ими убытков. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ данный порядок был изменен. Поправки принесли положительные моменты для плательщиков УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут переносить полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности убытки на будущие периоды. То есть «упрощенцы» имеют право в последующих налоговых периодах уменьшить налогооблагаемую базу на сумму полученного ранее убытка.
Налоговый убыток
Обратите внимание, что организация может учитывать только те убытки, которые были получены в период применения налогоплательщиком «упрощенки». Другими словами, убыток, полученный при применении прочих режимов налогообложения, при переходе на УСН не учитывается, так же как и убыток, полученный при применении УСН, не учитывается при переходе на иные режимы налогообложения.
Нововведением в данном случае стало то, что в случае прекращения деятельности компании по причине реорганизации полученные ею убытки никуда не исчезают. Они переходят по наследству к правопреемнику. В свою очередь, правопреемник имеет право уменьшить на унаследованные убытки свою налоговую базу. Единственным «но» в данной ситуации является то, что правопреемник также должен применять УСН.
Расчет суммы убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу по «упрощенному» налогу, производится налогоплательщиком в разд. III Книги учета доходов и расходов. Напомним, что форма и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
В каком периоде и на какую сумму уменьшать?
«Упрощенец» может уменьшать на суммы убытков, полученных в предыдущих периодах, только налоговую базу, исчисленную по итогам текущего налогового периода. А вот налоговую базу, исчисленную за отчетные периоды (I квартал, полугодие, девять месяцев), уменьшать на такие убытки нельзя (Письмо Минфина России от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302, Постановление ФАС Центрального округа от 13.04.2006 по делу N А48-6391/05-8).
Итак, период, в котором необходимо учитывать убытки, мы определили. Следующий вопрос: в каком размере полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего налогового периода?
Ранее было установлено, что убыток может уменьшать налоговую базу не более чем на 30%, а неиспользованная часть убытка переносилась на следующие периоды, но не более чем на десять налоговых периодов. С 1 января 2009 г. «упрощенцы» получили право перенести на соответствующий период всю сумму полученного в предыдущих периодах убытка.
Пример. Организация по итогам 2007 г. получила убыток в размере 45 000 руб. Налоговая база за 2008 г. составила 75 000 руб. В соответствии со старой редакцией п. 7 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы за 2008 г. организация может уменьшить ее только на сумму 22 500 руб. (75 000 руб. x 30%), а оставшуюся часть убытка в размере 22 500 руб. можно перенести на следующий период, то есть на 2009 г.
В соответствии с новыми правилами в этой ситуации налоговая база может быть уменьшена на всю сумму полученного убытка, то есть на 45 000 руб.
Итак, в соответствии с новой редакцией п. 7 ст. 346.18 НК РФ налоговую базу можно уменьшить хоть до нуля. Однако следует иметь в виду, что в этом случае «упрощенец» в отличие от плательщиков налога прибыль, у которых при получении убытка налоговая база признается равной нулю, будет обязан уплатить минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
В следующих налоговых периодах налогоплательщик сможет включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налогооблагаемой базы по «упрощенному» налогу, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Кроме того, теперь однозначно определено, что перенос убытков на последующие периоды осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток возник. Убыток, не списанный в течение этого промежутка времени, для целей налогообложения пропадает.
Ранее законодательно не был урегулирован вопрос о том, что делать «упрощенцу», если он не воспользовался своим правом и не учел в текущем налоговом периоде убыток, полученный в предыдущем периоде. Финансовое ведомство по этому поводу сообщало, что оснований для списания неучтенного убытка в последующих налоговых периодах нет (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233).
Теперь в НК РФ закреплено, что убыток, не перенесенный на следующий год, можно переносить целиком или частично на любой год из последующих девяти (абз. 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Пример. Организация по итогам 2008 г. получила убыток. По каким-то причинам бухгалтер не учел его при исчислении налоговой базы за 2009 г. Убыток можно учесть в любом периоде с 2010 по 2018 г.
О способах уменьшения убытков в бухгалтерском и налоговом учете
Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
ПРИМЕР. КАК ФОРМИРУЕТСЯ УБЫТОК ТЕКУЩЕГО ГОДА
В отчетном году ООО «Пассив» получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов – 80 000 руб.В отчетном году «Пассив» начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.Резервов и фондов специального назначения «Пассив» не создавал.По итогам года в отчете о финансовых результатах будут отражены следующие данные:— по строке 2110 «Выручка» – 360 000 руб.;— по строке 2120 «Себестоимость продаж» – (290 000 руб.);— по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» – 70 000 руб. (360 000 руб. – 290 000 руб.);— по строке 2340 «Прочие расходы» – (80 000 руб.);— по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – (15 000 руб.);— по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – (25 000 руб.).Решения о погашении полученного убытка собственники компании не принимали. При реформации баланса будет сделана запись:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
— 25 000 руб. – списан непокрытый убыток отчетного года.По строке 1370 баланса «Пассива» за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 000 руб. Его указывают в круглых скобках.
Способы списания убытка
В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва общего собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.
Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:
- нераспределенной прибыли прошлых лет;
- резервного капитала (фонда);
- целевых взносов собственников фирмы.
Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.
Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.
Читайте в бераторе
Тех, кто показывает убытки в декларации по прибыли, ожидает вызов на убыточную комиссию. Кого могут вызвать, смотрите в бераторе
Следим за величиной чистых активов
Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.
Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.
Читайте в бераторе
Алгоритм расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н, его вы можете посмотреть в бераторе
Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.
Как проверяют убыточную отчетность
Проверка проходит в виде запроса пояснений о причинах возникновения убытков:
- либо по электронным каналам связи (контур, СБИС, Такском и т.д.);
- либо почтовым отправлением на юридический адрес фирмы.
Компании необходимо находиться по юридическому адресу организации и вовремя проверять почту, чтобы не пропустить требование или запросы со стороны контролирующих органов.
В запросе сотрудники ФНС потребуют представить:
- налоговые регистры (специальные регистры по учету налога на прибыль, книгу учета доходов и расходов при УСН);
- первичные и иные документы, подтверждающие правомерность указания в отчетности расходов, повлекших убыток. В частности, это могут быть: акты, накладные, договоры, оборотно-сальдовые ведомости.
Ответить на запрос нужно в течение 5 рабочих дней с момента получения требования.
Моментом получения требования по ЭДО считается наиболее ранний день:
- День, когда вы направили подтверждение о получении.
- Шестой рабочий день с момента получения подтверждения; срок начинает течь на следующий день после получения требования; подтверждение направлять обязательно, иначе оштрафуют.
При получении требования по почте моментом получения считается шестой день с момента отправки (п.6 ст. 69 НК РФ).
При получении требования лично датой получения требования считается дата его вручения, о чем ставится подпись получателя. Получить может любой представитель компании.
Уменьшение уставного капитала
Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).
Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.
В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).
Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).
Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).
Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:
Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.
Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:
ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.
Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:
- оплата государственной пошлины;
- оплата публикаций в СМИ;
- нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.
Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.
ПРИМЕР. УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДО ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.Внеочередное собрание участников общества приняло решение уменьшить уставный капитал на 230 000 руб. (с 300 000 руб. до величины чистых активов 70 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 15 мая следующего после отчетного года.На эту дату бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
— 230 000 руб. – уменьшен уставный капитал.В результате полученный убыток оказался полностью перекрыт, а в учете был сформирован показатель нераспределенной прибыли в размере 30 000 руб. (230 000 руб. – 200 000 руб.).
Почему налоги есть, а денег на счете нет
Данные бухгалтерского и налогового учета могут отличаться. Случается ситуация, когда в бухгалтерской отчетности убыток, а в налоговых декларациях – прибыль. В таких случаях предприниматели возмущаются: «Почему у меня налоги есть, а денег на расчетном счете нет»?
Компания на ОСНО разместила рекламу в инстаграме, встретила иностранную делегацию в ресторане и взяла кредит на расширение производства. В годовой бухгалтерской отчетности такой компании бухгалтерская прибыль может быть меньше, чем в декларации по налогу на прибыль.
Причина в том, что перечисленные расходы — нормируемые (расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам). В бухгалтерском учете они войдут в расходы в полной сумме, а в налоговом — в размере норм, установленных НК РФ.
Магазин на УСНО оплатил благоустройство прилегающей территории и провел специальную оценку условий труда работников. Для бухгалтерского учета данные расходы полностью принимаются, а для налогового нет.
Причина в том, что для УСНО перечень расходов является закрытым, а спецоценка труда в него не входит (ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы уменьшают доход в бухгалтерском учете, и не уменьшают в налоговом.
Можно ли принимать документы, датированные прошлым годом?
Для налогообложения
Расходы могут уменьшать налоговую базу лишь в том периоде, в котором осуществлялись. Подтверждением осуществления расхода в первую очередь является первичный документ.
Однако законодатели сделали «лазейку» и разрешили перенести документы на последующие налоговые периоды. Компания и на ОСНО и на УСН может провести в налоговом учете документы прошлых лет, если эти документы повлекли бы в своем налоговом периоде уменьшение налога, а не увеличение (п.1 ст. 54 НК РФ).
Для бухгалтерского учета и отчетности
В бухгалтерском учете при получении документов прошлых периодов нужно руководствоваться следующими правилами:
- Если документы получены после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, они вносятся декабрем отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2009).
- Если документы получены после окончания года и после даты подписания и утверждения бухгалтерской отчетности, они вносятся в январе текущего отчетного периода. Т.е. в том периоде, когда обнаружены (п. 10. ПБУ 22/2009).
Как перенести убыток на будущие периоды и уменьшить налоги
Переносить убыток на будущее означает, что в течение ближайших лет вы сможете уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (или налог при УСН) на сумму убытка.
Налоговая база — это сумма прибыли, которую нужно умножить на ставку налога, чтобы получить налог к уплате.
При уменьшении обязательно соблюдать определенные правила:
- Если убытки были получены в нескольких годах, то первыми списываются самые ранние, а затем более поздние.
- Компания должна хранить первичные документы, другие подтверждающие и регистры налогового учета так долго, как она переносит этот убыток, и еще сверху 4 календарных года.
- Убыток, полученный на УСН, нельзя учесть на ОСНО, и наоборот.
Перенос убытка на УСН «доходы минус расходы»
Можно переносить убыток на будущее в течение следующих 10 лет в полном объеме.
Допустим, в 2021 году доход компании составил 2 000 000, расход — 3 000 000, убыток компании составил 1 миллион рублей.
Минимальный налог при УСН: 2 000 000*1%= 20 000
В 2021 году компания получила налоговую прибыль (налоговую базу по налогу на прибыль) 1 200 000 рублей. Она может уменьшить базу на минимальный налог и на убыток прошлых лет:
10 — 1 000 000 = 180 000
Налог по системе УСН фирма посчитает с оставшейся суммы 180 000 рублей.
Перенос убытка на ОСНО
В ОСНО правила переноса убытков посложнее:
Убыток в 2021 году составил 1 миллион рублей.
В 2021 году «Велосипеды» получила налоговую прибыль 200 000 р. Налог на прибыль за 2021 год будет посчитан так:
- 50% от прибыли, но не менее остатка убытка — 100 000
- Налоговая база: 200 000 — 100 000 = 100 000
- Налог на прибыль: 100 000 * 20% = 20 000
- Остаток убытка 2021 года: 900 000 рублей.
В 2021 году компания получит 450 000 р. налоговой прибыли. Налог за 2021 год будет таким:
- 50% от прибыли, но не менее остатка убытка — 225 000
- Налоговая база: 450 000 — 225 000 = 225 000
- Налог на прибыль: 225 000 * 20% = 45 000
- Остаток убытка 2021 года: 675 000.
В 2021 году компания получит новый убыток в размере 10 000 р. Уменьшить не сможет ничего. Налог к уплате будет 0 рублей.
В 2021 году компания получит прибыль 700 000 р. Она сможет ее уменьшить на остаток убытка 2021 г и убыток 2021 г. в полном размере.
- Налоговая база: 700 000 0 = 15 000
- Налог на прибыль: 15 000 * 20% = 3 000
- Остаток убытка: 0.
Как влияет убыток на получение кредитов и участие в тендерах
Убыток в бухгалтерской и налоговой отчетности негативно скажется на фирме, которая собирается брать кредит или участвовать в тендерах.
Банки при выдаче кредита рассматривают рентабельность предприятия, активы и платежеспособность. При убыточной деятельности скорее всего решение для такой фирмы будет отрицательным и кредит не дадут.
Что касается участия в тендерах, законодательно нет запрета для участия компаний, у которых в прошлом периоде был убыток. Однако заказчик может озвучить требование предоставления таких документов как справка об отсутствии задолженности, финансовая отчетность и больше шансов для выигрыша в тендере у безубыточной компании.
Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.
Источник: forum-izpp.ru